Справочник предпринимателя. На какой системе выгоднее работать: сравнительный анализ систем налогообложения предпринимателя

Критерий

Единый налог

Общая система

группа 2

группа 3

группа 5

1

2

3

4

5

1. Объем дохода в течение календарного года

Не более 1 млн грн.*

Не более 3 млн грн.*

Не более 20 млн грн.*

Нет ограничений

* Этот объем не должен быть превышен:

— при переходе на «упрощенку» — за календарный год, предшествующий году перехода на упрощенную систему;

— при работе на «упрощенке» — за каждый календарный год работы в группе (с даты начала работы на упрощенной системе в календарном году).

2. Максимально возможное количество наемных работников

Не используют труд наемных лиц или количество лиц, состоящих в трудовых отношениях, одновременно не превышает:

Не используют труд наемных лиц или количество лиц, состоящих в трудовых отношениях, не ограничено

10 человек*

20 человек*

* При расчете общего количества лиц, состоящих в трудовых отношениях с плательщиком единого налога — физическим лицом, не учитываются наемные работники, находящиеся в отпуске в связи с беременностью и родами и в отпуске для ухода за ребенком до достижения им предусмотренного законодательством возраста.

Также нужно помнить, что указанное количество наемных работников не должно быть превышено:

— при переходе на «упрощенку» — на дату перехода;

— при работе на «упрощенке» — на каждую календарную дату работы в группе.

3. Разрешенные виды деятельности

— предоставление услуг, в том числе бытовых, единоналожникам (физическим и юридическим лицам) и/или населению. Перечень бытовых услуг приведен в п. 291.7 Налогового кодекса;

— выполнение работ, если их заказчиками выступают физлица-предприниматели, или юрлица, пребывающие на упрощенной системе налогообложения, или население (Обобщающая консультации № 137);

— производство и/или продажа товаров населению, физическим и юридическим лицам независимо от системы налогообложения, которую они применяют;

— деятельность в сфере ресторанного хозяйства независимо от статуса покупателей

Все, за исключением ограничений, приведенных в п. 291.5 Налогового кодекса. При этом не установлено ограничение по контрагентам — разрешено продавать товары, работы, услуги всем, независимо от их предпринимательского и налогового статуса.

Иными словами, единоналожники таких групп могут, в том числе, осуществлять виды деятельности, запрещенные для группы 2 (см. п. 4 данной таблицы), но в целом разрешенные для физлиц-единоналожников

Все в рамках действующего законодательства

Единоналожникам также разрешено (исключения из п. 291.5 Налогового кодекса):

— предоставлять в аренду недвижимое имущество с учетом ограничения по площади, установленного п.п. 291.5.3 Налогового кодекса;

— осуществлять розничную торговлю ГСМ в емкостях до 20 л, пивом и столовыми винами;

— продавать полезные ископаемые местного значения (к примеру, торговать стройматериалами);

— предоставлять услуги связи в деятельности, не подлежащей лицензированию;

— осуществлять курьерскую деятельность.

Заметим, что боулинг, бильярд, кегельбан, компьютерные игры, которые не предусматривают получение выигрыша игроками, не относятся к азартным играм (ст. 1 Закона № 1334), а значит, организацией таких игр плательщик единого налога заниматься может.

Правда, во всех перечисленных случаях единоналожники группы 2 дополнительно должны соблюдать ограничения по контрагентам (см. выше)

4. Запрещенные виды деятельности

Виды деятельности, запрещенные действующим законодательством (см. графу 5 данной таблицы), а также запрещенные для всех единоналожников (перечислены в п. 291.5 Налогового кодекса)

Деятельность, запрещенная действующим законодательством.

В частности, запрещена деятельность:

— по организации и проведению азартных игр (ст. 1 Закона № 1334);

— перечисленная в ст. 4 Закона о предпринимательстве;

— туроператоров (ими могут быть только юрлица) (ст. 5 Закон о туризме) и др.

Кроме того, запрещено предоставлять:

— посреднические услуги по купле, продаже, аренде и оценке недвижимого имущества*;

— деятельность по производству, поставке, продаже (реализации) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней*;

— какие-либо услуги, в том числе бытовые, юридическим и физическим лицам на общей системе налогообложения. Напоминаем, что к услугам, в понимании Налогового кодекса, следует относить не только договоры на предоставление услуг, но и договоры на выполнение работ, а также договоры аренды

—

* Однако такую деятельность могут осуществлять единоналожники группы 3 или 5. При этом они уплачивают единый налог исключительно по ставке 5 % — для группы 3 и 7 % — для группы 5 (абзац четвертый п.п. 293.3.2 Налогового кодекса).

5. Обычная ставка налога

Ставка единого налога в расчете на календарный месяц составляет:

Ставка НДФЛ составляет
15 (17)** % от суммы чистого дохода общесистемщика (имеют право учитывать документально подтвержденные расходы)

2 — 20 % МЗП* (в зависимости от вида деятельности), конкретный размер ставки утверждается местным советом.

В 2013 году ставки единого налога варьируют в пределах от 22,94 до 229,40 грн.

3 % дохода (без НДС) — при уплате НДС;

5 % дохода — при отсутствии НДС-регистрации

5 % дохода (без НДС) — при уплате НДС;

7 % дохода — при отсутствии НДС-регистрации

Для расчета суммы налога единоналожники учитывают только сумму дохода (без учета понесенных расходов)

* Ставки являются фиксированными. При этом для расчетов используется размер МЗП, установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года.

В случае осуществления нескольких видов хозяйственной деятельности, для которых установлены разные ставки налога, единый налог уплачивается по наибольшей ставке, установленной для таких видов деятельности (п. 293.6 Налогового кодекса). В случае осуществления деятельности на территории более чем одного сельского, поселкового или городского совета, уплачивается максимальная ставка единого налога (п. 293.7 Налогового кодекса).

** В соответствии с абзацем третим п. 167.1 Налогового кодекса ставка НДФД 17 % применяется к части среднемесячного годового налогооблагаемого дохода, превышающей десятикратный размер МЗП, установленной на 1 января отчетного (налогового) года (в 2013 году — 11470 грн.). При этом в «СД», 2013, № 2, с. 24, мы отмечали, что согласно последним разъяснениям налоговиков (см. раздел 180.06 ЕБНЗ) для расчета НДФЛ общесистемщиками чистый доход предпринимателя необходимо разделить на количество календарных месяцев, в течение которых осуществлялась деятельность (независимо от результата этой деятельности в каждом конкретном месяце — с прибылью, с убытком или «в ноль»).

Также напомним, что окончательный расчет налога осуществляется предпринимателем самостоятельно с учетом внесенных авансовых платежей и сбора за осуществление некоторых видов деятельности (плата за патент).

6. Повышенная ставка единого налога

15 % к сумме:

— превышения предельного размера дохода;

— дохода, полученного при применении неденежного способа расчетов;

— дохода, полученного от осуществления видов деятельности, которые не дают права применять упрощенную систему налогообложения.

При этом предпринимателю придется перейти в «старшую» группу единого налога или на общую систему налогообложения

—

Для предпринимателей группы 2 такая ставка налога применяется, в том числе, к доходу, полученному от:

— «запрещенных» контрагентов (см. п. 4 данной таблицы);

— осуществления деятельности, не указанной в Свидетельстве плательщика единого налога

—

7. Особенности и сроки уплаты единого налога
или НДФЛ

Авансовый взнос по единому налогу уплачивается не позднее 20-го числа (включительно) текущего месяца. Такие плательщики могут осуществить уплату единого налога авансом за весь налоговый (отчетный) период (квартал, год), но не более чем до конца текущего отчетного года.

Плательщики, которые не используют наемный труд, освобождаются от уплаты единого налога в течение одного календарного месяца в год на время отпуска, а также за период болезни, подтвержденной копией листка (листков) нетрудоспособности, если она длится
30 и более календарных дней (п. 295.5 Налогового кодекса)

Единый налог уплачивается в течение
10 календарных дней после предельного срока подачи налоговой декларации за налоговый (отчетный) квартал

В течение года НДФЛ уплачивается в виде авансовых платежей* до 15 марта,
15 мая, 15 августа и 15 ноября (предлог «до» означает, что налог должен быть уплачен еще накануне, т. е. фактически — 14-го числа).

Окончательный расчет налога и его уплата осуществляется предпринимателем самостоятельно на основании данных годовой декларации в течение 10 календарных дней после предельного срока подачи такой декларации

Единый налог по повышенной ставке (см. п. 6 данной таблицы) уплачивается в течение 10 календарных дней после предельного срока подачи налоговой декларации за налоговый (отчетный) квартал

* Авансовые платежи уплачиваются ежеквартально в сумме не менее 25 % от суммы НДФЛ за прошлый год.

А вот для вновь зарегистрированных предпринимателей, по нашему мнению, сумма авансовых платежей должна рассчитываться следующим образом. Сумма дохода, полученного за первый квартал работы на общей системе налогообложения, умножается на ставку НДФЛ — 15 (17) %. При этом, чтобы не было вопросов у налоговиков, почему в строке 08 декларации указана сумма, умноженная на ставку НДФЛ 15 (17)%, а не на 25 %, к декларации следует приложить пояснение, что предприниматель проработал на общей системе один квартал и расчеты в приложении 5 произведены исходя из чистого дохода за квартал, а не за год, как того требует форма приложения 5 к декларации.

8. Ведение учета

Ведут Книгу учета доходов (форма утверждена приказом № 1637) путем ежедневного (по итогам рабочего дня) отражения полученных доходов

Единоналожники — неплательщики НДС ведут Книгу учета доходов (форма утверждена приказом № 1637), в которой отражают только поступления от предпринимательской деятельности,
т. е. доходы. От ведения учета расходов такие предприниматели освобождены

Ведут Книгу учета доходов и расходов (форма утверждена приказом № 1025)

Единоналожники, которые являются плательщиками НДС, ведут Книгу учета доходов и расходов (форма утверждена приказом № 1637)

Предпринимателю-единоналожнику, осуществляющему торговую деятельность, достаточно вести только одну Книгу учета: на наемных работников, занимающихся торговлей, заводить Книги не нужно

Количество Книг УДР определяется по условной формуле «1 + количество работников, которые выполняют деятельность, связанную с получением наличной оплаты»

9. Срок подачи декларации

Форма декларации утверждена приказом № 1688

Форма декларация утверждена приказом № 1395. Подача осуществляется в сроки, предусмотренные для годового отчетного периода (п.п. 49.18.5, п. 177.11 Налогового кодекса), т. е. в течение 40 календарных дней после окончания отчетного (налогового) года.

Вновь зарегистрированные или перешедшие с упрощенной системы предприниматели отчитываются по результатам первого квартала работы на общей системе (в течение 40 календарных дней после окончания такого квартала), а затем — раз в год

Подача декларации осуществляется в сроки, предусмотренные для годового отчетного периода (п.п. 49.18.3, абзац первый п. 294.1 Налогового кодекса), т. е. в течение 60 календарных дней после окончания отчетного (налогового) года

Подача декларации осуществляется в сроки, предусмотренные для квартального отчетного периода (п.п. 49.18.2, абзац второй п. 294.1 Налогового кодекса), т. е. в течение 40 календарных дней после окончания отчетного (налогового) квартала

10. ЕСВ

Единоналожники могут (но не должны) уплачивать ЕСВ ежемесячно в виде авансовых взносов до 20-го числа каждого месяца текущего квартала. Суммы ЕСВ, уплаченные в виде авансовых платежей, учитываются предпринимателями при окончательном расчете, который единоналожники обязаны проводить ежеквартально до 20-го числа месяца, следующего за кварталом, за который уплачивается ЕСВ. Однако для предпринимателей, работающих на едином налоге, окончательный расчет является всего лишь формальностью, поскольку сумму ЕСВ они определяют самостоятельно

Общесистемщики должны уплачивать ЕСВ в течение года ежеквартально (до 15 марта, 15 мая, 15 августа и 15 ноября) в виде авансовых платежей в размере 25 % годовой суммы ЕСВ, рассчитанной от суммы, определенной налоговиками для уплаты авансовых сумм НДФЛ*. А до 10 февраля следующего года произвести окончательный расчет** сумм ЕСВ и в случае необходимости осуществить доплату ЕСВ

Сумма ЕСВ за месяц не может быть меньше минимального и больше максимального страхового взноса.

Таким образом, минимальный размер ЕСВ рассчитывается как произведение МЗП на ставку ЕСВ и в 2013 году составляет:

— с 01.01.2013 г. по 30.11.2013 г. — 398,01 грн. (1147 грн. х 34,7 %);

— с 01.12.2013 г. по 31.12.2013 г. — 422,65 грн. (1218 грн. х 34,7 %).

Максимальный размер ЕСВ рассчитывается как произведение 17 ПМТЛ на ставку ЕСВ и в 2013 году составляет:

— с 01.01.2013 г. по 30.11.2013 г. — 6766,15 грн. (19499 грн. х 34,7 %);

— с 01.12.2013 г. по 31.12.2013 г. — 7184,98 грн. (20706 грн. х 34,7 %).

Сумма превышения ЕСВ не облагается.

Напоминаем, что минимальная ставка ЕСВ для предпринимателей составляет 34,7 % (для единоналожников — от самостоятельно определенной ими суммы, для общесистемщиков — от чистого дохода) и обеспечивает страхование только в ПФУ и Фонде «безработицы». Если предприниматель хочет быть застрахованным по другим видам социального страхования (и от несчастного случая), он должен уплачивать ЕСВ по большей ставке: 36,6 % — в случае страхования по временной потере трудоспособности; 36,21 % — в случае страхования от несчастного случая; 38,11 % — в случае, если предприниматель страхуется по всем видам соцстрахования

* В «первом» квартале работы на общей системе, а также в «убыточных» месяцах и месяцах, когда деятельность не велась, авансы по ЕСВ не уплачиваются.

** Напоминаем, что при окончательном расчете предприниматель должен самостоятельно распределить чистый доход по месяцам. При этом, на наш взгляд, наиболее логично для распределения использовать показатель среднемесячного чистого дохода. В каждой строке прибыльного месяца указывается среднемесячная сумма чистого дохода, рассчитанная путем деления суммы чистого годового дохода (согласно декларации о доходах за соответствующий год) на количество месяцев, в которых была получена прибыль, а в каждой строке убыточного месяца — прочерк (подробнее см. «СД», 2013, № 1, с. 32).

Обратите внимание: расчет среднемесячного годового дохода для целей уплаты ЕСВ и для целей обложения предпринимательского дохода НДФЛ могут не совпасть. Согласно консультации специалистов ГНСУ, размещенной в ЕБНЗ, для целей обложения предпринимательского дохода НДФЛ размер среднемесячного годового дохода рассчитывается путем деления чистого годового дохода на количество календарных месяцев, в течение которых осуществлялась деятельность (а оно может не совпадать с количеством месяцев, в которых была получена прибыль).

11. Особенности проведения расчетов
с контрагентами

Могут рассчитываться только в денежной форме (наличной или безналичной)
(п. 291.6 Налогового кодекса).

При этом в случае проведения наличных расчетов они освобождены от применения РРО (ч. 6 ст. 9 Закона об РРО)

Разрешены любые способы расчетов (деньги, платежные карточки, платежные чеки, жетоны, бартер, вексель и т. д.).

Однако в случае продажи товаров (предоставления услуг) в сфере торговли, общественного питания и услуг, обязаны применять РРО

12. Возможность зарегистрироваться плательщиком НДС

Отсутствует

Возможна, в случае выбора соответствующей ставки налога (см. выше). Однако надо учитывать, что сразу зарегистрироваться плательщиком НДС вряд ли получится: для этого нужно будет отработать один квартал в качестве неплательщика

Общесистемщики:

— обязаны зарегистрироваться плательщиками НДС, если объем налогооблагаемых поставок товаров/услуг за последние 12 календарных месяцев превышает 300 тыс. грн. (без НДС);

— могут быть плательщиками НДС на добровольных началах

13. Налоги и сборы, которые можно не уплачивать

1) налог на прибыль предприятий

2) НДФЛ (в части доходов (объекта налогообложения), полученных в результате хозяйственной деятельности физического лица и обложенных единым налогом)

Уплачивают

3) НДС с операций по поставке товаров, работ и услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, кроме НДС, который уплачивается физическими лицами группы 3, избравшими ставку единого налога 3 %, и группы 5, избравшими ставку единого налога 5 %

3) НДС, если объем налогооблагаемых поставок товаров/услуг за последние 12 календарных месяцев превышает 300 тыс. грн. (без НДС) (см. п. 12 данной таблицы)

4) земельный налог, кроме земельного налога за земельные участки, не используемые для осуществления хозяйственной деятельности

Уплачивают

5) сбор за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности

Уплачивают

6) сбор на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства

Уплачивают, кроме общесис­темщиков, которые занимаются оптово-розничной торговлей алкогольными напитками и пивом

7) ЕСВ за себя (но только предприниматели — пенсионеры по возрасту или инвалиды, получающие пенсию или социальную помощь)

Уплачивают

8) сбор за специальное использование воды, но только в случае использования воды исключительно для удовлетворения собственных питьевых и санитарно-гигиенических нужд

Месяц

Низкий уровень дохода

Средний уровень дохода

Высокий уровень дохода

Сумма дохода, грн.

Расходы, подтвержденные документально, грн.

Чистый доход, грн.

Сумма дохода, грн.

Расходы, подтвержденные документально, грн.

Чистый доход, грн.

Сумма дохода, грн.

Расходы, подтвержденные документально, грн.

Чистый доход, грн.

Апрель

—

600

-600

—

3000

-3000

—

11000

-11000

Май

2000

900

1100

25000

4000

21000

120000

25000

95000

Июнь

2000

900

1100

25000

4000

21000

120000

25000

95000

Июль

2000

900

1100

25000

4000

21000

120000

25000

95000

Август

2000

900

1100

25000

4000

21000

120000

25000

95000

Сентябрь

2000

900

1100

25000

4000

21000

120000

25000

95000

Октябрь

2000

900

1100

25000

4000

21000

120000

25000

95000

Ноябрь

2000

900

1100

25000

4000

21000

120000

25000

95000

Декабрь

2000

900

1100

25000

4000

21000

120000

25000

95000

Итого за 2013 год

16000

7800

8200

200000

35000

165000

960000

211000

749000

Уровень дохода

низкий

средний

высокий

1

2

3

Единый налог группа 2

1. Единый налог.

Предприниматели данной группы уплачивают налог ежемесячно в фиксированном размере. Предположим, что для вида деятельности, осуществляемого единоналожником, установлена максимальная ставка налога 229,40 грн. (см. табл. 1). Таким образом, за три квартала сумма уплаченного налога составит 2064,60 грн. (229,40 грн. х 3 месяца х 3 квартала).

2. ЕСВ за себя.

Как уже отмечалось выше, единоналожники могут ежемесячно уплачивать авансовые платежи по ЕСВ, а по итогам квартала произвести окончательный расчет. Объект обложения ЕСВ они определяют самостоятельно, однако сумма ЕСВ не может быть меньше минимального размера (см. табл. 1) и больше максимального (см. табл. 1). Если предприниматель изначально будет уплачивать ЕСВ в размере минимального взноса, то за 9 месяцев он обязан будет уплатить ЕСВ в сумме 3606,73 грн. (398,01 грн. х 8 + 422,65 грн.). В качестве информации отметим, что максимальный размер взноса в таком случае составил бы 61314,18 грн. (6766,15 грн. х 8 + 7184,98 грн.).

Напомним, что единоналожники уплачивают минимальный ЕСВ за каждый месяц (независимо от наличия дохода и ведения деятельности).

Итого: 5671,33 грн. (2064,6 грн. + 3606,73 грн.)

Единый налог группа 3

1. Единый налог.

Для расчета суммы налога единоналожники учитывают только сумму дохода (без учета понесенных расходов). Следовательно, по итогам II квартала предприниматель уплатит 200 грн. налога ((0 грн. + 2000 грн. + 2000 грн.) х 5 %), по итогам III квартала — 300 грн. ((2000 грн. + 2000 грн. + 2000 грн.) х 5 %) и по итогам IV квартала — 300 грн. ((2000 грн. + 2000 грн. + 2000 грн.) х 5 %). Итого за год сумма единого налога составит 800 грн.

2. ЕСВ за себя.

Правила начисления и уплаты ЕСВ для всех групп единоналожников одинаковы, поэтому находясь в группе 3 плательщик заплатит такую же сумму ЕСВ, как и при работе в группе 2. Иными словами, минимальная сумма ЕСВ составит 3606,73 грн. (расчеты см. выше).

Итого: 4406,73 грн. (800 грн. + 3606,73 грн.)

1. Единый налог.

Под налогообложение попадает только сумма дохода: расходы, даже документально подтвержденные, не учитываются при определении базы налогообложения. Значит, по итогам II квартала предприниматель уплатит 2500 грн. налога ((0 грн. + 25000 грн. + 25000 грн.) х 5 %), по итогам III квартала — 3750 грн. ((25000 грн. + 25000 грн. + 25000 грн.) х 5 %) и по итогам IV квартала — 3750 грн. ((25000 грн. + 25000 грн. + 25000 грн.) х 5 %). Итого за год сумма единого налога составит 10000 грн.

2. ЕСВ за себя.

Правила начисления и уплаты ЕСВ для всех групп единоналожников одинаковы, поэтому находясь в группе 3 плательщик заплатит такую же сумму ЕСВ, как и при работе в группе 2. Иными словами, минимальная сумма ЕСВ составит 3606,73 грн. (расчеты см. выше).

Итого: 13606,73 грн. (10000 грн. + 3606,73 грн.)

1. Единый налог.

Единоналожники не имеют права уменьшить сумму полученных доходов на сумму понесенных расходов. Таким образом, по итогам II квартала предприниматель уплатит 12000 грн. налога ((0 грн. + 120000 грн. + 120000 грн.) х 5 %), по итогам III квартала — 18000 грн. ((120000 грн. + 120000 грн. + 120000 грн.) х 5 %) и по итогам IV квартала — 18000 грн. ((120000 грн. + 120000 грн. + 120000 грн.) х 5 %).

Итого за год сумма единого налога составит 48000 грн.

2. ЕСВ за себя.

Правила начисления и уплаты ЕСВ для всех групп единоналожников одинаковы, поэтому находясь в группе 3 плательщик заплатит такую же сумму ЕСВ, как и при работе в группе 2. Иными словами, минимальная сумма ЕСВ составит 3606,73 грн. (расчеты см. выше).

Итого: 51606,73 грн. (48000 грн. + 3606,73 грн.)

Единый налог группа 5

1. Единый налог.

Суммы налога определяется исходя только из суммы дохода. Следовательно, по итогам II квартала предприниматель уплатит 280 грн. налога ((0 грн. + 2000 грн. + 2000 грн.) х 7 %), по итогам III квартала — 420 грн. ((2000 грн. + 2000 грн. + 2000 грн.) х 7 %) и по итогам IV квартала — 420 грн. ((2000 грн. + 2000 грн. + 2000 грн.) х 7 %). Итого за год сумма единого налога составит 1120 грн.

2. ЕСВ за себя.

Как и в случае пребывания единоналожника в группах 2 или 3, плательщик группы 5 уплачивает ЕСВ не менее минимального размера (см. табл. 1) и не более максимального (см. табл. 1).

Таким образом, сумма ЕСВ за год может находиться в пределах от 3606,73 грн. (расчеты см. выше) до 61314,18 грн. (расчеты см. выше). Будем считать, что предприниматель уплачивает минимальную сумму взноса 3606,73 грн. (расчеты см. выше).

Итого: 4726,73 грн. (1120 грн. + 3606,73 грн.)

1. Единый налог.

Для расчета суммы налога единоналожники учитывают только сумму дохода (без учета понесенных расходов). Следовательно, по итогам II квартала предприниматель уплатит 3500 грн. налога ((0 грн. + 25000 грн. + 25000 грн.) х 7 %), по итогам III квартала — 5250 грн. ((25000 грн. + 25000 грн. + 25000 грн.) х 7 %) и по итогам IV квартала — 5250 грн. ((25000 грн. + 25000 грн. + 25000 грн.) х 7 %). Итого за год сумма единого налога составит 14000 грн.

2. ЕСВ за себя.

Будем считать, что предприниматель уплачивает минимальную сумму взноса 3606,73 грн. (см. пояснения в графе 1).

Итого: 17606,73 грн. (14000 грн. + 3606,73 грн.)

1. Единый налог.

Единоналожники данной группы не имеют права уменьшить базу налогообложения на сумму понесенных расходов, поэтому в расчет принимается только сумма полученного дохода. Отсюда следует, что по итогам II квартала предприниматель уплатит 16800 грн. налога ((0 грн. + 120000 грн. + 120000 грн.) х 7 %), по итогам III квартала — 25200 грн. ((120000 грн. + 120000 грн. + 120000 грн.) х 7 %) и по итогам IV квартала — 25200 грн. ((120000 грн. + 120000 грн. + 120000 грн.) х 7 %). Итого за год сумма единого налога составит 67200 грн.

2. ЕСВ за себя.

Предположим, что предприниматель уплачивает минимальную сумму взноса 3606,73 грн. (см. пояснения в графе 1).

Итого: 70806,73 грн. (67200 грн. + 3606,73 грн.)

Общая система

1. НДФЛ.

Сумма авансовых платежей рассчитывается по окончании первого квартала работы на общей системе (т. е. по итогам
II календарного квартала), причем в расчет берется чистый доход (доходы за вычетом расходов). Таким образом, сумма ежеквартальных авансовых платежей составит 240 грн. ((-600 грн. + 1100 грн. + 1100 грн.) х 15 %^{справка 1}).

Уплачивать авансовые платежи за первый квартал работы не нужно. Предприниматель должен будет перечислить всего два авансовых платежа: до 15 августа и до 15 ноября.

В течение всего года сумма уплаченных авансовых платежей составит 480 грн. (240 грн. х 2 квартала).

Окончательная сумма НДФЛ не включает авансовые платежи и сумму платы за патенты (см. ниже) и составит 520,03 грн. ((8200 грн. : 9^{справка 2}) х 15 % х 9 - 480 грн. - 230 грн.).

2. ЕСВ за себя.

В первом квартале работы на общей системе, а также в «убыточных» месяцах ЕСВ не уплачивается, следовательно, в течение года предприниматель должен будет перечислить всего два авансовых платежа: до 15 августа
и до 15 ноября.

Сумма авансовых платежей рассчитывается

по окончании первого квартала работы на общей системе (т. е. по итогам
II календарного квартала). Таким образом сумма авансового платежа составит 555,20 грн. (1600 грн. : 2^{справка 3} х 34,7 % х 2). Напомним, что для расчета берется чистый доход, определенный в декларации о доходах за первый квартал работы на общей системе.

Итого за год авансовых платежей — 1110,40 грн. (555,20 грн. х 2).

Окончательная сумма ЕСВ составит 1735,04 грн. ((8200 : 8 х 34,7 %) х 8 месяцев - 1110,40 грн.).

Кроме того, поскольку ежемесячный платеж по ЕСВ в таком случае будет меньше минимального страхового взноса, то по итогам года ПФУ доначислит предпринимателю еще 363,28 грн. (398,01 грн. х 7 + 422,65 грн. - 1110,40 грн. - 1735,04 грн.).

3. Сбор за осуществление некоторых видов деятельности (в частности, плата за приобретение торгового патента). Предположим, что местным советом для избранного предпринимателем вида деятельности ставка сбора составит 23 грн. в месяц. Следовательно, в течение года предприниматель обязан заплатить 230 грн.
(в первом месяце сбор уплачивается за первый и последний месяц).

Итого: 4438,75 грн. (480 грн. + 520,03 грн. + 1110,40 грн. + 1735,04 + 363,28 грн. + 230 грн.)

1. НДФЛ.

Поскольку среднемесячный налогооблагаемый доход за первый квартал работы на общей системе ((-3000 грн. + 21000 грн. + 21000 грн.) : 3^{справка 2} = 13000 грн.) больше 10 МЗП (11470 грн.), то НДФЛ рассчитывается по двум ставкам 15 % и 17 %^{справка 1}.

Таким образом, сумма авансовых платежей за год составит 11883,60 грн. ((11470 грн. х х 15 % + (13000 грн. - 11470 грн.) х 17 %) х 3 х х 2), поскольку за первый квартал работы на общей системе авансовые платежи не уплачиваются.

Окончательная сумма НДФЛ составит:

1) Среднемесячный годовой налогооблагаемый доход = 165000 грн. : 9^{справка 2} = 18333,33 грн.;

2) Сумма годового НДФЛ = (11470 грн. х 15 % + (18333,33 грн. - 11470 грн.) х 17 %) х 9 = (1720,50 грн. + 1166,77 грн.) х 9 = 25985,43 грн.;

3) Окончательная сумма НДФЛ, подлежащая уплате по итогам года = 25985,43 грн. - 11883,60 грн. - 230 грн.^{справка 3}) = 13871,83 грн.

2. ЕСВ за себя.

Сумма авансовых платежей рассчитывается по окончании первого квартала работы на общей системе. В данном случае база налогообложения (39000 грн. : 2^{справка 3} = 19500 грн.) превышает максимальную величину базы начисления ЕСВ (19499 грн.), поэтому сумма ЕСВ определяется исходя из максимального размера и составляет 13532,30 грн. (6766,15 грн. х 2).

В первом квартале работы на общей системе ЕСВ не уплачивается, следовательно, в течение года предприниматель должен будет перечислить 27064,60 грн. (13532,30 грн. х 2).

При подсчете окончательной суммы ЕСВ необходимо помнить, что за «убыточные» месяцы взнос не уплачивается, поэтому чистый годовой налогооблагаемый доход (165000 грн.) распределяется между 8 прибыльными месяцами. В то же время, среднемесячный годовой налогооблагаемый доход (20625 грн.) превышает максимальную величину базы начисления ЕСВ за апрель — ноябрь, поэтому за эти месяцы ЕСВ уплачивается в максимальном размере (см. п. 10 табл. 1). По итогам года предприниматель обязан уплатить 27455,33 грн. (6766,15 грн. х 7 + 20625 грн. х 34,7 % - 27064,60 грн.).

3. Сбор за осуществление некоторых видов деятельности (в частности, плата за приобретение торгового патента). Предположим, что местным советом для избранного предпринимателем вида деятельности ставка сбора составляет 23 грн. в месяц. Следовательно, в течение года предприниматель обязан заплатить 230 грн.

Итого: 80505,36 грн. (11883,60 грн. + 13871,83 грн. + 27064,60 грн. + 27455,33 грн. + 230 грн.)

1. НДФЛ.

Поскольку среднемесячный налогооблагаемый доход за первый квартал работы на общей системе ((-11000 грн. + 95000 грн. + 95000 грн.)  : 3^{справка 2} = 59666,67 грн.) больше 10 МЗП (11470 грн.), то НДФЛ рассчитывается по двум ставкам 15 % и 17 %^{справка 1}.

Таким образом, сумма авансовых платежей за год составит 59483,58 грн. ((11470 грн. х 15 % + (59666,67 грн. - 11470 грн.) х 17 %) х  3 х 2), поскольку за первый квартал работы на общей системе авансовые платежи не уплачиваются.

Окончательная сумма НДФЛ составит:

1) Среднемесячный годовой налогооблагаемый доход = 749000 грн. : 9^{справка 2} = 83222,22 грн.;

2) Сумма годового НДФЛ = (11470 грн. х 15 % + (83222,22 грн. - 11470 грн.) х 17 %) х 9 = (1720,50 грн. + 12197,88 грн.) х 9 = 125265,42 грн.;

3) Окончательная сумма НДФЛ, подлежащая уплате по итогам года = 125265,42 грн. - 59483,58 грн. - 230 грн.^{справка 3}) = 65551,84 грн.

2. ЕСВ за себя.

Сумма авансовых платежей рассчитывается по окончании первого квартала работы на общей системе. В данном случае база налогообложения (179000 грн. : 2^{справка 3} = 89500 грн.) превышает максимальную величину базы начисления ЕСВ (19499 грн.), поэтому сумма ЕСВ определяется исходя из максимального размера и составляет 13532,30 грн. (6766,15 грн. х 2).

В первом квартале работы на общей системе ЕСВ не уплачивается, следовательно, в течение года предприниматель должен будет перечислить 27064,60 грн. (13532,30 грн. х 2).

При подсчете окончательной суммы ЕСВ необходимо помнить, что за «убыточные» месяцы взнос не уплачивается, поэтому чистый годовой налогооблагаемый доход (749000 грн.) распределяется между 8 прибыльными месяцами. В то же время среднемесячный годовой налогооблагаемый доход (93625 грн.) превышает максимальную величину базы начисления ЕСВ за апрель — ноябрь, поэтому за эти месяцы ЕСВ уплачивается в максимальном размере (см. п. 10 табл. 1). Итого по итогам года предприниматель обязан уплатить 27455,33 грн. (6766,15 грн. х 7 + 20625 грн. х 34,7 % - 27064,60 грн.).

3. Сбор за осуществление некоторых видов деятельности (в частности, плата за приобретение торгового патента). Предположим, что местным советом для избранного предпринимателем вида деятельности ставка сбора составляет 23 грн. в месяц. Следовательно, в течение года предприниматель обязан заплатить 230 грн.

Итого: 179785,35 грн. (59483,58 грн. + 65551,84 грн. + 27064,60 грн. + 27455,33 грн. + 230 грн.)