Роялти у единоналожника: как облагать и отчитываться
ВОПРОС. Предприниматель на едином налоге группы 3 владеет торговой маркой, право пользования которой он передал общесистемщику за плату. Каким налогом и в каком порядке облагать плату за пользование торговой маркой?
ОТВЕТ. Сначала разберемся с налоговой природой платы за пользование торговой маркой. Для этого обратимся к подпункту 14.1.225 НКУ:
роялти — любой платеж, полученный как вознаграждение за пользование или за предоставление права на пользование любым авторским и смежным правом на литературные произведения, произведения искусства или науки, включая компьютерные программы, другие записи на носителях информации, видео- или аудиокассеты, кинематографические фильмы или пленки для радио- или телевизионного вещания, передачи (программы) организаций вещания, любым патентом, зарегистрированным знаком на товары и услуги или торговой маркой, дизайном, секретным чертежом, моделью, формулой, процессом, правом на информацию о промышленном, коммерческом или научном опыте (ноу-хау).
Как видим, плата за право пользования торговой маркой — это роялти.
Обратите внимание: согласно пункту 292.1 НКУ такие поступления:
— не включаются в доход единоналожника
и, соответственно, не отражаются в Книге УД (УДР);
— считаются его доходом, как гражданина;
— облагаются НДФЛ.
Ставка налога для обложения роялти составляет 15 (17) %:
— с суммы роялти, не превышающей 10-кратный размер минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года (в 2013 году — 11470 грн.), НДФЛ удерживается по ставке 15 % (абзац первый пункта 167.1 НКУ);
— с суммы превышения — по ставке 17 % (абзац второй пункта 167.1 НКУ).
При этом согласно подпункту 170.5.2 НКУ налоговым агентом является тот, кто начисляет и выплачивает роялти. В рассматриваемом случае это будет общесистемщик, который пользуется правом на торговую марку. Сумму НДФЛ, удержанного с роялти, общесистемщик отражает в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком дохода «103».
ЕСВ из суммы роялти не взимается, поскольку роялти не указан среди выплат, которые включаются в базу начисления ЕСВ.
Далее физлицу, получившему роялти, необходимо разобраться, подавать ли ему по итогам года декларацию о «гражданских» доходах. Если в течение года он получил только роялти, то это считается доходом, полученным от одного налогового агента, и декларацию подавать не нужно. Если у него были и другие «гражданские» доходы, то, возможно, ему придется подать декларацию. Подробнее о том, когда подавать, а когда не подавать декларацию о «гражданских» доходах, мы рассказывали в «СД», 2013, № 8, с. 14.
Документ консультации
НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
