Очередные изменения в НКУ: к чему готовиться обычным налогоплательщикам и единоналожникам

Единый налог

Свидетельства плательщиков единого налога предлагается отменить. С 01.01.2014 г. регистрация хозсубъекта единоналожником будет осуществляться путем внесения записи в реестр плательщиков единого налога (далее — ЕН). Срок регистрации плательщиков ЕН или предоставления отказа в регистрации будет сокращен с 10 календарных до 2 рабочих дней от даты поступления заявления о переходе на ЕН.

По желанию зарегистрированный плательщик ЕН сможет бесплатно получить извлечение из реестра плательщиков ЕН в налоговой в течение одного рабочего дня со дня поступления запроса. Извлечение действует до внесения изменений в реестр (п. 299.9 НКУ)

По причине отмены Свидетельств ЕН подпункт 2 пункта 293.4 НКУ говорит о применении повышенной 15-процентной ставки ЕН к доходу единоналожников групп 1 и 2 от видов деятельности, не указанных в реестре плательщиков ЕН. Помимо «штрафной» ставки ЕН осуществление видов деятельности, не указанных в реестре плательщиков ЕН, чревато переходом на общую систему налогообложения (п.п. 7 п.п. 298.2.3 НКУ)

Также в связи с отменой Свидетельств ЕН в подпункте 298.1.2 НКУ уточнено, что зарегистрированные физлица-предприниматели, подавшие до конца месяца, в котором произошла госрегистрация, заявление о переходе в группу 1 или 2 ЕН, считаются единоналожниками с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором осуществлена госрегистрация

Вся информация об упрощенцах по замыслу законодателей должна содержаться в реестре плательщиков ЕН, который будет размещен для свободного и бесплатного доступа на официальном веб-сайте Миндоходов (www.minrd.gov.ua) и на едином государственном регистрационном веб-портале юрлиц и физлиц-предпринимателей*. Реестр планируется обновлять ежедневно

В подпункте «в» подпункта 4 пункта 293.8 НКУ урегулировано право единоналожников — неплательщиков НДС сменить группу ЕН и выбрать ставку ЕН с уплатой НДС, зарегистрировавшись плательщиками НДС (до этого данный вопрос был урегулирован лишь на подзаконном уровне)

Изменено основание для принудительного отказа от ЕН из подпункта 8 подпункта 298.2.3 НКУ: в случае наличия налогового долга на каждое 1-е число месяца в течение двух последовательных кварталов переход на общую систему налогообложения осуществляется в последний день второго из двух последовательных кварталов

Внимание! В пункте 299.11 НКУ определены более жесткие санкции для нарушителей условий пребывания на ЕН. Если факт нарушения единоналожных требований будет выявлен контролерами при проверке, то регистрация плательщика ЕН аннулируется на основании акта проверки с 1-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором допущено нарушение. При этом нарушитель сможет перейти на ЕН только после окончания четырех последовательных кварталов с момента принятия решения контролирующим органом

НДС

Первой приятной новостью для плательщиков, безусловно, станет исключение из перечня обязательных реквизитов налоговой накладной номера и даты таможенной декларации, по которой было осуществлено таможенное оформление товара, ввезенного на таможенную территорию Украины (п.п. «ї» п. 201.1 НКУ).

Напомним, что сейчас этот реквизит находится в «спящем режиме» по воле налоговиков

Еще одна хорошая новость. Для подачи жалобы на поставщика (приложения Д8) покупателям предоставлен 60-дневный срок после предельного срока подачи НДС-декларации за отчетный период, в котором поставщиком не была предоставлена налоговая накладная или нарушен порядок ее заполнения и/или порядок регистрации в ЕРНН (п. 201.10 НКУ). Напомним, что сейчас налоговики настаивают на обязательности подачи жалобы вместе с декларацией именно за тот отчетный период, в котором должна была быть составлена налоговая накладная. Получается, что для этого у плательщика появятся дополнительные 60 дней

Согласно поправкам, внесенным в пункт 183.8 НКУ, отказать в НДС-регистрации налоговики могут в случае, если лицо не соответствует требованиям статьи 180, пунктов 181.1, 182.1 и 183.7 НКУ или если существуют обстоятельства, являющиеся основанием для аннулирования НДС-регистрации по статье 184 НКУ. Неосуществление поставок товаров/услуг как основание для отказа в регистрации плательщиком НДС из пункта 183.8 НКУ исключено

«Хождение» свидетельства о регистрации плательщиков НДС отменяется. С 01.01.2014 г. НДС-регистрация будет осуществляться путем внесения соответствующей записи в реестр плательщиков НДС (п. 183.9 НКУ). Те, кто захочет иметь документальное подтверждение своей НДС-регистрации, смогут направить налоговикам запрос и получить извлечение из реестра плательщиков НДС. Форма запроса и извлечения из реестра должна быть утверждена Миндоходов (п. 183.11 НКУ)

В случае изменения данных о плательщике, касающихся налогового номера и/или наименования (Ф. И. О.), и/или местонахождения (места проживания) плательщика, а также установления расхождений или ошибок в записях реестра плательщиков НДС налогоплательщик должен подать заявление об этом в течение 10 рабочих дней, следующих за днем, когда изменились данные о плательщике или возникли другие основания для перерегистрации. Перерегистрация осуществляется по правилам и в сроки, определенные для регистрации плательщиков НДС, опять-таки, путем внесения соответствующей записи в реестр плательщиков НДС (п. 183.15 НКУ)

Информацию об НДС-регистрации и/или об аннулировании регистрации своих контрагентов плательщики по-прежнему смогут получать на официальном веб-сайте Миндоходов (www.minrd.gov.ua), а также дополнительно на едином регистрационном веб-портале юрлиц и физлиц-предпринимателей*. Эту информацию миндоходовцы должны будут обнародовать ежедневно (сейчас — ежедекадно).

Плательщикам, подающим отчетность в электронном виде, предоставлена возможность направления налоговикам «электронного» запроса на получение указанной информации. Налоговики со своей стороны должны предоставить плательщику соответствующую справку бесплатно в течение 5 рабочих дней (п. 183.13 НКУ)

В связи с отменой НДС-свидетельств подкорректировано основание для аннулирования НДС-регистрации согласно подпункту «з» пункта 184.1 НКУ. Если ранее согласно данной норме аннулировали НДС-регистрацию плательщиков, у которых закончился срок действия НДС-свидетельства, то теперь основанием для аннулирования НДС-регистрации по этому пункту будет прекращение действия договора о совместной деятельности, договора управления имуществом, соглашения о распределении продукции или окончание срока, на который создано лицо, зарегистрированное в качестве плательщика НДС

В пункте 188.1 НКУ прямо указано, что суммы неустойки (штрафов и/или пени), 3 % годовых и инфляционные, полученные плательщиком вследствие невыполнения или ненадлежащего выполнения договорных обязательств, в состав договорной (контрактной) стоимости товаров/услуг не включаются. Таким образом, будет четко определено, что неустойка (штрафы, пеня) не является частью компенсации стоимости поставленных товаров/услуг и не облагается НДС (напомним, что налоговики признали этот факт лишь в прошлом году)

После 01.01.2014 г. даже в случае направления бюджетного возмещения на уменьшение будущих НДС-обязательств плательщики будут сохранять право на получение бюджетного возмещения денежными средствами в будущих отчетных периодах (п. 200.6 НКУ)

НДФЛ

Установлено, что в случае подачи уточняющей ф. № 1ДФ в следующих отчетных периодах в связи с выполнением перерасчета сумм начисленных работникам доходов и удержанного НДФЛ согласно требованиям пункта 169.4 НКУ, 3- и 5-процентный самоштраф за подачу уточненки, указанный в пункте 50.1 НКУ, не применяется. Не применяется в этой ситуации и штраф согласно пункту 119.2 НКУ

Решен вопрос со штрафами на плательщиков, допустивших в ф. № 1ДФ ошибки, никак не повлиявшие на сумму НДФЛ (например, ошибки в реквизитах предприятия, указание не того признака доходов и др.). Теперь канет в Лету практика применения к таким плательщикам штрафа согласно пункту 119.2 НКУ в размере 510 грн. (за повторное в течение года нарушение — 1020 грн.).

Что касается плательщиков, завысивших НДФЛ-обязательства, то законодатели, к сожалению, оставили налоговикам возможность применения по отношению к ним штрафа согласно пункту 119.2 НКУ. Это следует из поправок, внесенных в данный пункт: штраф применяется в случае, если недостоверные сведения или ошибки в ф. № 1ДФ привели к уменьшению, и/или увеличению налоговых обязательств плательщика, и/или к изменению плательщика налога (физлица)

Еще одной хорошей новостью можно назвать изменения, внесенные в пункт 127.1 НКУ, в котором установлены штрафы за неначисление, неудержание и/или неуплату (неперечисление) налогов, в том числе налоговым агентом, до или во время выплаты дохода в пользу другого плательщика налогов. Предусмотренные этим пунктом штрафы не будут применяться к тем плательщикам, кто самостоятельно выявил факт неначисления, неудержания и/или неуплаты (неперечисления) НДФЛ при проведении перерасчета этого налога в порядке, предусмотренном пунктом 169.4 НКУ, и исправил ошибки в течение отчетного (налогового) года

Проверки

Согласно изменениям, внесенным в абзац второй пункта 44.7 НКУ, плательщик имеет право в течение 5 рабочих дней со дня получения акта проверки предоставить контролирующему органу, назначившему проверку, документы, подтверждающие показатели, отраженные в налоговой отчетности (сейчас можно подать лишь документы, определенные в акте проверки как отсутствующие)

При проведении проверок должностные (служебные) лица контролирующего органа не имеют права требовать у плательщика получать извлечение из соответствующего реестра о взятии такого плательщика на учет (п. 81.3 НКУ)

Уточнено, что копии первичных финансово-хозяйственных, бухгалтерских и других документов, предоставляемые плательщиком должностным лицам контролирующего органа при проведении проверки, заверяются подписью плательщика или его должностного лица и скрепляются печатью (при наличии) (п. 85.4 НКУ)

В подпункте 78.1.1 НКУ уточнено, что в случае если по результатам проверок других плательщиков или получения налоговой информации контролирующий орган выявил факты, свидетельствующие о нарушении плательщиком законодательства, и в связи с этим направляет плательщику письменный запрос, в таком запросе должны указываться возможные нарушения плательщиком налогового, валютного и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующий орган.

Аналогичные правки внесены и в подпункт 78.1.4 НКУ: в запросе, направляемом плательщику в связи выявлением недостоверности данных, содержащихся в налоговых декларациях, контролеры обязательно должны указать суть выявленной недостоверности данных и соответствующую декларацию.

А в запросе, направляемом плательщику, на которого подана жалоба о невыдаче налоговой накладной или нарушении правил ее заполнения, должна быть информация из жалобы или о нарушении правил заполнения налоговой накладной (п.п. 78.1.9 НКУ).

Напоминаем, что непредоставление пояснений и документальных подтверждений на запрос контролеров в течение 10 рабочих дней со дня его получения по-прежнему является основанием для проведения документальной внеплановой проверки

Администрирование налогов, сборов

Установлено, что плательщик обязан сообщать контролирующим органам обо всех объектах налогообложения и объектах, связанных с налогообложением, только по своему основному месту учета согласно порядку учета плательщиков налогов, а не по местонахождению каждого объекта, как в настоящее время (абз. 4 п. 63.3 НКУ)

Согласно новой редакции пункта 32.2 НКУ изменение срока уплаты налога может осуществляться в одной из двух форм — отсрочки или рассрочки. Упоминание о третьей форме изменения срока уплаты налогов — налоговом кредите — из пункта 32.2 НКУ исключено

Решение об изменении основного места учета может быть принято миндоходовцами только в отношении крупного (а не любого, как сейчас) плательщика налогов (абз. 2 п. 63.3 НКУ)

Согласно новому пункту 63.13 НКУ Миндоходов обязуется обнародовать на едином государственном регистрационном веб-портале юрлиц и физлиц-предпринимателей* и на собственном официальном веб-сайте (www.minrd.gov.ua) данные о взятии на учет в качестве плательщиков налогов юрлиц, их обособленных подразделений и самозанятых лиц (физлиц-предпринимателей и независимых профессионалов) не позднее следующего рабочего дня после взятия на учет.

Доступ к указанному единому веб-порталу* и веб-сайту Миндоходов будет бесплатным и свободным. Найти здесь можно будет такую информацию о плательщиках, как: — налоговый номер (для юрлица и его обособленного подразделения); — наименование для юрлица или фамилию, имя, отчество для физлица; — местонахождение; — дату и номер записи о взятии на учет; — наименование и идентификационный код контролирующего органа по основному месту учета плательщика; — сведения об отправке соответствующим контролирующим органом госрегистратору уведомлений в связи с прекращением юрлица или предпринимательской деятельности физлица-предпринимателя

В случае изменения местонахождения (места проживания) заявление об этом в 10-дневный срок подается контролирующему органу по новому местонахождению лишь теми плательщиками, для которых законом установлены особенности их госрегистрации и которые не включаются в Единый госреестр юрлиц и физлиц-предпринимателей (далее — ЕГР) (п. 66.3 НКУ)

Согласно действующей редакции пункта 66.5 НКУ в случае возникновения изменений в данных или внесения изменений в документы, подаваемые для взятия на учет, плательщик обязан подать контролирующему органу, в котором он учитывается, уточненные документы в течение 10 календарных дней со дня внесения изменений в указанные документы. Принятым Законом предлагается освободить от этой обязанности плательщиков, у которых соответствующие изменения вносятся в ЕГР (так как контролеры и так получат указанные сведения от госрегистратора), а также тех, кто сообщил о произошедших изменениях по основному месту учета (п. 66.5 НКУ)

Сокращен срок передачи от госрегистратора органам Миндоходов информации о госрегистрации юрлица (физлица-предпринимателя), госрегистрации прекращения юрлица или предпринимательской деятельности физлица-предпринимателя, а также о внесении любых других записей в ЕГР. С 01.01.2014 г. госрегистратор обязан будет передавать соответствующие уведомления и сведения из регистрационной карточки контролерам в день совершения регистрационных действий (п. 68.1 НКУ). Теперь эта норма будет соответствовать статьям 40 и 51 Закона о госрегистрации юрлиц и физлиц-предпринимателей

Также сокращен срок отправки контролирующим органам уведомлений банками и другими финучреждениями об открытии или закрытии счетов налогоплательщиков. Если сейчас этот срок составляет 3 рабочих дня, включая день открытия/закрытия счета, то согласно поправкам уведомление будет направляться не позднее следующего рабочего дня после дня открытия/закрытия счета (п. 69.2 НКУ).

Контролеры, в свою очередь, обязаны будут уведомить банк или другое финучреждение о взятии или об отказе во взятии счета на учет также не позднее следующего рабочего дня (сейчас — в течение 3 рабочих дней) после получения уведомления от банка/финучреждения (п. 69.3 НКУ)

Амнистия по штрафным санкциям за неподачу или нарушение срока подачи обычными физлицами контролирующим органам сведений об изменении данных, которые вносятся в Госреестр физлиц — плательщиков налогов, продлена еще на два года — до 01.01.2016 г. (п. 14 подразд. 10 разд. ХХ НКУ)

* Обращаем ваше внимание, что единый государственный регистрационный веб-портал юрлиц и физлиц-предпринимателей пока еще не создан. До его создания информация из реестров о взятии субъектов хозяйствования на учет в качестве плательщиков налогов и сборов, их регистрации в качестве плательщиков НДС (в том числе как субъектов спецрежима налогообложения) и единого налога будет обнародоваться на официальном веб-сайте Миндоходов (www.minrd.gov.ua).