Чергові зміни у ПКУ: до чого готуватися звичайним платникам податків та єдиноподатникам

Єдиний податок

Свідоцтва платників єдиного податку пропонується скасувати. З 01.01.2014 р. реєстрація госпсуб’єкта єдиноподатником здійснюватиметься шляхом унесення запису до реєстру платників єдиного податку (далі — ЄП). Строк реєстрації платників ЄП або надання відмови в реєстрації буде скорочено з 10 календарних до 2 робочих днів від дати надходження заяви про перехід на ЄП.

За бажанням зареєстрований платник ЄП зможе безоплатно отримати витяг з реєстру платників ЄП у податковій протягом одного робочого дня з дня надходження запиту. Витяг діє до внесення змін до реєстру (п. 299.9 ПКУ)

Унаслідок скасування Свідоцтв ЄП підпункт 2 пункту 293.4 ПКУ говорить про застосування підвищеної 15-відсоткової ставки ЄП до доходу єдиноподатників груп 1 і 2 від видів діяльності, не зазначених у реєстрі платників ЄП. Крім «штрафної» ставки ЄП, провадження видів діяльності, не зазначених у реєстрі платників ЄП, загрожує переходом на загальну систему оподаткування (п.п. 7 п.п. 298.2.3 ПКУ)

Також у зв’язку зі скасуванням Свідоцтв ЄП у підпункті 298.1.2 ПКУ уточнено, що зареєстровані фізичні особи — підприємці, які подали до кінця місяця, в якому відбулася держреєстрація, заяву про перехід до групи 1 або 2 ЄП, вважаються єдиноподатниками з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому здійснена держреєстрація

Уся інформація про спрощенців, за задумом законодавців, повинна міститися в реєстрі платників ЄП, який буде розміщений для вільного та безоплатного доступу на офіційному веб-сайті Міндоходів (www.minrd.gov.ua) і на єдиному державному реєстраційному веб-порталі юридичних осіб і фізичних осіб — підприємців*. Реєстр планується оновлювати щодня

У підпункті «в» підпункту 4 пункту 293.8 ПКУ врегульоване право єдиноподатників-неплатників ПДВ змінити групу ЄП і обрати ставку ЄП зі сплатою ПДВ, зареєструвавшись платниками ПДВ (до цього питання було врегульоване лише на підзаконному рівні)

Змінено підставу для примусової відмови від ЄП з підпункту 8 підпункту 298.2.3 ПКУ: за наявності податкового боргу на кожне 1-ше число місяця протягом двох послідовних кварталів перехід на загальну систему оподаткування здійснюється в останній день другого з двох послідовних кварталів

Увага! У пункті 299.11 ПКУ визначено жорсткіші санкції для порушників умов перебування на ЄП. Якщо факт порушення єдиноподатних вимог буде виявлений контролерами під час перевірки, то реєстрація платника ЄП анулюється на підставі акта перевірки з 1-го числа місяця, наступного за кварталом, в якому допущено порушення. При цьому порушник зможе перейти на ЄП лише після закінчення чотирьох послідовних кварталів з моменту прийняття рішення контролюючим органом

ПДВ

Першою приємною новиною для платників, безумовно, стане вилучення з переліку обов’язкових реквізитів податкової накладної номера та дати митної декларації, за якою було здійснено митне оформлення товару, ввезеного на митну територію України (п.п. «ї» п. 201.1 ПКУ).

Нагадаємо, що сьогодні цей реквізит перебуває у «сплячому режимі» за волею податківців

Ще одна хороша новина. Для подання скарги на постачальника (додаток Д8) покупцям наданий 60-денний строк після граничного строку подання ПДВ-декларації за звітний період, в якому постачальником не була надана податкова накладна або порушений порядок її заповнення та/або порядок реєстрації в ЄРПН (п. 201.10 ПКУ). Нагадаємо, що наразі податківці наполягають на обов’язковості подання скарги разом із декларацією саме за той звітний період, в якому мала бути складена податкова накладна. Виходить, що для цього у платника з’являться додаткові 60 днів

Згідно з поправками, унесеним до пункту 183.8 ПКУ, відмовити у ПДВ-реєстрації податківці можуть у разі, якщо особа не відповідає вимогам статті 180, пунктам 181.1, 182.1 і 183.7 ПКУ або якщо існують обставини, які є підставою для анулювання ПДВ-реєстрації за статтею 184 ПКУ. Нездійснення постачань товарів/послуг як підставу для відмови в реєстрації платником ПДВ з пункту 183.8 ПКУ вилучено

«Ходіння» свідоцтва про реєстрацію платників ПДВ скасовується. З 01.01.2014 р. ПДВ-реєстрація здійснюватиметься шляхом унесення відповідного запису до реєстру платників ПДВ (п. 183.9 ПКУ). Ті, хто захоче мати документальне підтвердження своєї ПДВ-реєстрації, зможуть направити податківцям запит та отримати витяг з реєстру платників ПДВ. Форми запиту та витягу з реєстру має бути затверджено Міндоходів (п. 183.11 ПКУ)

У разі зміни даних про платника, які стосуються податкового номера та/або найменування (П. І. Б.), та/або місцезнаходження (місця проживання) платника, а також встановлення розбіжностей або помилок у записах реєстру платників ПДВ платник податків повинен подати заяву про це протягом 10 робочих днів, наступних за днем, коли змінилися дані про платника або виникли інші підстави для перереєстрації. Перереєстрація здійснюється за правилами та у строки, визначені для реєстрації платників ПДВ, знову ж таки, шляхом унесення відповідного запису до реєстру платників ПДВ (п. 183.15 ПКУ)

Інформацію про ПДВ-реєстрацію та/або про анулювання реєстрації своїх контрагентів платники, як і раніше, зможуть отримувати на офіційному веб-сайті Міндоходів (www.minrd.gov.ua), а також додатково на єдиному реєстраційному веб-порталі юридичних осіб і фізичних осіб — підприємців*. Цю інформацію міндоходівці повинні будуть оприлюднювати щодня (сьогодні — щодекади).

Платникам, які подають звітність в електронному вигляді, надано можливість направлення податківцям «електронного» запиту на отримання зазначеної інформації. Податківці, зі свого боку, повинні надати платнику відповідну довідку безоплатно протягом 5 робочих днів (п. 183.13 ПКУ)

У зв’язку зі скасуванням ПДВ-свідоцтв підкориговано підставу для анулювання ПДВ-реєстрації за підпунктом «з» пункту 184.1 ПКУ. Якщо раніше згідно з цією нормою анулювали ПДВ-реєстрацію платників, в яких закінчився строк дії ПДВ-свідоцтва, то тепер підставою для анулювання ПДВ-реєстрації за цим пунктом буде припинення дії договору про спільну діяльність, договору управління майном, угоди про розподіл продукції або закінчення строку, на який створена особа, зареєстрована як платник ПДВ

У пункті 188.1 ПКУ прямо зазначено, що суми неустойки (штрафів та/або пені), 3 % річних та інфляційних, отриманих платником унаслідок невиконання або неналежного виконання договірних зобов’язань, до складу договірної (контрактної) вартості товарів/послуг не включаються. Таким чином, буде чітко визначено, що неустойка (штрафи, пеня) не є частиною компенсації вартості поставлених товарів/послуг і не обкладаються ПДВ (нагадаємо, що податківці визнали цей факт лише торік)

Після 01.01.2014 р. навіть у разі спрямування бюджетного відшкодування на зменшення майбутніх ПДВ-зобов’язань платники зберігатимуть право на отримання бюджетного відшкодування грошовими коштами в майбутніх звітних періодах (п. 200.6 ПКУ)

ПДФО

Установлено, що в разі подання уточнюючої ф. № 1ДФ у наступних звітних періодах у зв’язку з виконанням перерахунку сум нарахованих працівникам доходів і утриманого ПДФО згідно з вимогами пункту 169.4 ПКУ 3- і 5-відсотковий самоштраф за подання уточненки, зазначений у пункті 50.1 ПКУ, не застосовується. Не застосовується в цій ситуації і штраф за пунктом 119.2 ПКУ

Вирішено питання зі штрафами стосовно платників, які допустили у ф. № 1ДФ помилки, що ніяк не вплинули на суму ПДФО (наприклад, помилки в реквізитах підприємства, зазначення не тієї ознаки доходів тощо). Тепер кане в Лету практика застосування до таких платників штрафу за пунктом 119.2 ПКУ в розмірі 510 грн. (за повторне протягом року порушення — 1020 грн.).

Що стосується платників, які завищили ПДФО-зобов’язання, то законодавці, на жаль, залишили податківцям можливість застосування щодо них штрафу за пунктом 119.2 ПКУ. Це випливає з поправок, унесених до цього пункту: штраф застосовується в разі, якщо недостовірні відомості або помилки у ф. № 1ДФ призвели до зменшення та/або збільшення податкових зобов’язань платника, та/або до зміни платника податку (фізичної особи)

Ще однією хорошою новиною можна назвати зміни, унесені до пункту 127.1 ПКУ, в якому встановлено штрафи за ненарахування, неутримання та/або несплату (неперерахування) податків, у тому числі податковим агентом, до або під час виплати доходу на користь іншого платника податків. Передбачені цим пунктом штрафи не застосовуватимуться до тих платників, хто самостійно виявив факт ненарахування, неутримання та/або несплати (неперерахування) ПДФО при проведенні перерахунку цього податку в порядку, передбаченому пунктом 169.4 ПКУ, і виправив помилки протягом звітного (податкового) року

Перевірки

Відповідно до змін, унесених до абзацу 2 пункту 44.7 ПКУ, платник має право протягом 5 робочих днів з дня отримання акта перевірки надати контролюючому органу, який призначив перевірку, документи, що підтверджують показники, відображені в податковій звітності (наразі можна подати лише документи, визначені в акті перевірки як такі, яких бракує)

При проведенні перевірок посадові (службові) особи контролюючого органу не мають права вимагати у платника отримувати витяг з відповідного реєстру про узяття такого платника на облік (п. 81.3 ПКУ)

Уточнено, що копії первинних фінансово-господарських, бухгалтерських та інших документів, що надаються платником посадовим особам контролюючого органу при проведенні перевірки, посвідчуються підписом платника або його посадовою особою та скріплюються печаткою (за наявності) (п. 85.4 ПКУ)

У підпункті 78.1.1 ПКУ уточнено, що у випадку якщо за результатами перевірок інших платників або отримання податкової інформації контролюючий орган виявив факти, які свідчать про порушення платником законодавства, і у зв’язку з цим надсилає платнику письмовий запит, у такому запиті повинні зазначатися можливі порушення платником податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючий орган.

Аналогічні правки внесені і до підпункту 78.1.4 ПКУ: у запиті, що надсилається платнику в зв’язку з виявленням недостовірності даних, що містяться в податкових деклараціях, контролери обов’язково повинні вказати суть виявленої недостовірності даних і відповідну декларацію.

А в запиті, що надсилається платнику, на якого подано скаргу про ненадання податкової накладної або порушення правил її заповнення, має бути інформація зі скарги або про порушення правил заповнення податкової накладної (п.п. 78.1.9 ПКУ).

Нагадуємо, що ненадання пояснень і документальних підтверджень на запит контролерів протягом 10 робочих днів з дня його отримання, як і раніше, є підставою для проведення документальної позапланової перевірки

Адміністрування податків, зборів

Установлено, що платник зобов’язаний повідомляти контролюючі органи про всі об’єкти оподаткування та об’єкти, пов’язані з оподаткуванням, лише за своїм основним місцем обліку згідно з порядком обліку платників податків, а не за місцезнаходженням кожного об’єкта, як це є сьогодні (абз. 4 п. 63.3 ПКУ)

Згідно з новою редакцією пункту 32.2 ПКУ зміна строку сплати податку може здійснюватися в одній з двох форм — відстрочення або розстрочення. Згадку про третю форму зміни строку сплати податків — податковий кредит — з пункту 32.2 ПКУ вилучено

Рішення про зміну основного місця обліку може бути прийняте міндоходівцями лише стосовно великого (а не будь-якого, як наразі) платника податків (абз. 2 п. 63.3 ПКУ)

Відповідно до нового пункту 63.13 ПКУ Міндоходів зобов’язався оприлюднювати на єдиному державному реєстраційному веб-порталі юридичних осіб і фізичних осіб — підприємців* і на власному офіційному веб-сайті (www.minrd.gov.ua) дані про взяття на облік як платників податків юридичних осіб, їх відокремлені підрозділи та самозайнятих осіб (фізичних осіб — підприємців і незалежних професіоналів) не пізніше наступного робочого дня після узяття на облік.

Доступ до зазначеного єдиного веб-порталу* і веб-сайта Міндоходів буде безоплатним і вільним. Знайти тут можна буде таку інформацію про платників, як: — податковий номер (для юридичної особи та її відокремленого підрозділу); — найменування для юридичної особи або прізвище, ім’я, по батькові для фізичної особи; — місцезнаходження; — дату та номер запису про взяття на облік; — найменування та ідентифікаційний код контролюючого органу за основним місцем обліку платника; — відомості про направлення відповідним контролюючим органом держреєстратору повідомлень у зв’язку з припиненням юридичної особи або підприємницької діяльності фізичної особи — підприємця

У разі зміни місця знаходження (місця проживання) заява про це в 10-денний строк подається контролюючому органу за новим місцем знаходженням лише тими платниками, для яких законом установлено особливості їх держреєстрації та які не включаються до Єдиного держреєстру юридичних осіб і фізичних осіб — підприємців (далі — ЄДР) (п. 66.3 ПКУ)

Згідно з чинною редакцією пункту 66.5 ПКУ в разі виникнення змін у даних або внесення змін до документів, що подаються для взяття на облік, платник зобов’язаний подати до контролюючого органу, в якому його взято на облік, уточнені документи протягом 10 календарних днів з дня внесення змін до зазначених документів. Прийнятим Законом пропонується звільнити від цього обов’язку платників, в яких відповідні зміни вносяться до ЄДР (оскільки контролери і так отримають зазначені відомості від держреєстратора), а також тих, хто повідомив про зміни, що відбулися, за основним місцем обліку (п. 66.5 ПКУ)

Скорочено строк передачі від держреєстратора до органів Міндоходів інформації про держреєстрацію юридичної особи (фізичної особи — підприємця), держреєстрацію припинення юридичної особи або підприємницької діяльності фізичної особи — підприємця, а також про внесення будь-яких інших записів до ЄДР. З 01.01.2014 р. держреєстратор зобов’язаний буде передавати відповідні повідомлення та відомості з реєстраційної картки контролерам у день вчинення реєстраційних дій (п. 68.1 ПКУ). Тепер ця норма відповідатиме статтям 40 і 51 Закону про держреєстрацію юридичних осіб і фізичних осіб — підприємців

Також скорочено строк надсилання контролюючим органам повідомлень банками та іншими фінустановами про відкриття або закриття рахунків платників податків. Якщо сьогодні цей строк становить 3 робочі дні, уключаючи день відкриття/закриття рахунка, то відповідно до поправок повідомлення надсилатиметься не пізніше наступного робочого дня після дня відкриття/закриття рахунка (п. 69.2 ПКУ).

Контролери, у свою чергу, зобов’язані будуть повідомити банк або іншу фінустанову про взяття або про відмову в узятті рахунка на облік також не пізніше наступного робочого дня (сьогодні — протягом 3 робочих днів) після отримання повідомлення від банку/фінустанови (п. 69.3 ПКУ)

Амністія щодо штрафних санкцій за неподання або порушення строку подання звичайними фізичними особами контролюючим органам відомостей про зміну даних, що вносяться до Держреєстру фізичних осіб — платників податків, продовжено ще на два роки — до 01.01.2016 р. (п. 14 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ)

* Звертаємо вашу увагу, що єдиний державний реєстраційний веб-портал юридичних осіб і фізичних осіб — підприємців поки ще не створено. До його створення інформація з реєстрів про взяття суб’єктів господарювання на облік як платників податків і зборів, їх реєстрацію як платників ПДВ (у тому числі як суб’єктів спецрежиму оподаткування) та єдиного податку оприлюднюватиметься на офіційному веб-сайті Міндоходів (www.minrd.gov.ua).