Темы статей
Выбрать темы

Наемный работник или предприниматель: как выгоднее оформить реализатора

Редакция СД
Статья

Наемный работник или предприниматель: как выгоднее оформить реализатора

Ситуация. Предприниматель расширяет свою деятельность, поэтому ему нужно нанять работника для торговли. Возникает вопрос, как выгоднее это сделать: оформить с гражданином трудовой договор или зарегистрировать его в качестве предпринимателя? Какой вариант лучше для предпринимателя-работодателя и для самого работника? И всегда ли есть выбор?

Разбираемся.

Яна КЛЫЖЕНКО, консультант газеты «Собственное Дело»

 

Ни для кого не секрет, что сейчас вопросы трудоустройства граждан решаются по-разному. Есть честные работодатели. Они официально трудо­устраивают своих работников и, как правило, обеспечивают им соцпакет. Но главное — с зарплаты работников такие наниматели уплачивают все причитающиеся налоги и сборы.

В то же время немало работодателей, которые используют «теневой» труд наемных работников, а зарплату выплачивают «в конверте», экономя на соцотчислениях.

Есть и третья категория — они тоже стремятся к определенным выгодам, но при этом не ущемляют права своих работников. Правда, по отношению к работникам они выступают не работодателями, а контрагентами. Речь идет о ситуации, когда предприниматель-работодатель оформляет своего работника в качестве предпринимателя и выплачивает ему вознаграждение по гражданско-правовому договору, а не зарплату.

Какой труд выгоднее использовать — наемный или предпринимательский? Аргументированный ответ на этот вопрос вы сможете получить в данной консультации. Причем в поле зрения будет именно торговля.

 

Реализатор — наемный работник

Предприниматель, который желает нанять работника, может либо находиться на общей системе налогообложения, либо быть единоналожником. При этом независимо от системы налогообложения работодателям (т. е. тем предпринимателям, которые заключают трудовые договоры с работниками) нужно учитывать следующие нюансы.

1. Помимо выплаты заработной платы, на предпринимателя ложится дополнительный груз в виде уплаты ЕСВ в части начислений. Напомним, что ставка взноса зависит от класса профессионального риска производства. Например, предприниматели, осуществляющие розничную торговлю, как правило, относятся к классу проф­риска 5. Ставка ЕСВ в этом случае составляет 36,8 %.

2. Общесистемщик или единоналожник выступает налоговым агентом по отношению к наемному работнику. Следовательно, обязан перечислять удержанный с зарплаты ЕСВ (ставка 3,6 %) и НДФЛ (в общем случае ставка 15 %).

3. Предпринимателю придется подавать на наемного работника отчетность. В частности, работодатели обязаны ежемесячно (а точнее, не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным) отчитываться по ЕСВ по форме № Д4. Не забудьте: с отчета за сентябрь применяется новая форма такой отчетности, которая утверждена приказом № 454. При этом подавать ее нужно уже в территориальный орган Миндоходов, а не в ПФУ.

Кроме того, предприниматели — налоговые агенты ежеквартально (в течение 40 календарных дней, следующих за последним днем отчетного квартала) подают в территориальный орган Миндоходов Налоговый расчет по форме № 1ДФ (форма утверждена приказом № 1020).

 

Реализатор зарегистрирован предпринимателем

Как уже отмечалось выше, работника можно зарегистрировать предпринимателем и с ним заключить гражданско-правовой договор. В этом случае работнику-предпринимателю выплачивается вознаграждение, с которого:

начисления и удержания по ЕСВ не производятся. Но для этого нужно иметь документальное подтверждение предпринимательского статуса такого работника. Так, от контрагентов (независимо от избранной системы налогообложения) необходимо получить сведения из Госреестра об осуществляемых видах деятельности (но допускается и копия извлечения)*;

НДФЛ тоже уплачивать не нужно. А вот отчитаться о произведенных выплатах — придется. В Налоговом расчете по форме № 1ДФ сумма начисленного и выплаченного дохода отражается с признаком «157». Обратите внимание: как и в случае с ЕСВ, предпринимателю понадобятся определенные документы от такого контрагента. В частности, «в дело» единоналожника стоит подшить копию выписки из Госреестра и/или Свидетельства плательщика единого налога, а от общесистемщика достаточно получить копию выписки из Госреестра*.

* Подробно о документах, которые следует получить субъектам хозяйствования от контрагента-предпринимателя, вы можете прочитать в «СД», 2013, № 10, с. 10.

Также предпринимателю-работодателю нужно проконтролировать, чтобы работник вовремя выполнял свой предпринимательский долг: сдавал отчетность и уплачивал налоги и сборы. К примеру, независимо от системы налогообложения работник-предприниматель должен подавать отчетность по ЕСВ по форме № Д5 и/или № Д6. Напоминаем, что с отчета за сентябрь необходимо отчитываться в территориальные органы Миндоходов по новым формам, утвержденным приказом № 454. Кроме того, единоналожники подают декларацию плательщика единого налога, а общесистемщики — декларацию об имущественном состоянии и доходах. Также заметим, что налоговые расходы официально спонсируются за счет работника-предпринимателя. Поэтому стороны, как правило, оговаривают и формальное возмещение предпринимателем-работодателем налоговых расходов работнику-предпринимателю.

Кстати, о договорах! В ситуации, описанной в преамбуле, работник-предприниматель по сути выступает посредником. Посреднические операции в торговле, как правило, оформляются договором поручения на продажу или договором комиссии. В результате предприниматель-работодатель поручает продать или передает на комиссию работнику-предпринимателю товар. Посредник его реализует, а выручку перечисляет доверителю (комитенту). За предоставленную услугу, соответственно, получает вознаграждение.

По логике: именно сумма такого вознаграждения должна быть доходом работника-предпринимателя, тогда как выручка — транзитная сумма — в учете посредника отражаться не должна. Однако у представителей Миндоходов на этот счет другое мнение.

Так, в консультации, размещенной в разделе 107.04 ЕБНЗ, доходом комиссионера-предпринимателя на едином налоге признается вся сумма, которая поступила ему по договору комиссии в денежной (наличной или безналичной) форме. Таким образом, в доход комиссионера-единоналожника должны включаться в том числе и транзитные суммы, а следовательно, у единоналожников групп 3 и 5 они будут влиять не только на размер выручки, но и на размер единого налога. Безусловно, вывод миндоходовцев спорный, но безопаснее все же обойти стороной комиссионный договор (тем более, что есть такая возможность). В частности, с работником-единоналожником лучше заключать договор поручения на продажу. В данном случае будет «работать» специальный пункт 292.4 НКУ, согласно которому по договору поручения доходом единоналожника признается именно вознаграждение.

А вот с посредниками-общесистемщиками дела обстоят хуже. Миндоходовцы настаивают на том, что посредник (поверенный, комиссионер и т. д.) на общей системе налогообложения (раздел 104.08 ЕБНЗ):

— включает в состав дохода всю сумму выручки в денежной или неденежной форме, полученную от выполнения договора комиссии, поручения и т. д.;

— на общих основаниях учитывает документально подтвержденные расходы.

Получается, если следовать мнению налоговиков, то работнику-предпринимателю придется включать в доход всю сумму, полученную от покупателей за реализованный товар (без учета суммы НДС), но без отражения расходов на его приобретение. Причем и по договору комиссии, и по договору поручения.

С нашими аргументами против такого подхода вы можете ознакомиться в газете «СД», 2013, № 10, с. 21. Мы считаем, что в доходы комиссионера попадет только сумма вознаграждения по договору комиссии (поручения).

Но пока на официальном уровне ситуация «нестабильная», общая система — не самый лучший вариант для работника-предпринимателя.

 

Если босс — предприниматель на едином налоге

Итак, с «организационными» моментами, характеризующими варианты трудоустройства реализатора, вы знакомы. Теперь необходимо уточнить: всегда ли возможен выбор? Начнем с единоналожников.

Для начала напомним, что не могут быть работодателями единоналожники группы 1 (ч. 1 п. 291.4 НКУ). Иными словами, такие предприниматели трудятся самостоятельно и вопросы наемного труда их вообще не касаются.

Кроме того, физлица-предприниматели, которые относятся к группе 2 плательщиков единого налога, могут трудоустроить максимум 10 человек, к группе 3 — 20 человек. А вот работодатели —единоналожники группы 5 в численности штата не ограничены.

Это, пожалуй, все ограничения, которые касаются единоналожника-работодателя.

Тем же единоналожникам, которые решили зарегистрировать своего сотрудника в качестве предпринимателя, нужно внимательно относиться к договорным отношениям. Как мы уже отмечали, с работниками-единоналожниками выгоднее заключать договор поручения на продажу. А от оформления работника в качестве общесис­темщика пока и вовсе следует воздержаться.

И не забывайте: для беспроблемного сотрудничества от работника-предпринимателя необходимо получить копии определенных документов (о них мы также говорили выше).

 

Если босс — общесистемщик

Действующее законодательство не выдвигает для работодателей-общесистемщиков какие-либо количественные или качественные требования к трудовым ресурсам. Таким образом, общесистемщики вольны формировать штат по своему усмотрению.

А вот с работниками-предпринимателями есть нюансы. В частности, работодатели-общесис­темщики не могут себе «позволить» работника-предпринимателя группы 2 единого налога. Дело в том, что предприниматели на едином налоге группы 2 могут предоставлять услуги и выполнять работы только единоналожникам (физическим или юридическим лицам) или населению (ч. 2 п. 291.4 НКУ). Кстати, проблема с посредниками-общесистемщиками в данном случае также актуальна.

 

Итак, все ключевые моменты рассмотрены, «переменные» введены. Теперь у вас есть возможность увидеть на примере, как же выгоднее оформить реализатора.

 

Пример. Предприниматель осуществляет розничную торговлю. Посчитаем, как же выгоднее ему поступать: оформить работника и выплачивать ему минимальную зарплату — 1147 грн. (вариант 2 — зарплата 5000 грн.) или зарегистрировать его как предпринимателя (и выплачивать ту же сумму, но как вознаграждение по договору поручения)? Причем для расчета экономической эффективности примем такие дополнительные условия:

— с работником-предприимателем заключен договор поручения на продажу. При этом будем считать, что общесистемщик также учитывает в доходах только сумму своего вознаграждения;

— плательщики единого налога групп 3 и 5 не зарегистрированы плательщиками НДС, а потому не учитывают расходы.

Для наглядности представим расчеты в таблице на с. 18.

Так как же выгоднее оформить реализатора: заключить с ним трудовой договор или зарегистрировать его в качестве предпринимателя?

По расчетам видно, что оплачивать предпринимательский труд работодателю выгоднее. Причем при высокой сумме выплачиваемого вознаграждения (вариант 2) выгода будет даже в том случае, если он полностью компенсирует работнику-предпринимателю сумму уплаченного налога и предпринимательского ЕСВ (строка 8 таблицы). Заметим: для работодателя-единоналожника наиболее экономически эффективной является деятельность с контрагентом-единоналожником группы 2. А вот общесистемщики с такими контрагентами вообще не могут работать: им лучше выбрать единоналожника группы 3.

В противном случае (если выплата производится на уровне минимальной зарплаты, вариант 1) лучше оформлять стандартный трудовой договор.

Что касается работника, то при низком уровне дохода ему также выгоднее официально трудоустроиться. В этом случае, если доход не превысит 1610 грн., даже будет возможность воспользоваться налоговой социальной льготой. Если же доход предполагается более солидный, то можно оформиться и предпринимателем. При этом с работодателем стоит оговорить возможность компенсации предпринимательских платежей.

Обратите внимание: предприниматели, как правило, уплачивают ЕСВ по минимальной ставке 34,7 %. Это предполагает только пенсионное страхование и на случай безработицы. Тогда как в качестве наемного работника его страхуют «по полной» (и на случай временной нетрудоспособности и от несчастного случая). Так что с этой точки зрения наемный труд для реализатора более выгодный.

Теперь у вас на руках все карты, чтобы выбрать для себя наиболее выгодный вариант трудо­устройства реализатора. Желаем эффективной работы.

 

Показатель
для сравнения

Вариант 1

Вариант 2

наемный работник

работник — предприниматель на общей системе

работник — предприниматель на едином налоге

наемный
работник

работник — предприниматель на общей системе

работник — предприниматель на едином налоге

группа 2*

группа 3

группа 5

группа 2*

группа 3

группа 5

Расходы предпринимателя-работодателя (независимо от избранной системы налогообложения)

1. Зарплата (вознаграждение по договору), грн.

1147,00

1147,00

1147,00

1147,00

1147,00

5000,00

5000,00

5000,00

5000,00

5000,00

2. ЕСВ в части начислений, грн.

1147,00 х 36,8 % = 422,10

5000,00 х 36,8 % = 1840,00

3. Итого, грн.

1147,00 + 422,10 = 1569,10

1147,00

1147,00

1147,00

1147,00

5000,00 + 1840,00 = 6840,00

5000,00

5000,00

5000,00

5000,00

Расходы наемного работника

4. ЕСВ (в части удержаний; минимальный взнос), грн.

1147,00 х 3,6 % = 41,29

Минимальный размер ЕСВ в месяц составляет:
— с 01.01.2013 г. по 30.11.2013 г. — 398,01 грн.;
— с 01.12.2013 г. по 31.12.2013 г. — 422,65 грн.

5000,00 х 3,6 % = 180,00

Минимальный размер ЕСВ в месяц составляет:
— с 01.01.2013 г. по 30.11.2013 г. — 398,01 грн.;
— с 01.12.2013 г. по 31.12.2013 г. — 422,65 грн.

5. НДФЛ, грн.

(1147,00 - 41,29 - 573,50**) х 15 % = 79,83

(1147,00 - 398,01) х 15 % = 112,35***

(5000,00 - 180,00) х 15 % = 723,00

(5000,00 - 398,01) х 15 % = 690,30***

6. Единый налог, грн.

229,40****

1147,00 х 5 % = 57,35

1147,00 х 7 % = 80,29

229,40****

5000,00 х 5 % = 250,00

5000,00 х 7 % = 350,00

7. Итого, грн.

121,12

510,36

627,41

455,36

478,30

903,00

1088,31

627,41

648,01

748,01

8. Итого (если ФЛП компенсирует расходы работнику), грн.

1569,10 (ЕСВ в части удержаний и НДФЛ не компенсируются)

1147,00 + 510,36 = 1657,36

1147,00 + 627,41 = 1774,41

1147,00 + 455,36 = 1602,36

1147,00 + 478,30 = = 1625,30

6840,00 (ЕСВ в части удержаний и НДФЛ не компенсируются)

5000,00 + 1088,31 = 6088,31

5000,00 + 627,41 = 5627,41

5000,00 + 648,01 = 5648,01

5000,00 + 748,01 = 5748,01

* Такую группу для работника-предпринимателя не могут выбрать предприниматели на общей системе налогообложения. В противном случае уже со следующего квартала работник должен будет перейти в «старшую» группу единого налога или на общую систему налогообложения.
** Сумма «обычной» налоговой социальной льготы, которая в 2013 году может применяться к зарплате работника, меньшей 1610 грн.
*** Это приблизительный расчет. Во-первых, учесть только сумму вознаграждения для общесистемщиков-посредников довольно проблематично. Скорее всего, миндоходовцы будут настаивать на учете общей выручки от реализации. При этом в расходы, по всей видимости, попадет только уплаченный ЕСВ «за себя». Во-вторых, для определения сумм ЕСВ применяется специальный порядок (подробно с ним можно ознакомиться в газете «СД», 2013, № 6, с. 32). Поэтому для варианта 2 взят усредненный показатель, который соответствует ЕСВ в минимальном размере.
**** Предположим, что работник-предприниматель относится к группе 2 и уплачивает единый налог по максимальной ставке. Напомним, что минимальная ставка единого налога для группы 2 в 2013 году составляет 22,94 грн.

 

Выводы

При низком уровне дохода и работодателю, и реализатору выгодно оформлять трудовой договор.

Ну а если зарплата высокая, то выгоднее сотрудничать в качестве двух предпринимателей. При этом даже если предприниматель-работодатель за свой счет платит предпринимательские платежи за работника-предпринимателя (в полном объеме или как договорятся).

Такой вывод справедлив для любого предпринимателя-работодателя, независимо от того, какую систему налогообложения он применяет (общую или единый налог).

Вместе с тем для оформления трудовых отношений практически нет «противопоказаний». Тогда как сотрудничество с предпринимателями в отдельных случаях может быть проблематичным.

Документы консультации

НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

Приказ № 454 — приказ Миндоходов «Об утверждении Порядка формирования и представления страхователями отчета относительно сумм начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 09.09.2013 г. № 454.

Приказ № 1020 — приказ ГНАУ «Об утверждении формы Налогового расчета сумм дохода, начисленного (оплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного с них налога (форма № 1ДФ) и Порядка заполнения и подачи налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (оплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного с них налога» от 24.12.2010 г. № 1020.

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше