Декретные и «предпринимательский» ЕСВ: взимать или не взимать
Ситуация. В июне 2013 года единоналожница группы 2, которая вскоре станет мамой, заключила договор добровольного участия в соцстраховании. В октябре 2013 года в районной поликлинике ей выдали листок нетрудоспособности для получения пособия по беременности и родам (далее — декретные). Вместе с другими необходимыми документами она принесла его в Фонд «временной нетрудоспособности». Теперь ей осталось дождаться момента, когда Фонд перечислит на ее карточный счет сумму декретных.
До 1 июля 2013 года женщина могла просто снять эту сумму с карточки и не думать ни о каких обязательных платежах с нее. Однако с этой даты декретные облагаются ЕСВ. Поэтому у нее и возникли вопросы: уплачивать ли ей ЕСВ, по какой ставке и правилам?
Разберемся с этой проблемой.
Причина «терзаний» женщины
Предприниматель может получить декретные за счет Фонда «временной нетрудоспособности», если выполнит как минимум два основных требования:
— заранее заключит договор добровольного участия в соцстраховании;
— будет уплачивать ЕСВ по повышенным ставкам: 36,6 % или 38,11 %.
В рассматриваемой ситуации женщина их выполнила и с чистой совестью обратилась за декретными в Фонд. Поэтому, кроме большого и радостного события — рождения ребенка, она будет дожидаться и менее масштабного, но тоже приятного момента — получения декретных.
Однако узнав, что с 1 июля 2013 года эта выплата облагается ЕСВ, у нее возник вопрос: будет ли взиматься ЕСВ с суммы декретных и какие действия от нее потребуются? Ответ на него можно было бы легко получить, если бы этот момент был четко прописан в Законе о ЕСВ. Но, к сожалению, для этого нам придется обратиться и к законодательству, и к разъяснениям госорганов.
Немного теории о взимании ЕСВ
На сегодняшний день Закон о ЕСВ разделяет правила взимание ЕСВ с доходов, полученных от хозяйственной деятельности, и выплат обычным физлицам. Причем предприниматели могут получать в обоих видах.
Итак, являются ли декретные предпринимательским доходом единоналожника? С точки зрения НКУ — нет, так как это прямо сказано в пункте 4 пункта 292.11 НКУ. К нему не относятся суммы средств целевого назначения, поступившие от фондов общеобязательного государственного социального страхования. Кроме того, в Книге учета доходов декретные не отражаются.
Заметим, что у общесистемщиков сумма пособий также не включается в предпринимательский доход. В частности, это подтверждается разъяснением Миндоходов в ЕБНЗ относительно обычных больничных за счет Фонда «временной нетрудоспособности». Поэтому для расчета суммы ЕСВ декретные не должны увеличивать их чистый доход.
Получается, если сумма декретных — это не предпринимательский доход, то взимать с них ЕСВ «сверху» и «снизу» согласно правилам Закона о ЕСВ должен тот, кто их выплачивает. В данном случае — это Фонд «временной нетрудоспособности». К сожалению, на сегодняшний день представители этого органа от такой обязанности открещиваются и отправляют предпринимателей за разъяснениями в Пенсионный фонд и Миндоходов.
Разъяснение Миндоходов и Пенсионного фонда
Вначале на «тупиковый» вопрос о предпринимательских декретных и ЕСВ ответило в ЕБНЗ Миндоходов, к которому уже перешли все рычаги администрирования взноса. Сразу скажем, что разъяснение несколько «туманное». По нему можно прийти к выводу, что на сумму предпринимательских декретных единоналожнику нужно увеличить базу обложения ЕСВ. Но это совершенно не согласуется с правилами уплаты взноса.
Единоналожник определяет базу на свое усмотрение в размере не менее минзарплаты и не более установленной максимальной величины для ЕСВ. Фактический размер его дохода или каких-то других поступлений на базу не влияет.
В свою очередь, представители Пенсионного фонда в письме от 24.07.2013 г. № 19298/03-20 дали уже более связное разъяснение. В своих рассуждениях пенсионщики сказали о том, что предприниматели уплачивают ЕСВ от размера чистого дохода (общесистемщики) или от размера минимальной заработной платы (единоналожники). Причем о включении в базу для обложения ЕСВ суммы пособия они не говорят ни слова. Мы с этим полностью согласны.
Оба вышеупомянутых разъяснения мы привели в конце статьи.
Как действовать
На основе разъяснений можно для себя уяснить два положительных момента:
1) предприниматель уплачивает ЕСВ в обычном порядке и «не реагирует» на полученную сумму декретных;
2) пока в суматохе Миндоходов не обязало Фонд «временной нетрудоспособности» удерживать ЕСВ с декретных, поэтому они будут перечисляться в начисленной сумме.
Таким образом, женщине нужно сосредоточиться только на будущем материнстве и забыть о ЕСВ.
Материал подготовила Оксана ПИРОЖЕНКО,
консультант газеты «Собственное Дело»
ВОПРОС. Является ли базой для начисления ЕВ с 1 июля 2013 года сумма средств, полученная как пособие по беременности и родам ФЛП — плательщиком ЕН, не имеющим наемных работников?
ОТВЕТ. В соответствии с п. 4 ч. 1 ст. 4 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI, с изменениями и дополнениями (далее — Закон № 2464), плательщиками единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — ЕВ) являются, в частности, физические лица — предприниматели, в том числе выбравшие упрощенную систему налогообложения.
Законом № 2464 не предусмотрены льготы по уплате ЕВ физическими лицами — предпринимателями за период временной нетрудоспособности, в том числе по беременности и родам.
В соответствии с п. 12 ст. 9 Закона № 2464 ЕВ подлежит уплате независимо от финансового состояния плательщика.
Сумма ЕВ для физических лиц — предпринимателей, выбравших упрощенную систему налогообложения, составляет 34,7 % суммы, которая определяется такими плательщиками самостоятельно, но не более максимальной величины базы начисления ЕВ, установленной этим Законом. При этом сумма ЕВ не может быть меньше размера минимального страхового взноса (п. 3 ч. 1 ст. 7 Закона № 2464).
Пунктом 3.2 разд. III постановления правления Пенсионного фонда Украины от 08.10.2010 г. № 22-2 «Об утверждении Порядка формирования и подачи страхователями отчета о суммах начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование», зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 1 ноября 2010 года под № 1014/18309 (далее — Порядок № 22-2), определено, что отчет подается по форме согласно приложению 5
к Порядку № 22-2.
Физические лица — предприниматели, выбравшие упрощенную систему, заполняют таблицу 2 приложения 5 к Порядку № 22-2, в частности:
гр. 2 «Самостоятельно определенная сумма, на которую начисляется единый взнос, но не менее размера минимальной заработной платы»;
гр. 5 «Количество дней временной нетрудоспособности»;
гр. 6 «Количество дней отпуска в связи с беременностью и родами».
Таким образом, физические лица — предприниматели, выбравшие упрощенную систему налогообложения без использования труда наемных работников, начисляют ЕВ в размере 34,7 % на сумму средств, полученную как пособие по беременности и родам, но не более максимальной величины базы начисления, установленной Законом № 2464, и не менее размера минимального страхового взноса.
ПЕНСИОННЫЙ ФОНД УКРАИНЫ
Письмо от 24.07.2013 г. № 19298/03-20
Пенсионный фонд Украины рассмотрел письмо от 01.07.2013 г. № 44 о начислении единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование на суммы пособия по беременности и родам и сообщает.
1 июля 2013 года вступил в силу Закон Украины «О внесении изменений в некоторые законы Украины по назначению и индексации пенсий» от 14.05.2013 г. № 231-VII, которым урегулирован вопрос о зачислении в страховой стаж времени пребывания в отпуске в связи с беременностью и родами.
Начиная с июля 2013 года плательщиками единого взноса определены также предприятия, учреждения и организации, физические лица, которые используют наемный труд и выплачивают пособие по беременности и родам, а также лица, находящиеся в отпуске и получающие пособие по беременности и родам.
Предприятия, учреждения и организации, физические лица, которые используют наемный труд и выплачивают пособие по беременности и родам, начисляют единый взнос в размере 33,2 % суммы пособия по беременности и родам и удерживают единый взнос в размере 2 % таких сумм с лиц, находящихся в отпуске и получающих такое пособие.
Согласно пункту 3 части первой статьи 7 и части одиннадцатой статьи 8 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» (далее — Закон) физические лица — предприниматели, избравшие упрощенную систему налогообложения, начисляют и уплачивают единый взнос в размере 34,7 % сумм, определяемых такими плательщиками самостоятельно. При этом сумма единого взноса не может быть меньше размера минимального страхового взноса.
Физические лица — предприниматели на общей системе налогообложения начисляют единый взнос в размере 34,7 % сумм дохода (прибыли), полученного от их деятельности, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц. При этом сумма единого взноса не может быть меньше размера минимального страхового взноса за месяц, в котором получен доход (прибыль) (пункт 2 части первой статьи 7 и часть одиннадцатая статьи 8 Закона).
Директор департамента поступления доходов В. Литвиненко
Документы консультации
НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
Закон о ЕСВ — Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI.
