Слово государственным органам. По мнению Миндоходов, средства, возвращенные банком с депозитного счета, — доход единоналожника

ВОПРОС. Являются ли доходом ФЛП — плательщика ЕН средства, возвращенные банком с депозитного счета ФЛП на его текущий счет по окончании депозитного договора?

ОТВЕТ. В соответствии с п. 292.1 ст. 292 Налогового кодекса Украины от 02 декабря 2010 года № 2755-VI, с изменениями и дополнениями (далее — НКУ), доходом плательщика единого налога для физического лица — предпринимателя является доход, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной и/или безналичной); материальной или нематериальный форме, определенной п. 292.3 ст. 292 НКУ. При этом в доход не включаются полученные таким физическим лицом пассивные доходы в виде процентов, дивидендов, роялти, страховые выплаты и возмещения, а также доходы, полученные от продажи движимого и недвижимого имущества, принадлежащего на праве собственности физическому лицу и используемого в его хозяйственной деятельности.

Согласно п. 292.11 ст. 292 НКУ в состав дохода физического лица — предпринимателя не включаются:

— суммы налога на добавленную стоимость;

— суммы средств, полученных по внутренним расчетам между структурными подразделениями плательщика единого налога;

— суммы финансовой помощи, предоставленной на возвратной основе, полученной и возвращенной в течение 12 календарных месяцев со дня ее получения, и суммы кредитов;

— суммы средств целевого назначения, поступившие от Пенсионного фонда и других фондов общеобязательного государственного социального страхования, из бюджетов или государственных целевых фондов, в том числе в рамках государственных или местных программ;

— суммы средств (аванс, предоплата), возвращаемых покупателю товара (работ, услуг) — плательщику единого налога и/или возвращаемых плательщиком единого налога покупателю товара (работ, услуг), если такой возврат происходит в результате возврата товара, расторжения договора либо по письму-заявлению о возврате средств;

— суммы средств, поступивших в качестве оплаты товаров (работ, услуг), реализованных в период уплаты других налогов и сборов, установленных НКУ, стоимость которых была включена в доход юридического лица при исчислении налога на прибыль предприятий или общего налогооблагаемого дохода физического лица — предпринимателя;

— суммы налога на добавленную стоимость, поступившие в стоимости товаров (выполненных работ, предоставленных услуг), отгруженных (поставленных) в период уплаты других налогов и сборов, установленных НКУ;

— суммы единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, возвращаемые плательщику единого налога из бюджетов или государственных целевых фондов.

Следовательно, средства, возвращенные банком с депозитного счета физического лица — предпринимателя на его текущий счет по окончании депозитного договора, являются доходом физического лица — предпринимателя — плательщика единого налога, поскольку указанные средства не учтены в п. 292.11 ст. 292 НКУ.

Эх, как порой не хватает предпринимателям «буквы закона». Причем Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 г. № 996-XIV. Нет, не спорим, отсутствие бухгалтерского учета значительно упрощает им жизнь. Да и вообще вся идея частного предпринимательства держится на этом. Но вот в подобных ситуация, а их у единоналожников, увы, немало, невольно начинают одолевать сожаления.

Нам бы силу Закона, да в совокупности с тенденцией сближения бухгалтерского и налогового учета…

Мы бы тогда хоть бухгалтерским принципом превалирования сущности над формой «прикрылись» (раз другие аргументы не помогают) и доказали миндоходовцам их неправоту. В чем? Да в том, что основная сумма депозита, которая возвращается единоналожнику на его текущий счет после окончания действия депозитного договора, не является его доходом.

Наше понимание ситуации таково. Предприниматель разместил на депозит средства, полученные от предпринимательской деятельности. Такие деньги уже были признаны доходом и с них был уплачен единый налог. Следовательно, в случае их налогообложения после возвращения с депозита — налог с одной и той же суммы будет удержан дважды! А это недопустимо.

Кроме того, в этом случае ни притока денежных средств извне, ни любых дополнительных экономических выгод единоналожник не получает. Опять же — ему просто возвращается сумма денег, которую он ранее вывел из активного денежного обращения. Вот начисленные проценты — это доход*, с этим не спорим, а основная сумма — нет.

Также по данной операции отсутствует факт перехода права собственности на личные денежные средства. Имеет место распоряжение предпринимателем своими средствами. Одним словом, единоналожник не получает доход, он возвращает себе свои же деньги. Правда, для этого аргумента также необходим бухучет у предпринимателей.

Но миндоходовцы в своей консультации, как видите, непреклонны: раз пунктом 292.11 НКУ по таким операциям «вольная» не подписана, значит, их нужно считать единоналожным доходом.

Разумеется, чтобы разрешить давнешний спор, не обязательно обременять всех единоналожников «детищем» Луки Пачоли. Достаточно внести соответствующие изменения в пункт 292.11 НКУ и раз и навсегда признать, что такие суммы не являются доходом предпринимателя. Но законодатели, как известно, не ищут легких путей. А Миндоходов в настоящий момент этим пользуется.

Поэтому единоналожникам пока проще не открывать предпринимательский депозит. Если уж очень нужно, чтоб деньги приносили пассивный доход (т. е. проценты), то лучше сделать это в качестве обычного гражданина. Обратите внимание: это касается только единоналожников, у общесистемщиков такой проблемы нет!

Кстати, надежда на светлое будущее все же существует. ВРУ запланирован к рассмотрению законопроект от 06.08.2013 г. № 3053. В частности, он призван дополнить перечень «не доходов» единоналожников, утвержденный пунктом 292.11 НКУ. Если ему в профильном комитете «дадут ход», то «депозитно-предпринимательская» проблема канет в Лету. Более того, не будут признаваться доходом единоналожника и:

— собственные средства, внесенные предпринимателем на его текущий предпринимательский счет;

— сумма возвратной финансовой помощи, которая предоставлялась единоналожником другим лицам и теперь возвращается ему.

Воистину это будет «красный день» в календаре единоналожников, причем без внедрения бухучета. Ну что ж, с нетерпением ждем развития событий.