Слово державним органам. На думку Міндоходів, кошти, повернені банком з депозитного рахунка, — дохід єдиноподатника

ЗАПИТАННЯ. Чи є доходом ФОП — платника ЄП кошти, повернені банком з депозитного рахунка ФОП на його поточний рахунок після закінчення депозитного договору?

ВІДПОВІДЬ. Відповідно до п. 292.1 ст. 292 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI, зі змінами та доповненнями (далі — ПКУ), доходом платника єдиного податку для фізичної особи — підприємця є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ст. 292 ПКУ. При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності.

Згідно з п. 292.11 ст. 292 ПКУ до складу доходу фізичної особи — підприємця не включаються:

— суми податку на додану вартість;

— суми коштів, отриманих за внутрішніми розрахунками між структурними підрозділами платника єдиного податку;

— суми фінансової допомоги, наданої на поворотній основі, отриманої та поверненої протягом 12 календарних місяців з дня її отримання, та суми кредитів;

— суми коштів цільового призначення, що надійшли від Пенсійного фонду та інших фондів загальнообов’язкового державного соціального страхування, з бюджетів або державних цільових фондів, у тому числі в межах державних або місцевих програм;

— суми коштів (аванс, передоплата), що повертаються покупцю товару (робіт, послуг) — платнику єдиного податку та/або повертаються платником єдиного податку покупцю товару (робіт, послуг), якщо таке повернення відбувається внаслідок повернення товару, розірвання договору або за листом-заявою про повернення коштів;

— суми коштів, що надійшли як оплата товарів (робіт, послуг), реалізованих у період сплати інших податків і зборів, установлених ПКУ, вартість яких була включена до доходу юридичної особи при обчисленні податку на прибуток підприємств або загального оподатковуваного доходу фізичної особи — підприємця;

— суми податку на додану вартість, що надійшли у вартості товарів (виконаних робіт, наданих послуг), відвантажених (поставлених) у період сплати інших податків і зборів, установлених ПКУ;

— суми єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, що повертаються платнику єдиного податку з бюджетів або державних цільових фондів.

Отже, кошти, повернуті банком з депозитного рахунка фізичної особи — підприємця на його поточний рахунок після закінчення депозитного договору, є доходом фізичної особи — підприємця — платника єдиного податку, оскільки зазначені кошти не враховані в п. 292.11 ст. 292 ПКУ.

Ех, як іноді бракує підприємцям букви закону. Причому Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.99 р. № 996-XIV. Так, безперечно, відсутність бухгалтерського обліку значно спрощує їм життя. Та й узагалі вся ідея приватного підприємництва тримається на цьому. Але в подібних ситуація, а їх у єдиноподатників, на жаль, немало, мимоволі починають брати сумніви.

Нам би силу цього Закону, та ще разом із тенденцією зближення бухгалтерського і податкового обліку…

Ми б тоді хоч бухгалтерським принципом переваги суті над формою «прикрилися» (коли вже інші аргументи не допомагають) та все ж довели міндоходівцям їх неправоту. У чому? Та в тому, що основна сума депозиту, яка повертається єдиноподатнику на його поточний рахунок після закінчення дії депозитного договору, не є його доходом.

Наше розуміння ситуації таке. Підприємець розмістив на депозит кошти, отримані від підприємницької діяльності. Такі гроші вже були визнані доходом і з них було сплачено єдиний податок. Отже, у разі їх оподаткування після повернення з депозиту податок з тієї самої суми буде утримано двічі! А це неприпустимо.

Крім того, у цьому випадку ні припливу грошових коштів ззовні, ні будь-яких додаткових економічних вигод єдиноподатник не отримує. Знову-таки — йому просто повертається сума грошей, яку він раніше вивів з активного грошового обігу. Авжеж, нараховані відсотки — це дохід*, із цим погоджуємося, а от основна сума — ні.

Також за цією операцією відсутній факт переходу права власності на особисті грошові кошти. Має місце розпорядження підприємцем своїми коштами. Одним словом, єдиноподатник не отримує дохід, він повертає собі свої ж гроші. Щоправда, для цього аргументу також необхідний бухоблік у підприємців.

Але міндоходівці в своїй консультації, як бачите, непохитні: якщо пунктом 292.11 ПКУ щодо таких операцій «визвольний лист» не підписано, то їх слід вважати єдиноподатним доходом.

Зрозуміло, щоб вирішити давній спір, не обов’язково обтяжувати всіх єдиноподатників «дітищем» Луки Пачолі. Достатньо внести відповідні зміни до пункту 292.11 ПКУ та раз і назавжди визнати, що такі суми не є доходом підприємця. Але законодавці, як відомо, не шукають легких шляхів. А Міндоходів зараз цим користується.

Тому єдиноподатникам поки що простіше не відкривати підприємницький депозит. А якщо вже дуже потрібно, щоб гроші приносили пасивний дохід (тобто проценти), то краще зробити це як звичайний громадянин. Зверніть увагу: це стосується лише єдиноподатників, у загальносистемників такої проблеми немає!

До речі, надія на світле майбутнє все ж існує. ВРУ заплановано до розгляду законопроект від 06.08.2013 р. № 3053. Зокрема, він покликаний доповнити перелік «не доходів» єдиноподатників, затверджений пунктом 292.11 ПКУ. Якщо йому в профільному комітеті «дадуть хід», то «депозитно-підприємницька» проблема кане в забуття. Більш того, не визнаватимуться доходом єдиноподатника і:

— власні кошти, внесені підприємцем на його поточний підприємницький рахунок;

— сума поворотної фінансової допомоги, яку єдиноподатник надавав іншим особам і тепер вона йому повертається.

Воістину це буде червоний день у календарі єдиноподатників, причому без запровадження бухобліку. Ну що ж, з нетерпінням чекаємо розвитку подій.