Слово государственным органам. Если единоналожник (групп 1 и 2) болеет больше 30 дней: за какие месяцы можно не уплачивать единый налог

ВОПРОС. На сколько месяцев ФЛП первой или второй групп, не использующее труд наемных лиц, освобождается от уплаты ЕН, если в соответствии с листком нетрудоспособности болезнь началась в одном месяце и закончилась в следующем(их) месяце(ах) и продолжалась 30 или более 30 календарных дней?

ОТВЕТ. В соответствии с п. 295.1 ст. 295 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-VI, с изменениями и дополнениями (далее — НКУ), плательщики единого налога первой и второй групп уплачивают единый налог путем осуществления авансового взноса не позднее 20-го числа (включительно) текущего месяца.

Такие плательщики единого налога могут осуществить уплату единого налога авансовым взносом за весь налоговый (отчетный) период (квартал, год), но не более чем до конца текущего отчетного года.

Начисление авансовых взносов для плательщиков единого налога первой и второй групп осуществляется органами доходов и сборов на основании заявления такого плательщика единого налога о размере выбранной ставки единого налога, заявления о периоде ежегодного отпуска и/или заявления о сроке временной потери трудоспособности (п. 295.2 ст. 295 НКУ).

Плательщики единого налога первой и второй групп, не использующие труд наемных лиц, освобождаются от уплаты единого налога в течение одного календарного месяца в год на время отпуска, а также за период болезни, подтвержденной копией листка (листков) нетрудоспособности, если она продолжается 30 и более календарных дней (п. 295.5 ст. 295 НКУ).

Информация о периоде ежегодного отпуска и сроках временной потери трудоспособности с обязательным приложением копии листка нетрудоспособности подается по заявлению в произвольной форме (п.п. 298.3.2 п. 298.3 ст. 298 НКУ).

Согласно п. 295.6 ст. 295 НКУ суммы единого налога, уплаченные в соответствии с абз. вторым п. 295.1 ст. 295 и п. 295.5 ст. 295 НКУ, подлежат зачислению в счет будущих платежей по этому налогу по заявлению плательщика единого налога.

Ошибочно и/или излишне уплаченные суммы единого налога подлежат возврату плательщику в порядке, установленном НКУ.

Учитывая вышеизложенное, плательщики единого налога первой и второй групп, не использующие труд наемных лиц, освобождаются от уплаты единого налога за период болезни при условии подачи таким плательщиком заявления в орган доходов и сборов о сроке временной потери трудоспособности с приложением копии листка (листков) нетрудоспособности.

Таким образом, если плательщик единого налога болел 30 и более календарных дней и при этом болезнь началась до 20-го числа месяца и закончилась в следующем(их) месяце(ах), то такой плательщик освобождается от уплаты единого налога только за календарный(е) месяц(ы) (в котором(ых) начал болеть (болел)), а за следующий календарный месяц, в котором в соответствии с листком нетрудоспособности болезнь закончилась, уплачивает единый налог согласно нормам НКУ.

Данное разъяснение в ЕБНЗ адресовано предпринимателям — единоналожникам групп 1 и 2 без наемных работников. Согласно пункту 295.5 НКУ у них есть возможность в течение периода продолжительной болезни или отпуска в связи с беременностью и родами не уплачивать единый налог. Важное условие: болезнь или декретный отпуск в этом случае должны длиться 30 и более календарных дней.

Единоналожники групп 1 и 2 уплачивают единый налог за каждый календарный месяц. В свою очередь период временной нетрудоспособности, который длится более 30 календарных дней, частично или полностью приходится на дни нескольких календарных месяцев. В пункте 295.5 НКУ, к сожалению, не уточняется, в каких месяцах в таком случае единоналожнику можно воспользоваться освобождением: в каждом полном календарном месяце или в каждом месяце, на который приходятся дни болезни? Ответ на этот вопрос как раз и дали представители Миндоходов в ЕБНЗ.

Итак, если единоналожник болел (находился в декрете) 30 и более календарных дней и при этом болезнь началась до 20-го числа одного месяца и закончилась в следующем месяце, то он освобождается от уплаты единого налога только за один календарный месяц, в котором начал болеть.

Если период нетрудоспособности начался до 20-го числа одного месяца, продлился в течение еще одного или несколько полных календарных месяцев и нескольких дней (части) следующего месяца, то он освобождается от единого налога за все месяцы болезни, кроме месяца окончания болезни (декрета).

Очевидно, что представители Миндоходов в своем разъяснении опирались на срок уплаты единого налога — 20-е число текущего месяца. Вполне возможно, что до 20-го числа единоналожник не успел заплатить единый налог за текущий месяц, при этом заболел и предполагает, что будет болеть больше 30 календарных дней, а значит, ему не придется уплачивать единый налог.

Тем не менее, в любом случае больному единоналожнику не придется волноваться о ненужной переплате единого налога. Ведь даже если предприниматель успеет до начала болезни заплатить единый налог за текущий месяц, то эти суммы могут быть зачислены в счет будущих платежей по нему (пункт 295.6 НКУ).

Другой вопрос: как быть, если болезнь предпринимателя начнется после 20-го числа, продлится 30 или более календарных дней и закончится в следующем месяце? На наш взгляд, в этом случае предприниматель не лишается права на освобождение от единого налога в месяце окончания болезни. Например, если он болел с 27 августа по 29 сентября, то за сентябрь он может единый налог не платить.

Также напомним, что период временной нетрудоспособности или декрета для освобождения от уплаты единого налога подтверждается листком нетрудоспособности, поэтому единоналожник должен предоставить в орган Миндоходов его копию.

Заметим, что согласно Инструкции № 455* листок нетрудоспособности за период декрета может выдаваться только женщинам-предпринимателям, которые добровольно застрахованы в системе соцстрахования. Незастрахованным единоналожницам оформляют специальную справку (см. «СД», 2013, № 12, с. 34).

В то же время при оформлении больничного листка для обычной нетрудоспособности (болезни) Инструкция № 455 не обязывает медработников проверять, является ли предприниматель застрахованным лицом.