Слово державним органам. Якщо єдиноподатник (груп 1 і 2) хворіє більше 30 днів: за які місяці можна не сплачувати єдиний податок

ЗАПИТАННЯ. На скільки місяців ФОП першої або другої груп, яка не використовує працю най­маних осіб, звільняється від сплати ЄП, якщо відповідно до листка непрацездатності хвороба розпочалась у одному місяці та закінчилась у наступному(их) місяці(ях) і тривала 30 або більше 30 календарних днів?

ВІДПОВІДЬ. Відповідно до п. 295.1 ст. 295 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року № 2755-VI, зі змінами та доповненнями (далі — ПКУ), платники єдиного податку першої і другої груп сплачують єдиний податок шляхом здійснення авансового внеску не пізніше 20-го числа (включно) поточного місяця.

Такі платники єдиного податку можуть здійснити сплату єдиного податку авансовим внес­ком за весь податковий (звітний) період (квартал, рік), але не більш як до кінця поточного звітного року.

Нарахування авансових внесків для платників єдиного податку першої і другої груп здійснюється органами доходів і зборів на підставі заяви такого платника єдиного податку щодо розміру обраної ставки єдиного податку, заяви щодо періоду щорічної відпустки та/або заяви щодо терміну тимчасової втрати працездатності (п. 295.2 ст. 295 ПКУ).

Платники єдиного податку першої і другої груп, які не використовують працю найманих осіб, звільняються від сплати єдиного податку протягом одного календарного місяця на рік на час відпустки, а також за період хвороби, підтвердженої копією листка (листків) непрацездатності, якщо вона триває 30 і більше календарних днів (п. 295.5 ст. 295 ПКУ).

Інформація про період щорічної відпустки і терміни тимчасової втрати працездатності з обов’язковим додаванням копії листка непрацездатності подається за заявою у довільній формі (п.п. 298.3.2 п. 298.3 ст. 298 ПКУ).

Згідно з п. 295.6 ст. 295 ПКУ суми єдиного податку, сплачені відповідно до абз. другого п. 295.1 ст. 295 і п. 295.5 ст. 295 ПКУ, підлягають зарахуванню в рахунок майбутніх платежів з цього податку за заявою платника єдиного податку.

Помилково та/або надміру сплачені суми єдиного податку підлягають поверненню платнику в порядку, встановленому ПКУ.

Враховуючи вищевикладене, платники єдиного податку першої і другої груп, які не використовують працю найманих осіб, звільняються від сплати єдиного податку за період хвороби, за умови подання таким платником заяви до органу доходів і зборів щодо терміну тимчасової втрати працездатності з доданням копії листка (листків) непрацездатності.

Отже, якщо платник єдиного податку хворів 30 і більше календарних днів та при цьому хвороба розпочалась до 20-го числа місяця і закінчилась у наступному(их) місяці(ях), то такий платник звільняється від сплати єдиного податку лише за календарний(і) місяць(і) (в якому(их) почав хворіти (хворів)), а за наступний календарний місяць, в якому відповідно до листка непрацездатності хвороба закінчилась, сплачує єдиний податок відповідно до норм ПКУ.

Це роз’яснення в ЄБПЗ адресовано підприємцям-єдиноподатникам груп 1 і 2 без найманих працівників. Згідно з пунктом 295.5 ПКУ вони мають можливість протягом періоду тривалої хвороби або відпустки у зв’язку з вагітністю та пологами не сплачувати єдиний податок. Важлива умова: хвороба або декретна відпустка в цьому випадку повинні тривати 30 і більше календарних днів.

Єдиноподатники груп 1 і 2 сплачують єдиний податок за кожний календарний місяць. У свою чергу період тимчасової непраце­здатності, який триває понад 30 календарних днів, частково або повністю припадає на дні декількох календарних місяців. У пункті 295.5 ПКУ, на жаль, не уточнюється, в яких місяцях у такому разі єдиноподатнику можна скористатися звільненням: у кожному повному календарному місяці чи в кожному місяці, на який припадають дні хвороби? Відповідь саме на це запитання й надали представники Міндоходів в ЄБПЗ.

Отже, якщо єдиноподатник хворів (перебував у декреті) 30 і більше календарних днів і при цьому хвороба почалася до 20-го числа одного місяця і закінчилася в наступному місяці, то він звільняється від сплати єдиного податку лише за один календарний місяць, в якому почав хворіти.

Якщо період непрацездатності почався до 20-го числа одного місяця, тривав протягом ще одного або декілька повних календарних місяців і декількох днів (частини) наступного місяця, то він звільняється від єдиного податку за всі місяці хвороби, крім місяця закінчення хвороби (декрету).

Очевидно, що представники Міндоходів у своєму роз’ясненні спиралися на строк сплати єдиного податку — 20-те число поточного місяця. Цілком можливо, що до 20-го числа єдиноподатник не встиг сплатити єдиний податок за поточний місяць, при цьому захворів і припускає, що хворітиме більше 30 календарних днів, а, отже, йому не доведеться сплачувати єдиний податок.

Однак у будь-якому разі хворому єдиноподатнику не доведеться перейматися щодо непотрібної переплати єдиного податку. Адже навіть якщо підприємець устигне до початку хвороби сплатити єдиний податок за поточний місяць, то ця сума може бути зарахована в рахунок майбутніх платежів за цим податком (пункт 295.6 ПКУ).

Інше запитання: що робити, якщо хвороба підприємця почнеться після 20-го числа, продовжиться 30 або більше календарних днів і закінчиться наступного місяця? На нашу думку, у цьому випадку підприємець не позбавляється права на звільнення від єдиного податку в місяці закінчення хвороби. Наприклад, якщо він хворів з 27 серпня по 29 вересня, то за вересень він може єдиний податок не сплачувати.

Також нагадаємо, що період тимчасової непрацездатності або декрету для звільнення від сплати єдиного податку підтверджується листком непрацездатності, тому єдиноподатник повинен подати до органу Міндоходів його копію.

Зауважимо, що згідно з Інструкцією № 455* листок непрацездатності за період декрету може видаватися лише жінкам-підприємцям, які добровільно застраховані в системі соцстрахування. Незастрахованим єдиноподатницям оформляють спеціальну довідку (див. «ВД», 2013, № 12, с. 34).

Водночас при оформленні лікарняного листка для звичайної непрацездатності (хвороби) Інструкція № 455 не зобов’язує медпрацівників перевіряти, чи є підприємець застрахованою особою.