Сбор за спецводопользование: нюансы заполнения декларации за три квартала
В связи с изменением в начале года ставки сбора за специальное использование воды в отчетности за I квартал расчет налоговых обязательств был осуществлен в двух строках (в одной строке — за период действия старой ставки, а в другой — новой). За полугодие начисление обязательств осуществлено не в двух, а в одной строке. Как заполнить отчетность за три квартала?
В начале этого года Законом № 5503 были внесены очередные изменения в НКУ. В соответствии с этими изменениями, в частности, был увеличен почти на 10 % размер ставок по сбору за специальное использование воды (далее — сбор за спецводопользование). Поскольку Закон № 5503 был опубликован 04.01.2013 г., именно с этой даты начали применяться новые ставки. А следовательно, при исчислении налоговых обязательств за период с 01.01.2013 г. по 03.01.2013 г. включительно плательщики должны были применять старые ставки (действовавшие в 2012 году), а начиная с 04.01.2013 г. — новые, определенные Законом № 5503.
Относительно заполнения отчетности за I квартал 2013 года с учетом увеличенных ставок сбора налоговики долго не раздумывали. И практически сразу после этих изменений в письме от 28.01.2013 г. № 1947/7/152117 дали свои рекомендации по этому поводу. Они, как и в 2012 году (подобная ситуация была и тогда), предложили начислять налоговые обязательства двумя отдельными строками с соответствующими примечаниями в этих строках:
— в первой строке «с 01.01.2013 по 03.01.2013 включительно» сбор исчисляется по ставкам, действовавшим в 2012 году (старым ставкам);
— во второй строке «с 04.01.2013 по 31.03.2013 включительно» — по новым ставкам, установленным Законом № 5503.
Что касается правил заполнения отчетности по этому сбору за другие отчетные периоды этого года, а именно правил заполнения раздела I «Нарахована сума збору з початку року» декларации по водосбору, то налоговики в своем разъяснении ничего не оговорили, а продолжали «играть в молчанку», пока не закончился предельный срок подачи отчетности за I полугодие.
При отсутствии рекомендаций от налоговиков водопользователи не стали «выдумывать велосипед» и решили пойти протоптанной тропинкой, т. е. опираясь на прошлогодний опыт, когда была подобная ситуация. Напомним, что в прошлом году они рекомендовали начислять обязательства в одной строке, хотя за I квартал сбор начислялся с помощью двух строк.
Поэтому большинство субъектов хозяйствования заполнили этот раздел декларации за I полугодие по аналогии с предыдущим годом — одной строкой.
Такой вариант заполнения отчетности вызвал некоторые проблемы при расчете налоговых обязательств в декларации, заполнявшейся в электронном виде. Дело в том, что водопользователь не мог применить алгоритм расчета налоговых обязательств, поскольку на практике он оперирует только одной ставкой налога, а не двумя, как требуется сегодня. Поэтому при заполнении отчетности в электронном виде приходилось вручную вбивать в графы 9, 10 и 11 самостоятельно рассчитанный по двум ставкам размер налога.
Обратите внимание
Как оказалось впоследствии (консультация в раздела 121.06 ЕБНЗ), налоговики в этом году все-таки решили пересмотреть свою прошлогоднюю позицию и рекомендовали начислять налоговые обязательства с начала года (в I разделе декларации по водосбору) по каждому отдельному источнику в двух строках (как и за I квартал), а не в одной строке (как в прошлом году).
Такой подход упростил жизнь субъектам хозяйствования, заполняющим отчетность в электронной форме, поскольку исключал какое-либо ручное вмешательство в процесс расчета налоговых обязательств. В то же время, поскольку консультация с такими рекомендациями в ЕБНЗ появилась только в сентябре, когда отчетность за I полугодие была подана, то учесть ее плательщики налога не имели никакой возможности.
Поэтому у водопользователей после появления таких рекомендаций возник вопрос: не допустили ли они ошибку, начислив обязательство одной строкой, а не двумя, и как нужно заполнять отчетность за следующие периоды?
Решение проблемы. По этому поводу налоговики свою позицию до сих пор не выражали. На наш взгляд, беспокоиться водопользователям вообще не стоит. Дело в том, что каким бы способом они ни заполнили декларацию по водосбору за I полугодие (одной строкой или двумя), это не должно повлиять на правильность расчета налоговых обязательств по этому сбору. В лицевом счете плательщика (если не были допущены арифметические ошибки) независимо от способа заполнения раздела I декларации по водосбору (одна строка или две) налоговые обязательства будут отражены правильно. В лицевой счет переносят данные из раздела III декларации, где начисленные налоговые обязательства указываются общей суммой в разрезе направлений использования воды, а не из раздела I.
Если говорить о заполнении декларации за следующие периоды (три квартала и год), то, как именно заполнить отчетность, должен решить сам водопользователь. Хотя если декларация заполняется в электронном виде, уместнее будет воспользоваться рекомендациями налоговиков и отразить в разделе I налоговые обязательства в двух строках.
Подведем итог: водопользователи, которые при заполнении отчетности за I полугодие 2013 года не выполняли рекомендаций налоговиков и отразили налоговые обязательства в одной строке, ошибки не допустили. Поэтому волноваться по этому поводу им не стоит. За следующие отчетные периоды они могут заполнять отчетность наиболее подходящим для них способом. Хотя уместнее это делать по методике, предложенной налоговиками (двумя строками).
Документы консультации
НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
Закон № 5503 — Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины по пересмотру ставок некоторых налогов и сборов» от 20.11.2012 г. № 5503-VI.
