У предпринимателя работает одинокая мать: как применять НСЛ
Предприниматель принял на работу с 1 октября 2013 года женщину. Ее «грязная» заработная плата за месяц равна 3200,00 грн. Данная работница разведена и воспитывает двоих детей в возрасте до 18 лет. Женщина сообщила работодателю, что у нее есть право на «повышенную» налоговую социальную льготу (далее — НСЛ) как у одинокой матери, воспитывающей двоих детей.
Действительно ли ей можно применять НСЛ как одинокой матери и в каком размере? Какие документы ей нужно предоставить предпринимателю?
Да, у женщины есть право на «повышенную» НСЛ как у одинокой матери. Причем от применения этой льготы у работодателя не будет никаких дополнительных расходов, это только позволит удерживать с зарплаты женщины НДФЛ в меньшей сумме.
Сумма НСЛ — это величина, на которую налогоплательщик вправе уменьшить свой общий месячный налогооблагаемый доход, полученный от одного работодателя в виде заработной платы. Она применяется только по одному месту начисления (выплаты) зарплаты. Перечень работников, которые имеют право на НСЛ, приведен в подпунктах 169.1.1 — 169.1.4 НКУ. В зависимости от категории, к которой относится налогоплательщик, в 2013 году он может претендовать на льготу в обычном — 573,50 грн. (в том числе на каждого ребенка), повышенном — 860,25 грн. (в том числе на каждого ребенка) или максимальном — 1147,00 грн. размере по установленным правилам.
Однако в данном случае не все так просто с размером НСЛ к доходу работницы. Дело в том, что право на НСЛ женщина имеет по двум основаниям:
— как мать, которая содержит двоих детей до 18 лет. Размер НСЛ: 573,50 х 2 = 1147,00 грн. (подпункт 169.1.2 НКУ);
— как одинокая мать. Размер НСЛ: 860,25 х 2 = 1720,50 грн. (абзац «а» подпункта 169.1.3 НКУ).
Еще один важный момент — «грязная» зарплата работницы должна давать право на применение НСЛ. Так, предельный размер заработной платы для применения НСЛ по указанным основаниям определяется так: 1610,00 грн. х количество детей. В рассматриваемом случае 1610,00 х 2 = 3220,00 грн., т. е. в нашем случае зарплата женщины не превышает предельного размера для применения «детских» НСЛ.
По общему правилу, если налогоплательщик имеет право на применение НСЛ по двум и более основаниям, то к его заработной плате применяется одна НСЛ по основанию, предусматривающему ее наибольший размер.
В данной ситуации по второму основанию размер НСЛ на каждого ребенка больше.
Согласно подпункту 1 пункта 5 Порядка № 1227 для целей применения «повышенной» НСЛ одинокой считается женщина, которая на момент применения НСЛ не состоит в браке, зарегистрированном согласно законодательству. Других признаков в нем не указано.
Для того чтобы работодатель мог уменьшать налогооблагаемый доход на сумму повышенной НСЛ, женщина должна предоставить:
1) заявление о применении льготы;
2) копию паспорта;
3) копию свидетельства (дубликата свидетельства) о рождении ребенка (детей), или документ с указанием сведений об отце ребенка в Книге регистрации актов гражданского состояния, или документы, подтверждающие возраст ребенка (детей), утвержденные соответствующим органом страны, в которой иностранное физическое лицо — плательщик налога постоянно проживало до прибытия в Украину.
Отметим, что для обычной «детской» НСЛ женщина также предоставляет документ, подтверждающий ее материнство (свидетельство о рождении и т. д.).
В нашей ситуации женщина повторно в брак не вступила, поэтому по-прежнему считается одинокой и может рассчитывать на «повышенную» НСЛ (признак 02 для формы № 1ДФ).
Вместе с тем у предпринимателя-работодателя должны быть доказательства того, что женщина не состоит в браке: копия свидетельства о расторжении брака или страниц паспорта с соответствующим штампом.
Обратите внимание! До вступления в силу НКУ налоговики требовали, чтобы работница предоставляла дополнительные доказательства того, что она содержит ребенка самостоятельно (без мужа). Для этого предоставлялись: справка из ЖЭКа, органа опеки, решение суда или нотариально заверенный договор между бывшими мужем и женой об осуществлении родительских прав и исполнении обязанностей по содержанию детей.
В настоящее время требовать от работницы, такие документы не нужно, это подтверждается и разъяснением в ЕБНЗ.
Добавим, что так называемая НСЛ «на себя» дополнительно работнице, получающей НСЛ «на детей» (даже если бы ее доход не превышал 1610,00 грн.), не предоставляется.
Таким образом, если женщина воспользуется правом на НСЛ как одинокая мать (абзац «а» подпункта 169.1.3 НКУ), то размер НСЛ на двоих детей составит 1720,50 грн. (при наличии у работодателя заявления от работницы и всех необходимых документов).
Сумма НДФЛ с зарплаты работницы составит: (3200,00 - 115,20 - 1720,50) х 15 % = 204,65 грн., где 115,20 грн. — это ЕСВ в части удержаний с ее зарплаты (3200,00 х 3,6 %).
Документы консультации
НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
Порядок № 1227 — Порядок предоставления документов для применения налоговой социальной льготы, утвержденный постановлением КМУ от 29.12.2010 г. № 1227.
