У підприємця працює одинока матір: як застосовувати ПСП
Підприємець прийняв на роботу з 1 жовтня 2013 року жінку. Її «грязна» заробітна плата за місяць дорівнює 3200,00 грн. Ця працівниця розлучена та виховує двох дітей віком до 18 років. Жінка повідомила роботодавця, що у неї є право на «підвищену» податкову соціальну пільгу (далі — ПСП) як жінка, яка виховує одна двох дітей.
Чи дійсно їй можна застосовувати ПСП як одинокій матері та в якому розмірі? Які документи їй потрібно надати підприємцю?
Так, у жінки є право на «підвищену» ПСП як одинокій матері. Причому від застосування цієї пільги роботодавець не матиме жодних додаткових витрат, це лише дозволить утримувати із зарплати жінки ПДФО в меншій сумі.
Сума ПСП — це величина, на яку платник податків має право зменшити свій загальний місячний оподатковуваний дохід, отриманий від одного роботодавця у вигляді заробітної плати. Вона застосовується лише за одним місцем нарахування (виплати) зарплати. Перелік працівників, які мають право на ПСП, наведено в підпунктах 169.1.1 — 169.1.4 ПКУ. Залежно від категорії, до якої належить платник податків, у 2013 році він може претендувати на пільгу у звичайному — 573,50 грн. (у тому числі на кожну дитину), підвищеному — 860,25 грн. (у тому числі на кожну дитину) або максимальному розмірі за встановленими правилами — 1147,00 грн.
Однак у цьому випадку не все так просто з розміром ПСП щодо доходу працівниці. Річ у тім, що право на ПСП жінка має на двох підставах:
— як матір, яка утримує двох дітей до 18 років. Розмір ПСП: 573,50 х 2 = 1147,00 (грн.) (підпункт 169.1.2 ПКУ);
— як одинока матір. Розмір ПСП: 860,25 х 2 = 1720,50 (грн.) (підпункт «а» підпункту 169.1.3 ПКУ).
Ще один важливий момент: «грязна» зарплата працівниці має надавати право на застосування ПСП. Граничний розмір заробітної плати для застосування ПСП на зазначених підставах визначається так: 1610,00 грн. х кількість дітей. У нашому випадку 1610,00 х 2 = 3220,00 (грн.), тобто зарплата жінки не перевищує граничного розміру для застосування «дитячих» ПСП.
За загальним правилом, якщо платник податків має право на застосування ПСП на двох і більше підставах, то до його заробітної плати застосовується одна ПСП на підставі, що передбачає її найбільший розмір.
У цій ситуації на другій підставі розмір ПСП на кожну дитину є більшим.
Згідно з підпунктом 1 пункту 5 Порядку № 1227 для цілей застосування «підвищеної» ПСП одинокою вважається жінка, яка на момент застосування ПСП не перебуває у шлюбі, зареєстрованому згідно із законодавством. Інших ознак у ньому немає.
Для того щоб роботодавець міг зменшувати оподатковуваний дохід на суму «підвищеної» ПСП, жінка повинна подати:
1) заяву про застосування пільги;
2) копію паспорта;
3) копію свідоцтва (дубліката свідоцтва) про народження дитини (дітей) або документ із зазначенням відомостей про батька дитини у Книзі реєстрації актів цивільного стану, або документи, що підтверджують вік дитини (дітей), затверджені відповідним органом країни, в якій іноземна фізична особа — платник податку постійно проживала до прибуття в Україну.
Зауважимо, що для звичайної «дитячої» ПСП жінка також надає документ, який підтверджує її материнство (свідоцтво про народження тощо).
У нашій ситуації жінка повторно не одружилася, тому, як і раніше, вважається одинокою і може розраховувати на «підвищену» ПСП (ознака «02» для форми № 1ДФ).
Водночас у підприємця-роботодавця мають бути докази того, що жінка не перебуває у шлюбі: копія свідоцтва про розірвання шлюбу або сторінок паспорта з відповідним штампом.
Зверніть увагу! До набуття чинності ПКУ податківці вимагали, щоб працівниця надавала додаткові докази того, що вона утримує дитину самостійно (без чоловіка). Для цього надавалися: довідка з ЖЕКу, органу опіки, рішення суду або нотаріально посвідчений договір між колишнім чоловіком і дружиною про здійснення батьківських прав і виконання обов’язків з утримання дітей.
На сьогодні вимагати від працівниці такі документи не потрібно, це підтверджується і роз’ясненням в ЄБПЗ.
Додамо, що так звана ПСП «на себе» додатково працівниці, яка одержує ПСП «на дітей» (навіть якщо б її дохід не перевищував 1610,00 грн.), не надається.
Таким чином, якщо жінка скористається правом на ПСП як одинока матір (підпункт «а» підпункту 169.1.3 ПКУ), то розмір ПСП на двох дітей становитиме: 1720,50 грн. (за наявності у роботодавця заяви від працівниці та усіх необхідних документів).
Сума ПДФО із зарплати працівниці становитиме: (3200,00 - 115,20 - 1720,50) х 15 % = 204,65 (грн.), де 115,20 грн. — це ЄСВ в частині утримань з її зарплати (3200,00 х 3,6 %).
Документи консультації
ПКУ — Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.
Порядок № 1227 — Порядок подання документів для застосування податкової соціальної пільги, затверджений постановою КМУ від 29.12.2010 р. № 1227.
