Прощание с обычными ценами: трансфертное ценообразование уже с 1 сентября этого года
Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно трансфертного ценообразования» от 04.07.2013 г. № 408-VII
Мы еще толком не успели разобраться в «новом» механизме применения (с 01.01.2013 г.) обычных цен из статьи 39 НКУ (о нем см. «СД», 2013, № 3, с. 31), как все опять изменится. Благо, что в лучшую сторону.
Еще с конца 2012 года государственные чины разрабатывали программу «трансформации» обычноценового регулирования в трансфертное ценообразование (ТЦО — применение обычных цен в контролируемых операциях).
Известно как минимум о трех попытках, последняя из которых все-таки увенчалась успехом. Речь о Законе № 408. Данный Закон подписан, официально опубликован и вступит в силу (в большей своей части) с 01.09.2013 г. Рассмотрим подробнее его нововведения.
«Трансфертные» обычные цены
Главная новость: с учетом произошедших изменений, с 01.09.2013 г. говорим «обычные цены», подразумеваем «обычные цены в контролируемых операциях». Объясняется это тем, что применение цен в неконтролируемых операциях (читай в тех операциях, к которым мы все привыкли) будет очень ограниченным (о чем мы расскажем чуть позже).
Чтобы понять, насколько редким «гостем» будут являться контролируемые операции, в которых применяются обычные цены, укажем их «параметры».
| Контролируемые операции (п.п. 39.2.1 НКУ) | |
| Операции со связанными лицами (обновленное определение и перечень связанных лиц изложены в п.п. 14.1.159 НКУ): | Операции с нерезидентами, зарегистрированными в стране или на территории, где ставка налога на прибыль (корпоративного налога) на 5 % и более ниже, чем в Украине, или уплачивающими такой налог по ставке на 5 % и более ниже, чем в Украине. Перечень стран будет утвержден КМУ и опубликован в свободном доступе |
| Общая сумма операций с каждым таким контрагентом равна или превышает 50 млн грн. (без НДС) за соответствующий календарный год. В противном случае это уже не контролируемые операции | |
«Обычные» обычные цены
Как видим, планка для признания операций контролируемыми установлена довольно высоко, а потому большинства плательщиков правила ТЦО не коснуться.
Что касается «оставшихся в живых» случаев применения обычных цен, то о них сейчас расскажем подробнее.
Такие обычные цены будут применяться к неконтролируемым операциям в случаях применения обычных цен, перечисленных сейчас в разделах III «Налог на прибыль предприятий», IV «Налог на доходы физических лиц», V «Налог на добавленную стоимость» НКУ, но кроме (!) пунктов 153.2, 188.1, 198.3 этого Кодекса. Предпринимателей, прежде всего, интересуют случаи для НДС и НДФЛ. Приведем эти случаи.
| Для НДС | Для НДФЛ |
| Бартер и подобные ему операции | |
| — | — начисление дохода в любой неденежной форме (п. 164.5 НКУ); |
| Прочие случаи | |
| — «условная поставка» при аннулировании НДС-регистрации (п. 184.7 НКУ); | — бесплатное получение товаров (работ, услуг) (п.п. «е» п.п. 164.2.17 НКУ); |
Как видим, повсеместного применения обычных цен по тем же налоговому кредиту и налоговым обязательствам по НДС с 01.09.2013 г. не будет. То же самое и с налогом на прибыль. Отношения с единоналожниками, со связанными лицами, если речь не идет о контролируемых операциях, к применению обычных цен уже не будут обязывать. При этом для единононаложников заметим, что «по молчаливому согласию» обычные цены также, очевидно, будут применяться в случае с отражением дохода по бесплатно полученным товарам (работам, услугам).
Останутся лишь особые случаи, которые мы перечислили в таблице.
При этом, какими методами будут определяться «нетрансфертные» обычные цены, до сих пор непонятно. Поэтому, если речь идет о «специальных случаях», названных в обновленном подпункте 14.1.71 НКУ — цены (наценки) подлежат государственному регулированию (кроме установления минимальных и индикативных цен); согласно законодательству требуется обязательная оценка; продажа с аукциона (публичных торгов); продажа имущества в принудительном порядке — действуем согласно подпункту 14.1.71 НКУ. В остальных случаях, очевидно, за неимением другого, пользуемся «трансфертными» методами определения обычной цены.
