Рецепты выживания в условиях кризиса: налоги и отчеты. Уроки правильной «бездеятельности»

Рецепты выживания в условиях кризиса: налоги и отчеты. Уроки правильной «бездеятельности»

Вы решили временно «заморозить» деятельность? Причины для такого шага могут быть различными: кризис, состояние здоровья, личные обстоятельства. К примеру, единоналожники часто «сворачиваются», чтобы не превысить предел по доходу для своей группы. А еще контролирующие органы, такие как пожарные или СЭС, могут запретить эксплуатацию объекта, оборудования и т. д. В результате тоже придется перевести бизнес «в режим ожидания».

Не будем разбираться с причинами, лучше обратимся к следствию.

В этой консультации поговорим о том, что придется «тянуть» в любом случае, а о чем можно забыть на период приостановки деятельности.

Яна КЛЫЖЕНКО, консультант газеты «Собственное Дело»

В такой ситуации предпринимателей обычно волнуют два вопроса: «Какие налоги можно не платить?» и «Какие отчеты можно не подавать?».

Заметим, что «каникулы» действительно будут. Но абсолютно забыть об уплате обязательств и подаче отчетности не получится.

Начнем с общесистемщиков.

«Бездельники»-общесистемщики

Сэкономить не удастся, поэтому платим:

1. Авансовые платежи по НДФЛ за себя. Такая обязанность установлена абзацем первым подпункта 177.5.1 НКУ, и приостановка деятельности на нее не влияет. Иными словами, ту сумму авансовых платежей, которую вы задекларировали в годовой отчетности*, придется платить даже в период застоя.

* Такой показатель отражают в строке 08 приложения 5 к Налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах. Напоминаем: с 31.12.2013 г. форма декларации утверждена приказом № 793. Как заполнить и подать декларацию по новой форме, можно узнать в «СД», 2014, № 2, с. 6.

Правда, если деятельность «заморозить» более чем на полгода, то уже со второго квартала бездеятельности авансовые платежи можно уменьшить (абзац второй подпункта 177.5.1 НКУ). Но положительный момент в этом все же есть. Так, по итогам года возможна переплата НДФЛ, которую можно вернуть или зачесть в счет будущих платежей.

2. Авансовые платежи по ЕСВ. Как и в случае с НДФЛ, авансовые платежи по ЕСВ общесистемщик должен платить в любом случае. Более того, даже если доход существенно уменьшится (или его не будет вовсе), пересмотреть сумму авансовых платежей по ЕСВ нельзя. Законодательством это не предусмотрено. Об этом также говорят налоговики в консультации из раздела 301.04.02 «ЗІР» Миндоходов.

Но уплаченные средства учтут при окончательном расчете обязательств по итогам года. Напоминаем, что за месяцы, когда деятельность не велась, ЕСВ не уплачивают. Это следует из пункта 2 части 1 статьи 7 Закона о ЕСВ. Таким образом, в месяцах бездеятельности на ЕСВ мы экономим (хоть и постфактум). Кроме того, по итогам года вполне возможна переплата сбора. Ее можно будет вернуть или зачислить в счет будущих платежей по ЕСВ.

Вместе с тем, если «ослушаться» и не платить авансовые платежи, то штрафов не будет. Соответствующие санкции Законом о ЕСВ не предусмотрены. Подтверждение находим и в разделе 301.09 «ЗІР» Миндоходов. Заметьте: финсанкции применяют только за неуплату сбора за календарный год (в срок до 10 февраля). Поэтому, если ситуация совсем критическая, пользуйтесь таким послаблением.

3. НДФЛ и ЕСВ с зарплаты наемных работников, если таковые есть. Помните: даже если саму зарплату вы начислите, но не выплатите, то уплатить НДФЛ и ЕСВ нужно в обязательном порядке. Подробнее о том, как сэкономить на зарплате, читайте в «СД», 2014, № 6, с. 23.

4. Земельный налог / арендную плату за земли государственной и коммунальной собственности. Так, налог на землю платят землепользователи (кроме арендаторов земли) и землесобственники. Причем те, у кого госакт на землю оформлен на физлицо, обязаны уплатить налог после того, как получат налоговое уведомление-решение. Если же в госакте указан предприниматель, то налог платим ежемесячно.

Что касается уплаты арендной платы, то такая обязанность лежит на общесистемщике, если договор аренды земли заключен на предпринимателя для целей предпринимательской деятельности. Вносить плату нужно ежемесячно.

5. Сбор за пользование радиочастотным ресурсом. Напоминаем, что плательщикам сбора предоставляется право пользования радиочастотным ресурсом Украины на основании лицензий и/или разрешений на эксплуатацию (пункт 138.1 НКУ). При этом платить сбор, но не использовать радиоресурс или радиоэлектронное средство можно не более года. В противном случае, лицензию или разрешение на эксплуатацию аннулируют (пункт 2 части 2 статьи 38 и пункт 6 части 2 статьи 45 Закона № 1770). Заметьте: в случае аннулирования лицензии плата за нее не возвращается. Причем независимо от того, аннулирована она добровольно или автоматически.

6. Сбор за специальное использование лесных ресурсов. Лесопользователи, допустившие неполную заготовку древесины, которая разрешена для вырубки по выписанным лесорубным билетам, или вообще ее не проводившие, сбор исчисляют и уплачивают полностью за все разрешенное для заготовки количество древесины, указанное в разрешении (пункт 333.2 НКУ).

7. Плату за пользование недрами в целях, не связанных с добычей полезных ископаемых. Напоминаем, что для выдержки виноматериалов, производства и хранения винопродукции, выращивания грибов, овощей, цветов и других растений, хранения пищевых продуктов, промышленных и других товаров, веществ и материалов, осуществления других видов хозяйственной деятельности объектом налогообложения является площадь подземного пространства, предоставленная в пользование в специально созданных и существующих горных выработках (отработанных и приспособленных), а также природных полостях (пещерах) (часть «в» подпункта 264.2.1 НКУ). Поэтому приостановка деятельности на обязанность вносить такую плату не влияет.

Экономим, потому что не платим:

1. Сбор за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности (плата за патент). Для этого нужно не позднее 14-го числа месяца, предшествующего отчетному, письменно уведомить контролирующий орган о прекращении деятельности и вернуть торговый патент (подпункт 267.7.5 НКУ).

При этом предпринимателю возвращают излишне уплаченную сумму сбора. Как минимум, вернут сбор за 1 месяц: вы его уплатили авансом в первый месяц работы на торговом патенте (подпункт 267.5.3 НКУ). Если же вы уплатили сбор на год вперед, то вернут деньги за неотработанные месяцы.

2. Акцизный налог. Объектом налогообложения, в частности, являются операции по реализации подакцизных товаров (пункт 213.1 НКУ). Поэтому в период «застоя» такой налог не платят.

3. Сбор на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства. Такой сбор платят с товарооборота (статья 2 Закона о хмелесборе). Если деятельности нет, то выручки тоже нет, значит, сбор не платим.

4. Эконалог. Поскольку налог рассчитывается исходя из фактических показателей (статья 249 НКУ), то в период остановки деятельности такой налог не платим.

5. Плату за пользование недрами в целях, связанных с добычей полезных ископаемых. Как отмечается в подпункте 263.2.1 НКУ, объектом налогообложения является объем добытого в налоговом (отчетном) периоде полезного ископаемого (минерального сырья) или объем погашенных в налоговом (отчетном) периоде запасов полезных ископаемых. Если добыча «заморожена», то и плата не взимается.

6. Сбор за специальное использование воды. Сбор рассчитывается исходя из фактических объемов использованной воды (пункт 326.2 НКУ), поэтому в период простоя такой сбор не платим.

Подаем отчетность

С отчетностью дела обстоят сложнее. Так, пунктом 49.2 НКУ предусмотрено следующее:

Поэтому, если официально не прекратить деятельность, то отчетность придется подавать в обычном режиме по всем налогам и сборам, плательщиком которых является предприниматель.

В частности, общесистемщики подают отчетность:

1. По НДС. Плательщики НДС в обычном режиме подают декларацию по НДС (ежемесячно). Однако помните: не вести деятельность и оставаться плательщиком НДС можно в течение 12 последовательных налоговых месяцев. По истечении такого срока контролирующий орган может аннулировать его регистрацию в качестве плательщика НДС (подпункт «г» пункта 184.1 НКУ).

2. Специальную. Так, несмотря на то, что платить налог или сбор не нужно, предприниматели все равно подают:

— декларацию по акцизному налогу;

— расчет суммы сбора на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства;

— налоговый расчет по плате за пользование недрами для добычи полезных ископаемых. В расчете и приложениях нужно заполнить все обязательные реквизиты и все строки разделов с учетом примечаний, если какой-то показатель отсутствует — ставим прочерк (консультация из раздела 103.05 «ЗІР» Миндоходов);

— налоговую декларацию экологического налога. На это обращают внимание и налоговики в консультациях из раздела 120.05 «ЗІР» Миндоходов.

Вместе с тем, если и в будущем году вы не планируете вести деятельность и соответственно осуществлять выбросы, сбросы загрязняющих веществ, размещение отходов, создание радиоактивных отходов, то есть возможность не подавать такую декларацию. Для этого необходимо уведомить контролирующий орган по местонахождению источников загрязнения и подать заявление об отсутствии в отчетном году объекта обложения экологическим налогом (пункт 250.9 НКУ);

— расчет сбора за специальное использование воды. Помните: декларация составляется нарастающим итогом, поэтому в отчетной декларации вы не будете начислять новое налоговое обязательство, но будете дублировать ранее отраженные суммы.

Обратите внимание

А вот эти формы отчетности заполняются в обычном режиме (с указанием суммы платежа):

— налоговая декларация по плате за землю (земельный налог). Заметьте: такую отчетность подают только общесистемщики, у которых гос­акт на землю оформлен на предпринимателя. Остальные землепользователи и землесобственники от предоставления ежемесячной декларации освобождены;

— налоговая декларация по плате за землю (арендная плата за земельные участки государственной или коммунальной собственности);

— налоговая декларация сбора за пользование радиочастотным ресурсом;

— налоговый расчет сбора за специальное использование лесных ресурсов. Помните: расчет составляется нарастающим итогом;

— налоговый расчет по плате за пользование недрами в целях, не связанных с добычей полезных ископаемых.

3. По работникам. Если несмотря на паузу в деятельности, работников мы не уволили, то необходимо подавать:

— Налоговый расчет сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного с них налога по форме № 1ДФ. Причем даже в том случае, если доход начислен, но не выплачен. Если же в течение отчетного квартала налоговый агент не начислял и не выплачивал доходы физическим лицам, то форму № 1ДФ за данный отчетный период не подает;

— Отчет о суммах начисленной заработной платы (дохода, денежного обеспечения, помощи, компенсации) застрахованных лиц и суммах начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование в органы Пенсионного фонда Украины (по форме № Д4 (месячная)). Отчитаться нужно в любом случае: даже, если доходы не начислялись и/или не выплачивались (см. консультацию из раздела 301.06.01 «ЗІР» Миндоходов). А вот если работников нет, то Отчет не подаем (налоговики разрешили в консультации из раздела 301.06.01 «ЗІР» Миндоходов).

4. По КУРО и РК. Это касается только тех предпринимателей, которые согласно Закону об РРО не используют РРО вообще и проводят расчеты с использованием КУРО и РК. Такие общесистемщики ежемесячно подают Отчет о применении РРО и КУРО (РК) (ЗВР-1) и Справку об использованных расчетных книжках. По крайней мере, безопасней подать отчетность без показателей, чем не подать и гарантированно получить штраф за неподачу.

Отдыхаем от отчетности:

1. По НДФЛ. Тот факт, что деятельность приостановлена, никак не сказывается на декларировании доходов. Стандартную годовую декларацию о доходах, если по итогам года предприниматель все еще будет бездействовать, подаем обязательно.

2. По ЕСВ. Аналогичная ситуация и с ЕСВ-отчетностью предпринимателя за себя (по форме № Д5 (годовая)). По итогам календарного года предприниматель обязан подать такой отчет. Именно в нем будут показаны месяцы бездеятельности и пересчитана сумма обязательства с учетом фактически уплаченных авансовых платежей.

3. По РРО. Если деятельности нет и РРО не работает, то контрольно-отчетная информация по РРО по проводным и беспроводным каналам связи не подается. При этом, как отмечают налоговики в разделе 109.12 «ЗІР» Миндоходов, факт бездеятельности должен быть оформлен приказом. Например, в приказе можно использовать такую формулировку «Деятельность приостановлена с _______ г. на срок __________ в связи с ______».

Также нужно учитывать следующее разъяснение (раздел 109.20 «ЗІР» Миндоходов):

Отметим, что снимать РРО с регистрации при временном прекращении торговой деятельности не обязательно (см. консультацию из раздела 109.06 «ЗІР» Миндоходов). А вот если планируется долгосрочный застой, то такой шаг целесообразен и наименее штрафоопасен.

«Бездельники»-единоналожники

Сэкономить не удастся, поэтому платим:

1. Единый налог. Правда, это касается предпринимателей групп 1 и 2, поскольку у них сумма единого налога фиксированная. А вот предприниматели групп 3 и 5 платят налог от суммы дохода, поэтому если дохода нет, то и налога нет.

2. ЕСВ за себя. ЕСВ придется уплачивать ежеквартально. Причем независимо от избранной группы единого налога*.

* Напомним, что в 2014 году минимальный страховой взнос составляет: с 01.01.2014 г. по 30.06.2014 г. — 422,65 грн.

При этом налоговики предупреждают: за неуплату или несвоевременную уплату взноса грозит штраф — 10 % неуплаченной (несвоевременно уплаченной) суммы, а также пеня в размере 0,1 % суммы недоплаты за каждый день просрочки платежа (консультация в разделе 301.09 «ЗІР» Миндоходов).

3. НДФЛ и ЕСВ с зарплаты наемных работников, если таковые есть. Помните: даже если саму зарплату вы начислите, но не выплатите, то уплатить НДФЛ и ЕСВ нужно в обязательном порядке. Подробно о том, как сэкономить на зарплате, читайте в «СД», 2014, № 6, с. 23.

4. Прочие налоги и сборы. В частности, придется уплачивать:

— арендную плату за земли государственной и коммунальной собственности. При условии, что договор аренды земли заключен на предпринимателя для целей предпринимательской деятельности. Вносить плату нужно ежемесячно;

— сбор за пользование радиочастотным ресурсом;

— сбор за специальное использование лесных ресурсов;

— плату за пользование недрами в целях, не связанных с добычей полезных ископаемых.

Подробно читайте на с. 10 этого номера.

Подаем отчетность

В частности, единоналожники подают отчетность:

1. По НДС (если они являются плательщиками). Плательщики НДС, как правило, подают декларацию по НДС поквартально. Однако помните: не вести деятельность и оставаться плательщиком НДС можно в течение 12 последовательных налоговых месяцев. По истечении такого срока контролирующий орган может аннулировать его регистрацию в качестве плательщика НДС (подпункт «г» пункта 184.1 НКУ).

2. Специальную. Сюда входит:

— декларация акцизного налога (с прочерками);

— налоговая декларация экологического налога (с прочерками). На с. 11 этого номера читайте рекомендацию, как не подавать отчетность, если и в следующем году планируется бездеятельность;

— расчет сбора за специальное использование воды. Помните: декларация составляется нарастающим итогом, поэтому в отчетной декларации вы не будете начислять новое налоговое обязательство, но будете дублировать ранее отраженные суммы;

— налоговая декларация по плате за землю (арендная плата за земельные участки государственной или коммунальной собственности). Касается предпринимателей — арендаторов земли государственной или коммунальной собственности, у которых договор аренды такой земли заключен на предпринимателя, а земли используются для целей предпринимательской деятельности;

— налоговая декларация сбора за пользование радиочастотным ресурсом;

— налоговый расчет сбора за специальное использование лесных ресурсов. Помните: расчет составляется нарастающим итогом;

— налоговый расчет по плате за пользование недрами в целях, не связанных с добычей полезных ископаемых.

3. По работникам. В этом работодатели-единоналожники ничем не отличаются от работодателей-общесистемщиков. Поэтому, если не распустить персонал, то необходимо:

— ежеквартально подавать Налоговый расчет по форме № 1ДФ. Причем даже в том случае, если доход начислен, но не выплачен. Если же в течение отчетного квартала налоговый агент не начислял и не выплачивал доходы физическим лицам, то форму № 1ДФ за данный отчетный период не подает;

— ежемесячно отчитываться по ЕСВ по форме № Д4. Отчитаться нужно в любом случае: даже если доходы не начислялись и/или не выплачивались (см. консультацию из раздела 301.06.01 «ЗІР» Миндоходов). А вот если работников нет, то Отчет не подаем (налоговики разрешили в консультации из раздела 301.06.01 «ЗІР» Миндоходов).

Экономим и отдыхаем

Увы, сэкономить на упрощенной системе налогообложения практически не получится. Так, в период приостановки деятельности можно не платить налоги и сборы, которые привязаны к фактическим показателям деятельности. В частности, это акцизный налог, эконалог и сбор за специальное использование воды.

Что касается отчетности, то единоналожники групп 1 или 2 отчитываются по единому налогу раз в год. А вот плательщики групп 3 и 5 подают декларацию ежеквартально. Напомним, что декларация заполняется нарастающим итогом, поэтому, если в каком-то квартале вы показали результаты деятельности, их нужно «тянуть» до конца года.

P. S. Для всех…

Не забывайте, что арендаторы должны будут уплачивать арендную плату. Поэтому вполне вероятно, что от арендуемых площадей (или хотя бы части) на время приостановки деятельности стоит отказаться.

А вот собственникам имущества, в частности недвижимости, нужно помнить об обязанности своевременно платить коммунальные платежи.

Желаем вам скорее вернуться в ряды активных предпринимателей.

Документы консультации