Как единоналожнику исправить ошибку в декларации

Как единоналожнику исправить ошибку в декларации

О том, как единоналожнику заполнять текущую декларацию, мы не так давно рассказывали в «СД», 2014, № 1, с. 34. Теперь поговорим о том, как правильно исправлять в ней ошибки.

Оксана ХМЕЛЕВСКАЯ, консультант газеты «Собственное Дело»

Ошибка обнаружена вовремя

Начнем с самого безобидного случая исправления ошибок. Предположим, что единоналожник осознает свою ошибку вскоре после подачи отчетности, предельный срок подачи которой не прошел. Например, единоналожник группы 3 предоставил декларацию за 2013 год 22 января, а на следующий день понял, что неправильно указал сумму дохода и соответственно единого налога.

Если он предоставит новую отчетную декларацию до конца предельного срока (10 февраля 2014 года) с правильными данными, то штрафные санкции даже при занижении налога ему не грозят. При этом в поле 1 «шапки» декларации нужно поставить отметку «х» в графе «Звітна нова».

Важно

Обязательства по такой новой декларации уплачиваются в предусмотренные сроки, штрафные санкции не начисляются.

Если же единоналожник пропустит предельный срок, то исправить ошибку ему придется одним из двух способов, о которых вы узнаете далее.

Как исправить ошибку за прошлые периоды

Какие существуют способы исправления ошибок в декларации? Общий принцип исправления ошибок согласно пункту 50.1 НКУ состоит в следующем. Если налогоплательщик в следующих налоговых периодах самостоятельно выявляет ошибки, допущенные им в ранее поданной налоговой декларации, он имеет возможность исправить такие ошибки одним из двух способов:

Разъясним некоторые особенности для тех, кто решит воспользоваться первым вариантом:

Если единоналожник исправляет ошибки, то в любом случае заполняет раздел VII «Визначення податкових зобов’язань у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок» (строки 30 — 35). Порядок заполнения строк этого раздела приведем на с. 29.

Важно

Штрафы при самоисправлении

Не трудно догадаться, что штрафы грозят тем, чьи ошибки привели к занижению суммы единого налога в прошлых периодах. Размер штрафа зависит от способа исправления.

Если это делают через уточняющую декларацию, то штраф составляет 3 % от суммы недоплаты. При этом его нужно уплатить до подачи «уточненки». Если же через текущую декларацию — то в размере 5 %. Штраф в этом случае увеличивает общую сумму обязательства по единому налогу в декларации. Ее перечисляют в течение 10 календарных дней после предельного срока предоставления такой декларации (т. е. штраф платится вместе с текущими обязательствами по единому налогу).

И еще один неприятный момент — пеня. Она начисляется в размере 120 % годовой учетной ставки НБУ, действующей на день занижения (абзац второй пункта 129.4 НКУ) (размеры учетных ставок НБУ ищите на с. 7).

Порядок ее расчета описан в Инструкции № 953. По мнению налоговиков, налогоплательщики при самостоятельном исправлении ошибки должны руководствоваться примером начисления пени, приведенным в приложении 2 к Инструкции № 953. Сумма пени (П) рассчитывается по следующей формуле:

Учтите, что согласно примеру Инструкции № 953 отсчет количества дней занижения (К_зан) исчисляется с последнего дня срока уплаты налогового обязательства по декларации и заканчивается днем, предшествующим уплате пени.

Мы не разделяем такой подход и считаем, что отсчет К_зан начинается с первого рабочего дня, следующего за днем окончания предельного срока уплаты налогового обязательства по декларации, показатели которой уточняются, до дня (включительно):

— при подаче уточняющей декларации — фактической уплаты доначисленного обязательства;

— при исправлении в текущей декларации — предельного срока уплаты обязательства по итогам периода, в декларации за который исправляется ошибка.

Обратите внимание

Поэтому, в случае исправления ошибок, допущенных единоналожниками в налоговой отчетности за периоды 2012 года, штрафные санкции при недоплате не начисляются и не уплачиваются. Однако эти «освобождающие» нормы не распространяются на пеню, поскольку она не включается в понятие финансовой (штрафной) санкции (подпункт 14.1.265 НКУ).

«Описки» единоналожников

Всем известно, что единоналожники групп 1 и 2 не рассчитывают суммы налога в декларации. Они просто указывают сумму авансовых взносов и дохода в соответствующем разделе.

Тем не менее от ошибок никто не застрахован. Так, единоналожники группы 1 или 2 могут неправильно указать сумму полученного дохода (не превышающую его предельно допустимый размер).

Как же поступать с такими ошибками? У вас в этом случае есть два варианта:

Также перед выбором одного из таких вариантов окажется единоналожник любой группы, если в шапке декларации неправильно укажет численность работников, адрес проживания и другие данные, не влияющие на сумму единого налога.

Заметим, что первый вариант подойдет осторожным предпринимателям, а второй — смелым.

Исправляемся в уточняющей декларации

Если предприниматель исправляет ошибку через уточняющую декларацию, то должен следовать такому порядку.

1. Вступительная часть. В поле 1 проставляют пометку «х» в ячейке напротив строки «уточнююча». «Исправляемый» период указывают в поле 2 вступительной части декларации. Остальные поля вступительной части уточняющей декларации заполняются так же, как и в текущей декларации.

2. Основная часть. В разделах II — VI (в зависимости от группы плательщиков единого налога, к которой относится предприниматель) указывают правильные значения сумм доходов (объектов налогообложения). Далее рассчитывают правильную сумму единого налога и сравнивают показатели этой декларации и декларации, в которой были допущены ошибки.

На следующем этапе в разделе VII определяются суммы увеличения или уменьшения налогового обязательства, а также самоштрафа 3 % и пени.

Учтите, что в одной уточняющей декларации можно исправить ошибки только одного отчетного периода. Если возникает необходимость исправления ошибок, допущенных в нескольких декларациях, предприниматель подает отдельную уточняющую декларацию к каждой декларации.

Особенности исправления в текущей декларации

Теперь приведем правила для тех, кто будет исправлять ошибки в текущей декларации.

1. Вступительная часть. В поле 1 «Тип податкової декларації» возле «звітна» или «звітна нова» проставляем отметку «x». В поле 2 «Звітний (податковий) період, за який подається або уточнюється податкова декларація:» указываем текущий отчетный период.

К сожалению, для указания периода, за который исправляются ошибки, места в текущей декларации нет. Мы рекомендуем приложить к текущей декларации с исправленными показателями пояснительную записку, в которой указать период, за который уточняются данные. Остальные поля вступительной части декларации заполняются в общем порядке.

2. Основная часть. Начнем с исправления ошибок в рамках года.

В разделах II — VI налоговики хотят видеть показатели за текущий период. Учитывая, что показатели декларации составляются нарастающим итогом, в строках разделов II — VI показываем правильные показатели, т. е. с учетом исправлений. Так, в разделе VI:

— в строках 21 — 27 указываете сумму начисленного налога с начала года с учетом допущенной ошибки;

— в строке 28 приводите сумму налога, которая была начислена за прошлый период;

— в строке 29 указываете размер начисленного налогового обязательства за отчетный период (разность данных строки 27 и строки 28), т. е. за период, за который подается декларация.

Учтите, что в строке 28 следует указывать уже исправленную сумму единого налога. Поэтому данные из строки 27 декларации предыдущего отчетного периода точь-в-точь не переносят. Их нужно откорректировать на размер допущенной ошибки, а именно в случае:

а) занижения налогового обязательства к данным строки 27 следует прибавить размер доначисленного налога;

б) завышения налоговых обязательств от данных строки 27 следует отнять размер уменьшения налогового обязательства. Проделать такие манипуляции необходимо во избежание задвоения сумм, проводимых по лицевому счету плательщика.

Если этого не сделать, то доначисление либо уменьшение налогового обязательства будет показано в лицевом счете дважды:

— на основании строки 29 раздела VI;

— на основании строки 32 или 33 раздела VII.

О таком заполнении декларации следует проинформировать налоговиков в пояснительной записке, приложенной к текущей декларации.

Теперь о том, как исправить показатели прошлого года, например в 2014 году будут исправляться показатели 2013 года. В этом случае разделы II — VI заполняют без учета прошлогодних ошибок. Исправление прошлогодней ошибки показываем только в разделе VII. В строке 30 этого раздела указываем неправильную (ошибочную) сумму единого налога за исправляемый прошлогодний период, а в строке 31 — уже уточненную (правильную) сумму единого налога за исправляемый прошлогодний период. Далее, сравнивая показатели этих строк, определяем сумму увеличения или уменьшения налогового обязательства, а также «самоштраф» 5 % и пеню (при необходимости).

Важно

Далее подробно расскажем о том, как заполнять раздел VII декларации, который необходим при любом способе исправления.

Заполняем раздел VII декларации

Порядок заполнения финального раздела декларации, где рассчитывают и отражают сумму недоплаты или переплаты, а также штрафных санкций, покажем в таблице.

Напомни, что в действующей сейчас форме декларации единоналожники отчитываются с I полугодия 2013 года.

Поскольку ошибки исправляют в декларации, в том числе «уточненке», по форме, действующей на момент исправления, то нужно помнить о следующем. В «старой» форме декларации не было раздела для единоналожников группы 5, но в остальном ее структура соответствует представленной в новой декларации. При этом в «старой» форме декларации разделу VI соответствовал раздел V. Это означает, что, исправляя допущенные в ней ошибки, в раздел VII нужно переносить значения из соответствующих строк «старой» формы декларации. Также заметим, что в строке 34 раздела VII вместо суммы штрафа будет прочерк при исправлениях ошибок 2012 года.

Проиллюстрируем на примере, как заполнить раздел VII декларации.

VII. ВИЗНАЧЕННЯ ПОДАТКОВИХ ЗОБОВ’ЯЗАНЬ У ЗВ’ЯЗКУ
З ВИПРАВЛЕННЯМ САМОСТІЙНО ВИЯВЛЕНИХ ПОМИЛОК*

Документы консультации