Як єдиноподатнику виправити помилку в декларації

Як єдиноподатнику виправити помилку в декларації

Про те, як єдиноподатнику заповнювати поточну декларацію, ми нещодавно розповідали у «ВД», 2014, № 1, с. 34. Тепер поговоримо про те, як правильно виправляти в ній помилки.

Оксана ХМЕЛЕВСЬКА, консультант газети «Власне Діло»

Помилку виявлено вчасно

Почнемо з найбільш безневинного випадку виправлення помилок. Припустимо, що єдиноподатник усвідомлює свою помилку невдовзі після подання звітності, граничний строк подання якої не минув. Наприклад, єдиноподатник групи 3 подав декларацію за 2013 рік 22 січня, а наступного дня зрозумів, що неправильно зазначив суму доходу і відповідно єдиного податку.

Якщо він подасть нову звітну декларацію до кінця граничного строку (10 лютого 2014 року) з правильними даними, то штрафні санкції, навіть при заниженні податку, йому не загрожують. При цьому в полі 1 шапки декларації потрібно поставити позначку «х» у графі «Звітна нова».

Важливо

Зобов’язання за такою новою декларацією сплачуються в передбачені строки, штрафні санкції не нараховуються.

Якщо ж єдиноподатник пропустить граничний строк, то виправити помилку йому доведеться одним із двох способів, про які ви дізнаєтеся далі.

Як виправити помилку за минулі періоди

Які існують способи виправлення помилок у декларації? Загальний принцип виправлення помилок згідно з пунктом 50.1 ПКУ полягає в такому. Якщо платник податків у наступних податкових періодах самостійно виявляє помилки, яких припустився в раніше поданій податковій декларації, він має можливість виправити такі помилки одним із двох способів:

Роз’яснимо деякі особливості для тих, хто вирішить скористатися першим варіантом:

Якщо єдиноподатник виправляє помилки, то у будь-якому разі заповнює розділ VII «Визначення податкових зобов’язань у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок» (рядки 30 — 35). Порядок заповнення рядків цього розділу наведемо на с. 29.

Важливо

Штрафи при самовиправленні

Не важко здогадатися, що штрафи загрожують тим, чиї помилки призвели до заниження суми єдиного податку в минулих періодах. Розмір штрафу залежить від способу виправлення.

Якщо це роблять шляхом подання уточнюючої декларації, то штраф — 3 % від суми недоплати. При цьому його потрібно сплатити до подання «уточненки». Якщо ж шляхом подання поточної декларації, то у розмірі 5 %. Штраф у цьому разі збільшує загальну суму зобов’язання з єдиного податку у декларації. Її перераховують протягом 10 календарних днів після граничного строку подання такої декларації (тобто штраф сплачується разом із поточними зобов’язаннями з єдиного податку).

І ще один неприємний момент — пеня. Вона нараховується в розмірі 120 % річних облікової ставки НБУ, діючої на день заниження (абзац другий пункту 129.4 ПКУ) (розміри облікових ставок НБУ шукайте на с. 7).

Порядок її розрахунку описано в Інструкції № 953. На думку податківців, платники податків при самостійному виправленні помилки повинні керуватися прикладом нарахування пені, наведеним у додатку 2 до Інструкції № 953. Сума пені (П) розраховується за такою формулою:

Врахуйте, що згідно з прикладом з Інструкції № 953 відлік кількості днів заниження (К_зан) обчислюється від останнього дня строку сплати податкового зобов’язання за декларацією і закінчується днем, що передує сплаті пені.

Ми не поділяємо такий підхід і вважаємо, що відлік К_зан починається від першого робочого дня, наступного за днем закінчення граничного строку сплати податкового зобов’язання за декларацією, показники якої уточнюються, до дня (включно):

— при поданні уточнюючої декларації — фактичної сплати донарахованого зобов’язання;

— при виправленні в поточній декларації — граничного строку сплати зобов’язання за підсумками періоду, в декларації за який виправляється помилка.

Зверніть увагу

Тому у разі виправлення помилок, які допущені єдиноподатниками в податковій звітності за періоди 2012 року, штрафні санкції при недоплаті не нараховуються і не сплачуються. Проте ці «звільняючі» норми не поширюються на пеню, оскільки вона не входить до поняття фінансової (штрафної) санкції (підпункт 14.1.265 ПКУ).

«Описки» єдиноподатників

Усім відомо, що єдиноподатники груп 1 і 2 не розраховують суму податку в декларації. Вони просто зазначають суму авансових внесків та доходу у відповідному розділі.

Проте від помилок ніхто не застрахований. Так, єдиноподатники групи 1 або 2 можуть неправильно зазначити суму отриманого доходу (що не перевищує його гранично допустимого розміру).

Що робити з такими помилками? У цьому випадку у вас є 2 варіанти:

Також вибирати один з таких варіантів доведеться єдиноподатнику будь-якої групи, якщо в шапці декларації він неправильно зазначить чисельність працівників, адресу проживання та інші дані, що не впливають на суму єдиного податку.

Зауважимо, що перший варіант підійде обережним підприємцям, а другий — сміливим.

Виправляємося в уточнюючій декларації

Якщо підприємець виправляє помилку через уточнюючу декларацію, то повинен дотримуватися такого порядку.

1. Вступна частина. У полі 1 проставляють позначку «х» у комірці напроти рядка «уточнююча». Період, що «виправляється», зазначають у полі 2 вступної частини декларації. Решта полів вступної частини уточнюючої декларації заповнюється так само, як і в поточній декларації.

2. Основна частина. У розділах II — VI (залежно від групи платників єдиного податку, до якої належить підприємець) зазначають правильні значення сум доходів (об’єктів оподаткування). Далі розраховують правильну суму єдиного податку і порівнюють показники цієї декларації та декларації, в якій було допущено помилки.

На наступному етапі в розділі VII визначаються суми збільшення або зменшення податкового зобов’язання, а також самоштрафу 3 % та пені.

Врахуйте, що в одній уточнюючій декларації можна виправити помилки тільки одного звітного періоду. Якщо виникає необхідність виправлення помилок, допущених у кількох деклараціях, підприємець подає окрему уточнюючу декларацію до кожної окремої декларації.

Особливості виправлення в поточній декларації

Тепер наведемо правила для тих, хто виправлятиме помилки в поточній декларації.

1. Вступна частина. У полі 1 «Тип податкової декларації» біля «звітна» або «звітна нова» проставляємо позначку «x». У полі 2 «Звітний (податковий) період, за який подається або уточнюється податкова декларація:» зазначаємо поточний звітний період.

На жаль, для зазначення періоду, за який виправляються помилки, місця в поточній декларації немає. Ми рекомендуємо додати до поточної декларації з виправленими показниками пояснювальну записку, в якій зазначити період, за який уточнюються дані. Решта полів вступної частини декларації заповнюється в загальному порядку.

2. Основна частина. Почнемо з виправлення помилок у межах року.

У розділах II — VI податківці хочуть бачити показники за поточний період. Враховуючи, що показники декларації складаються наростаючим підсумком, у рядках розділів II — VI показуємо правильні показники, тобто з урахуванням виправлень. Так, у розділі VI:

— у рядках 21 — 27 зазначаєте суму нарахованого податку з початку року з урахуванням допущеної помилки;

— у рядку 28 наводите суму податку, яку було нараховано за минулий період;

— у рядку 29 зазначаєте розмір нарахованого податкового зобов’язання за звітний період (різниця даних рядка 27 та рядка 28), тобто за період, за який подається декларація.

Врахуйте, що в рядку 28 слід зазначати вже виправлену суму єдиного податку. Тому дані з рядка 27 декларації попереднього звітного періоду не копіюють. Їх потрібно відкоригувати на розмір допущеної помилки, а саме у разі:

а) заниження податкового зобов’язання до даних рядка 27 слід додати розмір донарахованого податку;

б) завищення податкових зобов’язань від даних рядка 27 слід відняти розмір зменшення податкового зобов’язання. Виконати такі маніпуляції необхідно, щоб уникнути задвоєння сум, що проводяться за особовим рахунком платника.

Якщо цього не зробити, то донарахування або зменшення податкового зобов’язання буде показано в особовому рахунку двічі:

— на підставі рядка 29 розділу VI;

— на підставі рядка 32 або 33 розділу VII.

Про таке заповнення декларації слід поінформувати податківців у пояснювальній записці, що додається до поточної декларації.

Тепер про те, як виправити показники минулого року, наприклад у 2014 році виправлятимуться показники 2013 року. У цьому випадку розділи II — VI заповнюють без урахування минулорічних помилок. Виправлення минулорічної помилки показуємо тільки в розділі VII. У рядку 30 цього розділу зазначаємо неправильну (помилкову) суму єдиного податку за минулорічний період, що виправляється, а в рядку 31 — вже уточнену (правильну) суму єдиного податку за минулорічний період, що виправляється. Далі, порівнюючи показники цих рядків, визначаємо суму збільшення або зменшення податкового зобов’язання, а також самоштраф 5 % та пеню (у разі необхідності).

Важливо

Далі детально розповімо про те, як заповнювати розділ VII декларації, який є необхідним за будь-якого способу виправлення.

Заповнюємо розділ VII декларації

Порядок заповнення фінального розділу декларації, де розраховують і відображають суму недоплати або переплати, а також штрафних санкцій, наведемо в таблиці.

Нагадаємо: за діючою зараз формою декларації єдиноподатники звітують з I півріччя 2013 року.

Оскільки помилки виправляють у декларації, зокрема «уточненці», за формою, що діє на момент виправлення, то потрібно пам’ятати про таке. У старій формі декларації не було розділу для єдиноподатників групи 5, але в усьому іншому її структура відповідає наведеній у новій декларації. При цьому в старій формі декларації розділу VI відповідав розділ V. Це означає, що, виправляючи допущені в ній помилки, до розділу VII потрібно переносити значення з відповідних рядків старої форми декларації. Також зауважимо, що в рядку 34 розділу VII замість суми штрафу буде прокреслення у разі виправлень помилок 2012 року.

Проілюструємо на прикладі, як заповнити розділ VII декларації.

VII. ВИЗНАЧЕННЯ ПОДАТКОВИХ ЗОБОВ’ЯЗАНЬ У ЗВ’ЯЗКУ
З ВИПРАВЛЕННЯМ САМОСТІЙНО ВИЯВЛЕНИХ ПОМИЛОК*

Документи консультації