Почтовый ящик. Мобилизация предпринимателя и уплата налогов: тест на совместимость

Мобилизация предпринимателя и уплата налогов: тест на совместимость

Для начала проясним некоторые моменты. Пока речь идет о повестке из военкомата об участии предпринимателя в кратковременных воинских сборах. Как правило, они длятся не более 10 — 14 дней, что не заставит предпринимателя «свернуть» деятельность.

Хотя в этот период он все равно не сможет заниматься делами или руководить работниками, а значит, его полноценная работа исключается. К тому же многие обстоятельства непредсказуемы, и гарантировать, что сборы не затянутся, никто не может.

Поэтому закономерно, что у предпринимателя возникнет вопрос: освобождает ли законодательство его на этот период от обязанностей налогоплательщика или работодателя?

К сожалению, нет. Ни ХКУ, ни ГКУ, ни специальным воинским Законом № 2232 период приостановки статуса предпринимателя, а следовательно, и налогоплательщика на время воинских сборов не предусмотрен. Этот момент полностью выпал из поля зрения законодателей и нигде не прописан.

Хотя поблажку можно найти в пункте 102.6 НКУ. В нем сказано, что предельные сроки для представления налоговой декларации продлеваются по письменному запросу налогоплательщика, если он в течение указанных сроков имел ограниченную свободу вследствие обстоятельств непреодолимой силы, подтвержденных документально.

Можно ли считать участие в воинских сборах такими обстоятельствами? Мы думаем, да. Ведь согласно Порядку № 1044 к ним относится объявленная и необъявленная война или угроза войны. А именно эти обстоятельства вынудили государство вызвать предпринимателя на сборы.

После того, как он подаст заявление о продлении срока, налоговики сделают запрос в Мин­обороны, которое должно подтвердить наличие форс-мажора в государстве.

Но возможность продлить крайний срок подачи декларации пригодится, только если установленный срок ее предоставления придется на время сборов. Заметим, что в таком случае по логике должен быть продлен и срок уплаты начисленного (рассчитанного) в ней налога.

На практике многие предприниматели предоставляют электронную отчетность. Поэтому отправить ее с помощью доверенного лица не составит сложности даже в период воинских сборов. Кроме того, обычную бумажную отчетность вместо предпринимателя может заполнить и подписать специально уполномоченное лицо (см. с. 39). Поэтому вряд ли отчетность для кого-то станет проблемой.

Что касается уплаты налогов и ЕСВ за себя, то освобождения от нее на период воинских сборов не предусмотрено*.

* Не исключено, что отдельные обязательства могут признать безнадежным налоговым долгом и списать. Подождем разъяснения Миндоходов на этот счет.

Как же предпринимателю «выкрутиться» в сложившейся ситуации? Ведь очевидно, что на период сборов он и его работники возьмут «вынужденный отпуск».

Напомним, что предприниматели на едином налоге групп 1 и 2 должны ежемесячно уплачивать единый налог и ежеквартально ЕСВ (суммарно за каждый месяц в размере 34,7 % от базы не ниже минимальной заработной платы).

Кроме того, если у него есть работники, то обязанность платить им оговоренную зарплату также никуда не денется, а значит, и НДФЛ и ЕСВ с ее суммы.

Так как же предпринимателю минимизировать свои налоговые и зарплатные расходы? Похоже, что быстрых и эффективных решений в этом вопросе нет. Посудите сами.

Начнем с работников. Здесь нужно для себя решить, готовы ли вы с ними расстаться, хотя бы на время. Конечно же, вначале трезво оцените реальность будущей мобилизации. Если да, то расторгните трудовые договоры с работниками по соглашению сторон (пункт 1 статьи 36 КЗоТ) (см. «СД», 2014, № 6, с. 27).

В противном случае можно оформить простой или договориться о добровольном переходе в режим неполного рабочего времени с уменьшением зарплаты (см. «СД», 2014, № 6, с. 23). Заметим: это ускоренные способы сокращения зарплатных расходов. Если такой перевод произойдет по инициативе работодателя, то придется выждать, как минимум, два месяца, а потом уже внедрять новый режим.

Но наличие работников не впишется в приостановку деятельности, а значит, предприниматель не сможет сократить платежи «за себя».

Теперь о едином налоге. Так, «второгруппник» без наемных работников (а также предприниматель группы 1) сможет воспользоваться освобождением от уплаты единого налога на один месяц в году, взяв отпуск согласно пункту 295.5 НКУ. Для этого предприниматель подает заявление в свою ГНИ. Перед тем, как его предоставить, как раз и нужно уволить работников.

В то же время появились разъяснения налоговиков на местах относительно мобилизации единоналожников. Опираясь на них, можно сделать следующий вывод. Если единоналожника группы 1 или 2, у которого нет наемных работников, срочно призовут на сборы и он не сможет вовремя перечислить авансовый взнос по единому налогу (не позже 20-го числа текущего месяца), то ему простят эту неуплату. Проще говоря, освобождением по пунк­ту 295.5 НКУ они воспользуются на основании не поданного заранее заявления, а документа (справки) о пребывании на воинских сборах.

Еще одним из вариантов «ухода» от единого налога на период длительной приостановки деятельности является переход в группу 3 или 5. Если у предпринимателя не будет дохода, то и налог платить не с чего, так как он рассчитывается по ставке, которая умножается на его сумму (правда от уплаты ЕСВ это не освободит).

Добровольно «повысить» группу предприниматель может с одного из следующих кварталов, если успеет подать заявление за 15 календарных дней до его начала. На сегодняшний день он успеет это сделать только с III квартала, т. е. с июля 2014 года. Хочется верить, что в этом периоде мы вообще забудем о мобилизации.

Обратите внимание

Как видим, все эти варианты не подходят на 100 % в условиях срочной мобилизации.

Есть другой способ «освободиться» и от единого налога, и от ЕСВ в бездоходный период — переход на общую систему с одного из следующих кварталов. Но опять же, подать заявление об отказе от упрощенной системы налогообложения нужно не позднее чем за 10 календарных дней до начала того квартала (года), с которого предприниматель желает перейти на общую систему налогообложения.

Вместе с тем нельзя исключать, что предприниматель добровольно пожелает продлить свое участие в воинских сборах на месяц или более. Именно тогда идеальным вариантом для единоналожника станет переход на этот период на общую систему.

В этом случае нужно учесть следующее:

1. Предприниматель подает декларацию о доходах за первый квартал работы на общей системе. В ней он рассчитывает сумму ежеквартальных авансовых платежей по налогу на доходы за будущие кварталы работы (в пределах календарного года). Тем не менее, поскольку основой для расчета будет доход за первый квартал работы на общей системе, т. е. «нулевой» доход, то такой же будет и сумма авансов.

2. На основании сведений о чистом доходе, отраженных в декларации, предприниматель рассчитывает ежеквартальные авансы по ЕСВ. Поскольку авансовые взносы по налогу на доходы будут равны нулю, то соответственно такими же будут авансы по ЕСВ.

3. По итогам календарного года предприниматель подает декларацию о доходах и приложение 5 по ЕСВ. НДФЛ рассчитывается по ставке 15 (17) % в зависимости от среднемесячного чистого дохода. Если же он равен нулю, то по итогам года предпринимателю ничего не придется доплачивать. Если у общесистемщика не было чистого дохода в каком-то месяце, то он не платит ЕСВ за этот месяц (за месяцы приостановки деятельности).

4. Несмотря на отсутствие данных для заполнения, предпринимателю придется приобрести и зарегистрировать Книгу учета доходов и расходов общесистемщика.

Также не исключено, что предпринимателю придется зарегистрироваться плательщиком НДС. Общесистемщики подлежат обязательной регистрации, если общая сумма от осуществления операций по поставке товаров/услуг, подлежащих обложению НДС, в течение последних 12 календарных месяцев совокупно превышает 300 тыс. грн. (пункт 181.1 НКУ). Сделать это нужно не позднее 10-го числа первого календарного месяца, в котором осуществлен переход на общую систему налогообложения.

При этом предпринимателю придется ежемесячно предоставлять отчетность по НДС (с прочерками).

Важно

Таким образом, если вы чувствуете, что сборы будут в ближайшем месяце, то увольняйте работников и воспользуйтесь освобождением от единого налога. Надеемся: если и произойдет длительная приостановка деятельности, то только из-за добровольной мобилизации. Поэтому на всякий пожарный случай помните: у вас есть возможность в этот период быть на общей системе. При нулевых доходах будут и нулевые платежи.

Документы консультации