Мобілізація підприємця та сплата податків: тест на сумісність
Підприємцю на єдиному податку групи 2 з найманими працівниками військкомат дав команду «Готовність № 1» до участі у військових зборах.
Відмовитися від участі в них він не має права. Водночас у підприємця виникло запитання: чи звільняється він на цей період від сплати податків та інших підприємницьких обов’язків?
Спершу прояснимо деякі моменти. Поки що йдеться про повістку військкомату на участь підприємця в короткострокових військових зборах. Як правило, вони тривають не більше 10 — 14 днів, що не змусить підприємця «згорнути» діяльність.
Хоча в цей період він усе одно не зможе займатися справами або керувати працівниками, а отже, його повноцінна робота виключається. До того ж багато обставин не передбачувані, і гарантувати, що збори не затягнуться, ніхто не може.
Тому закономірно, що в підприємця виникнуть запитання. Чи звільняє законодавство його на цей період від обов’язків платника податків або роботодавця?
На жаль, ні. Ані ГКУ, ані ЦКУ, ані спеціальним військовим Законом № 2232 період призупинення статусу підприємця, а отже, і платника податків, на час військових зборів не передбачено. Цей момент повністю випав з поля зору законодавців і ніде не прописаний.
Хоча поблажку можна знайти в пункті 102.6 ПКУ. У ньому зазначено, що граничні строки для подання податкової декларації подовжуються за письмовим запитом платника податків, якщо він протягом зазначених строків мав обмежену свободу внаслідок обставин непереборної сили, підтверджених документально.
Чи можна вважати участь у військових зборах такими обставинами? Ми думаємо, так. Адже згідно з Порядком № 1044 до них належить оголошена та неоголошена війна або загроза війни. А саме ці обставини змусили державу викликати підприємця на збори.
Після того як він подасть заяву про продовження строку, податківці зроблять запит до Міноборони, що має підтвердити наявність форс-мажору в державі.
Але можливість продовжити крайній строк подання декларації знадобиться тільки, якщо встановлений строк її подання припаде на час зборів. Зауважимо, що в такому разі за логікою має бути продовжено і строк сплати нарахованого (розрахованого) у ній податку.
На практиці чимало підприємців подають електронну звітність. Тому надіслати її за допомогою довіреної особи не становитиме труднощів навіть у період військових зборів. Крім того, звичайну паперову звітність замість підприємця може заповнити та підписати спеціально уповноважена особа (див. с. 39). Тому навряд чи звітність для когось стане проблемою.
Що стосується сплати податків та ЄСВ за себе, то звільнення від них на період військових зборів не передбачено*.
* Не виключено, що окремі зобов’язання можуть визнати безнадійним податковим боргом і списати. Зачекаємо на роз’яснення Міндоходів із цього приводу.
Як же підприємцю «викрутитися» у ситуації, що склалася? Адже очевидно, що на період зборів він і його працівники візьмуть «вимушену відпустку».
Нагадаємо, що підприємці на єдиному податку груп 1 і 2 мають щомісячно сплачувати єдиний податок і щокварталу ЄСВ (сумарно за кожен місяць у розмірі 34,7 % від бази не нижче мінімальної заробітної плати).
Крім того, якщо в нього є працівники, то обов’язок сплачувати їм визначену зарплату також нікуди не подінеться, а отже, і ПДФО, і ЄСВ з її суми.
Як же підприємцю мінімізувати свої податкові та зарплатні витрати? Схоже, що швидких і ефективних рішень у цьому питанні немає. Судіть самі.
Почнемо з працівників. Тут потрібно для себе вирішити, чи готові ви з ними розлучитися, хоча б на якийсь час? Звичайно ж, спочатку тверезо оцініть реальність майбутньої мобілізації. Якщо так, то розірвіть трудові договори з працівниками за угодою сторін (пункт 1 статті 36 КЗпП) (див. «ВД», 2014, № 6, с. 27).
Інакше можна оформити простій або домовитися про добровільний перехід у режим неповного робочого часу зі зменшенням зарплати (див. «ВД», 2014, № 6, с. 23). Зауважимо, це прискорені способи скорочення зарплатних витрат. Якщо таке переведення відбудеться з ініціативи роботодавця, то доведеться почекати, як мінімум, два місяці, а потім уже запроваджувати новий режим.
Але наявність працівників не впишеться у призупинення діяльності, а отже, підприємець не зможе скоротити платежі за себе.
Тепер про єдиний податок. Так, другогрупник без найманих працівників (а також групи 1) зможе скористатися звільненням від сплати єдиного податку на один місяць у році, узявши відпустку згідно з пунктом 295.5 ПКУ. Для цього підприємець подає заяву до своєї ДПІ. Перед тим як її надати, якраз і потрібно звільнити працівників.
Водночас з’явилися роз’яснення податківців на місцях щодо мобілізації єдиноподатників. Спираючись на них, можна зробити такий висновок. Якщо єдиноподатника групи 1 або 2, в якого немає найманих працівників, терміново призвуть на збори і він не зможе своєчасно перерахувати авансовий внесок з єдиного податку (не пізніше 20-го числа поточного місяця), то йому пробачать цю несплату. Простіше кажучи, звільненням згідно з пунктом 295.5 ПКУ вони скористаються на підставі не поданої заздалегідь заяви, а на підставі документа (довідки) про перебування на військових зборах.
Водночас одним із варіантів «відходу» від єдиного податку на період тривалого призупинення діяльності є перехід до групи 3 або 5. Якщо в підприємця не буде доходу, то й податок сплачувати ні з чого, оскільки він розраховується за ставкою, що перемножується на його суму (щоправда, від сплати ЄСВ це не звільнить.
Добровільно «підвищити» групу підприємець може з одного з наступних кварталів, якщо встигне подати заяву за 15 календарних днів до його початку. На сьогодні він устигне це зробити тільки з III кварталу, тобто з липня 2014 року. Хочеться вірити, що в цьому періоді ми взагалі забудемо про мобілізацію.
Зверніть увагу
Уникнути сплати ЄСВ за себе єдиноподатник не зможе, навіть якщо не отримуватиме дохід.
Як бачимо, усі ці варіанти не підходять на 100 % в умовах термінової мобілізації.
Є інший спосіб «звільнитися» і від єдиного податку, і від ЄСВ у безприбутковий період — перехід на загальну систему з одного з наступних кварталів. Але знову ж таки подати заяву про відмову від спрощеної системи оподаткування потрібно не пізніше ніж за 10 календарних днів до початку того кварталу (року), з якого підприємець бажає перейти на загальну систему оподаткування.
Водночас не можна виключати, що підприємець добровільно побажає продовжити свою участь у військових зборах на місяць або більше. Саме тоді ідеальним варіантом для єдиноподатника стане перехід на цей період на загальну систему.
У цьому випадку слід урахувати таке:
1. Підприємець подає декларацію про доходи за перший квартал роботи на загальній системі. У ній він розраховує суму щоквартальних авансових платежів з податку на доходи за майбутні квартали роботи (у межах календарного року). Проте оскільки основою для розрахунку буде дохід за перший квартал роботи на загальній системі, тобто «нульовий» дохід, то такою буде й сума авансів.
2. На підставі відомостей про чистий дохід, показаних у декларації, підприємець розраховує щоквартальні аванси з ЄСВ. Оскільки авансові внески з податку на доходи дорівнюватимуть нулю, то відповідно такими самими будуть аванси з ЄСВ.
3. За підсумками календарного року підприємець подає декларацію про доходи і додаток 5 з ЄСВ. ПДФО розраховується за ставкою 15 % (17 %) залежно від середньомісячного чистого доходу. Якщо він дорівнює нулю, то за підсумками року підприємцю нічого не доведеться доплачувати. Якщо в загальносистемника не було чистого доходу в якомусь місяці, то він не сплачує ЄСВ за цей місяць (за місяці призупинення діяльності).
4. Незважаючи на відсутність даних для заповнення підприємцю доведеться придбати та зареєструвати Книгу обліку доходів і витрат загальносистемника.
Також не виключено, що підприємцю доведеться реєструватися платником ПДВ. Загальносистемники підлягають обов’язковій реєстрації, якщо загальна сума від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають обкладенню ПДВ, протягом останніх 12 календарних місяців сукупно перевищує 300 тис. грн. (пункт 181.1 ПКУ). Зробити це потрібно не пізніше 10-го числа першого календарного місяця, в якому здійснено перехід на загальну систему оподаткування.
При цьому йому доведеться щомісячно подавати звітність з ПДВ (з прокресленнями).
Важливо
Перейшовши на загальну систему, підприємець не буде звільнений від деяких податків, наприклад від земельного податку за ділянки, що перебувають у його власності, тощо.
Таким чином, якщо ви відчуваєте, що збори будуть у найближчому місяці, то звільняйте працівників і скористайтеся звільненням від єдиного податку. Сподіваємося, якщо і станеться тривале призупинення діяльності, то тільки через добровільну мобілізацію. Тому про всяк випадок пам’ятайте, у вас є можливість у цей період бути на загальній системі. При нульових доходах будуть і нульові платежі.
Документи консультації
ГКУ — Господарський кодекс України від 16.01.2003 р. № 436-IV.
ЦКУ — Цивільний кодекс України від 16.01.2003 р. № 435-IV.
ПКУ — Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.
КЗпП — Кодекс законів про працю України від 10.12.71 р.
Закон № 2232 — Закон України «Про військовий обов’язок і військову службу» від 25.03.92 р. № 2232-XII.
Порядок № 1044 — Порядок застосування норм пунктів 102.6 — 102.7 статті 102 Податкового кодексу України, затверджений наказом Державної податкової адміністрації України від 24.12.2010 р. № 1044.
