Декретный отпуск предпринимательницы: особенности уплаты налогов и ЕСВ в этот период

Декретный отпуск предпринимательницы: особенности уплаты налогов и ЕСВ в этот период

Уходя в декретный отпуск, обычная женщина может забыть обо всех рабочих проблемах, оставив решать их предприятию. Совсем другое дело женщина-предприниматель. Ей и в декрете надо думать о налогах, отчетности и том, как дальше вести свою деятельность, каким образом минимизировать платежи в бюджет. Подробнее об этом сейчас и поговорим.

Екатерина ВЛАДИМИРСКАЯ, консультант газеты «Собственное Дело»

В декрет уходит… единоналожница группы 2: как быть с единым налогом и ЕСВ

Женщина-предприниматель на едином налоге группы 2 (или группы 1) обязана ежемесячно уплачивать авансовые взносы по единому налогу даже тогда, когда она фактически не будет осуществлять деятельность в связи с беременностью и родами и уходом за ребенком (п. 295.1 НКУ).

Однако в НКУ есть пункт 295.5, который позволяет сделать определенный перерыв в уплате единого налога. И хотя этот перерыв формально касается только периода отпуска и болезни, в то же время благодаря лояльным разъяснениям налоговиков в «ЗІР» Миндоходов его можно распространить и на случай, когда женщина находится в декретном отпуске (в общем случае — 126 календарных дней на период до и после родов).

Для этого нужно выполнить всего два условия:

— не иметь наемных работников;

— факт нахождения в декретном отпуске подтвердить именно листком нетрудоспособности. То есть женщине нужно быть добровольно застрахованным лицом и уплачивать ЕСВ по повышенной ставке 36,6 % или 38,11 %. Тут стоит заметить такой важный момент.

Если женщина не застрахована добровольно и не уплачивает ЕСВ по повышенной ставке, она тоже имеет право на «детские» пособия, в частности пособие по беременности и родам из бюджета. Только в этом случае вместо листка нетрудоспособности женщине выдается справка по форме № 147/о, которая предоставляется в орган труда и соцзащиты.

Теперь давайте посмотрим, как звучит норма пункта 295.5 НКУ:

Как видим, листок нетрудоспособности — существенное условие для освобождения от единого налога. А поскольку в случае получения пособия из бюджета (а не из Фонда «временной нетрудоспособности») вместо больничного выдается справка, то незастрахованным на освобождение от единого налога рассчитывать не приходится.

Из приведенного сделаем вывод: если единоналожница группы 2 (или группы 1) является лицом, добровольно застрахованным в системе соцстрахования в связи с временной потерей трудоспособности, и не имеет наемных работников, то она может воспользоваться правом на освобождение от уплаты единого налога за период беременности и родов, указанный в листке нетрудоспособности. Для этого ей следует подать в орган ГНИ по месту учета соответствующее заявление в произвольной форме, к которому приложить копию листка нетрудоспособности, удостоверяющего временную нетрудоспособность в связи с беременностью и родами (п.п. 298.3.2 НКУ). Оригинал листка нетрудоспособности отдавать в орган ГНИ не нужно, поскольку он будет необходим для начисления пособия по беременности и родам в Фонде «временной нетрудоспособности».

Но это еще не все. Опять берем на вооружение пункт 295.5 НКУ и видим, что по окончании декретного отпуска (или до него) можно рассчитывать еще и на обычный отпуск, равный 1 календарному месяцу (а почему бы и нет?). При условии, конечно, что ранее в текущем году женщина не пользовалась данной возможностью. Дело в том, что отпускная льгота по единому налогу предоставляется 1 раз в год. О своем намерении уйти в отпуск единоналожница должна уведомить орган ГНИ по месту учета, подав заявление о периоде ежегодного отпуска в произвольной форме. Пример такого заявления был приведен в «СД», 2013, № 10 на с. 12.

Отметим, что сроки подачи заявлений о периодах ежегодного отпуска и болезни НКУ не установлены. В своих разъяснениях налоговики рекомендуют подавать заявление о периоде ежегодного отпуска до начала отпуска, а заявление о сроке потери трудоспособности с обязательным приложением копии листка нетрудоспособности — сразу после окончания больничного.

Если единоналожница группы 2 не является добровольно застрахованным лицом в системе соцстрахования в связи с временной потерей трудоспособности и не имеет наемных работников, то она может рассчитывать только на освобождение от уплаты единого налога в течение 1 календарного месяца в год на время отпуска, опять-таки при условии, что ранее в этом календарном году она не пользовалась такой возможностью.

Теперь что касается ЕСВ. К сожалению, Законом № 2464 не предусмотрено никаких льгот в части начисления и уплаты ЕСВ за себя в период, когда единоналожница не будет получать доход от предпринимательской деятельности в связи с беременностью и родами и уходом за ребенком до достижения им трехлетнего возраста. То есть за данный период начисление и уплата ЕСВ должны производиться в общем порядке в размере не менее минимального страхового взноса (п. 3 ч. 1 ст. 7 Закона № 2464). Для застрахованных в добровольном порядке ЕСВ уплачивается по ставке 36,6 % или 38,11 %.

Минимизация налоговой нагрузки на предпринимателя: из группы 2 — в группу 3

Если женщина — плательщик единого налога группы 2 планирует не работать в период беременности и родов и ухода за ребенком, но желает остаться предпринимателем, то вариантом ухода от необходимости уплаты ежемесячных платежей по единому налогу может быть переход из группы 2 в группу 3 плательщиков единого налога. Это можно сделать после того, как женщина отгуляет положенные отпуска — ежегодный и декретный в размере 126 календарных дней, о которых мы писали выше.

В отличие от плательщиков единого налога групп 1 и 2, предприниматели группы 3 уплачивают единый налог только в том случае, если в течение отчетного периода (квартала) ими был получен доход. Если же такой предприниматель в отчетном квартале не имел дохода, то и единый налог он не платит. Отметим, что для того, чтобы перейти из одной группы в другую, предпринимателю необходимо не позднее чем за 15 ка­лендарных дней до начала следующего квартала подать в орган ГНИ заявление по форме, утвержденной приказом Минфина от 20.12.2011 г. № 1675 (далее — заявление о переходе) (п.п. 298.1.5 НКУ). Что касается ЕСВ, то независимо от того, осуществлял единоналожник группы 3 в каком-либо из месяцев отчетного года предпринимательскую деятельность или нет, он обязан будет уплатить ЕСВ за такой месяц в полном объеме, т. е. в размере не менее минимального.

В связи с этим хотелось бы обратить внимание на следующее: как правило, большинство женщин все-таки не рискуют довольствоваться бюджетным пособием по беременности и родам и решаются на добровольное страхование с тем, чтобы получить пособие из Фонда «временной нетрудоспособности». Поскольку этот вариант действительно гораздо выгоднее, даже несмотря на то, что как минимум год женщине придется уплачивать ЕСВ по повышенной ставке.

Так вот, тем женщинам, которые все равно уплачивают ЕСВ по повышенной ставке, до окончания действия договора о добровольном страховании переходить на общую систему особого смысла нет. Достаточно в период бездействия перейти в группу 3. Единый налог в период бездействия можно будет не уплачивать, а ЕСВ все равно платить нужно. А вот если и после окончания срока договора о добровольном страховании женщина все еще остается дома, не занимаясь предпринимательской деятельностью, тогда можно подумать и о переходе на общую систему. Ведь только находясь на общей системе, можно не уплачивать ЕСВ. Давайте подробнее с этим разберемся.  

Переход на общую систему в рамках операции «минимизация нагрузки»

Итак, как мы уже сказали выше, одним вариантом уменьшения налоговой нагрузки для женщин-предпринимателей в декретном отпуске может быть переход с единого налога на общую систему налогообложения.

Для отказа от упрощенной системы налогообложения нужно не позднее чем за 10 календарных дней до начала нового календарного квартала (года), в котором предпринимательница желает работать на общей системе, подать в орган ГНИ заявление о переходе (п.п. 298.2.1 НКУ). Также нужно сдать Свидетельство плательщика единого налога в течение 10 календарных дней, следующих за кварталом, в котором подано заявление об отказе от упрощенной системы налого­обложения. Рассмотрим преимущества этого вари­анта.

Объектом обложения НДФЛ у общесистемщиков является чистый налогооблагаемый доход, т. е. разность между общим налогооблагаемым доходом и документально подтвержденными расходами, связанными с хозяйственной деятельностью такого предпринимателя. Уплата НДФЛ производится ими ежеквартально в течение года в виде авансовых платежей.

За первый квартал работы на общей системе налогообложения женщина-предприниматель обязана будет подать в ГНИ декларацию о доходах и произвести в ней расчет суммы ежеквартальных авансовых платежей по НДФЛ за будущие кварталы работы (в пределах календарного года). Однако поскольку целью перехода на общую систему было «сохранение» предпринимательства, а не получение дохода, то основой для расчета таких платежей будет нулевой доход за первый квартал работы на общей системе. Следовательно, такой же будет и сумма авансов.

Минусом данного варианта является то, что предпринимателю, возможно, придется зарегистрироваться плательщиком НДС. Дело в том, что общесистемщики подлежат обязательной регистрации плательщиками НДС, если общая сумма от осуществления ими операций по поставке товаров/услуг, подлежащих обложению НДС, в течение последних 12 календарных месяцев совокупно превысила 300 тыс. грн. без учета НДС (п. 181.1 НКУ). Такая регистрация проводится путем подачи не позднее 10-го числа первого календарного месяца, в котором осуществлен переход на общую систему налогообложения и достигнут вышеуказанный объем налогооблагаемых операций, заявления по форме № 1-ПДВ.

Что касается уплаты ЕСВ, то здесь имеет значение, является ли предприниматель, переходящий с единого налога на общую систему, добровольно застрахованным лицом. Если предприниматель не заключал договор о добровольном страховании, то после перехода на общую систему он обязан уплачивать ЕСВ в течение года в виде авансовых платежей, размер которых составляет 25 % годовой суммы ЕСВ, исчисленной от суммы, определенной налоговым органом для уплаты авансовых сумм НДФЛ. Но в связи с тем, что в декларации о доходах за первый квартал работы на общей системе доход будет равен нулю, то и сумма авансовых платежей по ЕСВ будет равна нулю. Окончательный расчет по ЕСВ осуществляется физлицом-предпринимателем до 10 февраля следующего года на основании данных годовой налоговой декларации. Базой для начисления ЕСВ является чистый доход (разница между выручкой и расходами), рассчитываемый для уплаты НДФЛ (п. 2 ч. 1 ст. 7 Закона № 2464). Если же предприниматель за период пребывания в отчетном году на общей системе налогообложения не получал дохода, то и ЕСВ за такой период не уплачивается.

Если предприниматель — добровольно застрахованное лицо, то даже после перехода на общую систему на такого предпринимателя будут распространяться положения договора о добровольном участии, подписанного им в период, когда он был единоналожником. А это значит, что такой предприниматель обязан будет продолжать уплачивать ЕСВ в размере, установленном в договоре о добровольном участии. Расторгнуть же по  собственному желанию договор о добровольном участии предприниматель-доброволец может при условии, что он действовал не менее одного года.

В заключение скажем еще пару слов о предпринимательстве в период декрета. Рассуждая о том, на какой системе налогообложения лучше находиться женщине-предпринимателю в период декрета, нужно учитывать еще один немаловажный факт, а именно будет ли такая деятельность временно приостановлена, или все-таки бизнес будут «толкать» наемные работники во время отсутствия предпринимателя. Если деятельность будет продолжаться, то переходы из группы в группу или на общую систему, возможно, не понадобятся. Однако в этом случае может встать вопрос о делегировании права подписи на первичных документах и отчетности кому-то из работников. Подробнее об этом мы писали в «СД», 2014, № 7, с. 39, а также 2013, № 21, с. 40.

Если же деятельность будет приостановлена, то, помимо вопросов об уплате единого налога, ЕСВ и НДФЛ за себя, могут возникнуть и вопросы уплаты / не уплаты по другим налогам (и соответственно необходимости подачи отчетности по ним). Об этом мы подробно писали совсем недавно в «СД», 2014, № 7, с. 9.

Выводы

Документы консультации