Как удерживать НДФЛ с «урезанной» зарплаты
Работник предпринимателя трудится половину рабочего дня — 4 часа и получает зарплату пропорционально отработанному времени. Месячный оклад этого работника на условиях полного рабочего дня был равен 1400,00 грн., в режиме неполного рабочего времени его зарплата составила 700,00 грн.
Не будет ли нарушением то, что зарплата выплачивается в размере ниже минимального? Как правильно удерживать НДФЛ в аванс и зарплату, если работник подавал заявление на применение «обычной» налоговой социальной льготы (далее — НСЛ)?
Напомним: если для работника установлен режим неполного рабочего времени, то его зарплата зависит от количества отработанных часов, дней или недель. Поэтому ее сумма за месяц будет меньше установленной для оплаты полного рабочего дня (оклада за месяц). Причем в режиме неполного рабочего времени месячный заработок может быть меньше суммы минзарплаты.
Обратите внимание
«Нестандартный» режим работы и условия оплаты труда в данном случае должны быть четко оговорены в трудовом договоре.
Как же зафиксировать в трудовом договоре режим неполного рабочего времени? В нашей ситуации нужно внести изменения в трудовой договор, т. е. составить и зарегистрировать в центре занятости специальное приложение к нему. При этом в пункте 3 Типовой формы указывают, что труд оплачивается в размере, равном «половине размера месячной заработной платы — при работе 4 часа в день». Можно внести и другую формулировку по рекомендации работников центра занятости.
Кроме того, в пункте 4 Типовой формы оговаривают то, что работа ведется на условиях неполного рабочего времени, например с 9:00 до 13:00 (4 часа), при установленном общем режиме работы у предпринимателя с 9:00 до 18:00 (с перерывом 1 час и продолжительностью рабочего дня 8 часов).
Важно
Режим работы обязательно отражают в трудовом договоре. В противном случае, даже если работник будет работать полдня, это может считаться работой на условиях сокращенного рабочего времени. Такой режим работы устанавливается отдельным категориям работников согласно статье 51 КЗоТ, и при этом зарплата им должна выплачиваться в виде месячного оклада, т. е. не ниже размера минзарплаты.
Учтите: предприниматель должен вести табель учета рабочего времени, чтобы подтвердить, сколько часов в день трудится тот или иной работник.
Теперь перейдем к правилам удержания НДФЛ, если у работника маленькая зарплата.
Можно ли применять НСЛ к «урезанной» зарплате? Да, можно. Правом на обычную НСЛ (в 2014 году — 609,00 грн.) могут воспользоваться работники, чья заработная плата за месяц не превышает 1710,00 грн. (независимо от режима работы) и которые подали заявление.
НСЛ уменьшает месячный налогооблагаемый доход в виде «грязной» зарплаты для расчета НДФЛ, т. е. вычитается, как и суммы удержанного ЕСВ «снизу» (пункт 169.1 НКУ).
Имейте в виду: какая-либо минимальная сумма, с которой взимается (рассчитывается) НДФЛ, не установлена. Поэтому если предприниматель применит НСЛ к зарплате работника, «грязная» сумма которой меньше минимальной, то он не допустит ошибки.
Далее сделаем небольшой расчет НДФЛ, удерживаемого из зарплаты работника за март 2014 года.
Пример 1. Работнику в марте 2014 года начислена заработная плата в сумме 700,00 грн., НДФЛ рассчитываем следующим образом:
1. Рассчитываем сумму ЕСВ «снизу»: 700,00 х 3,6 : 100 = 25,20 грн.
2. Определяем базу для НДФЛ с учетом НСЛ: 700,00 - 25,20 - 609,00 = 65,80 грн.
3. Рассчитываем сумму НДФЛ: 65,80 х 15 : 100 = 9,87 грн.
Добавим: в некоторых случаях после расчета может оказаться, что база для удержания НДФЛ — отрицательное значение. Например, если полная ставка работника равна минзарплате (1218,00 грн.), то ее половина, начисленная за работу в режиме неполного рабочего времени, — 609,00 грн. Соответственно сумма, с которой удерживают НДФЛ, будет равна нулю, как и сама сумма НДФЛ.
Но это еще не все, что вы должны знать, выплачивая маленькую зарплату. Как известно, заработная плата должна выплачиваться два раза в месяц в виде аванса (не позднее 22-го числа текущего месяца) и зарплаты за вторую половину месяца (не позднее 7-го числа следующего месяца). Размер аванса (зарплаты за первую половину месяца) должен быть не менее 50 % месячной зарплаты, при условии, что в первой половине месяца были отработаны все рабочие дни по графику.
С суммы аванса необходимо удержать НДФЛ. Однако представители Миндоходов настаивают на том, что до того момента, как будет начислена зарплата за весь месяц, уменьшать базу на сумму НСЛ и ЕСВ нельзя. Заметим, что в НКУ такого прямого запрета нет.
В итоге при маленькой зарплате получится, что в аванс работодатель перечислит больше НДФЛ, чем полагается удержать с зарплаты, начисленной за месяц.
Пример 2. Предположим, что работнику с месячной «грязной» зарплатой в сумме 700,00 грн. 21 марта 2014 года начислен аванс в сумме 350,00 грн. Из этой суммы удержан НДФЛ: 350 х 15 : 100 = 52,50 грн.
По итогу месяца с зарплаты был удержан НДФЛ в сумме 9,87 грн. (см. пример 1).
Получается, что в аванс предприниматель перечислил большую сумму, чем требовалось, и у него образовалась переплата в сумме: 52,50 - 9,87 = 42,63 грн.
Единственный способ избавиться от переплаты — зачесть ее сумму с обязательствами по НДФЛ будущих периодов. В частности, НДФЛ, который нужно удержать при выплате аванса в следующем месяце, можно не перечислять в полной сумме, а уменьшить на 42,63 грн. и перечислить только 9,87 грн.
Важно
Не удерживать в аванс НДФЛ нельзя. За это предпринимателю грозят штрафные санкции по статье 127 НКУ.
Так, за неначисление, неудержание и/или неуплату (неперечисление) НДФЛ до или во время выплаты дохода физическому лицупредусмотрены штрафные санкции согласно статье 127 НКУ:
— 25 % суммы налога, подлежащего начислению и/или уплате в бюджет, — при первом нарушении;
— 50 % суммы налога — при повторном нарушении в течение 1095 дней;
— 75 % суммы налога — при третьем и последующем нарушении в течение 1095 дней.
В форме № 1ДФ работодатель покажет сумму «грязной» зарплаты и НДФЛ, рассчитанные по итогам месяца. Сумму переплаты НДФЛ при выплате аванса не отражают.
Добавим следующее. Если переплату нельзя зачесть обязательствами будущих периодов, то плательщик налога, которым является работник, может предоставить «гражданскую» декларацию, где будет указана сумма к возврату. Причем, по-видимому, это можно сделать, только если работник прекратил трудовые отношения, а переплата не перекрыта. Таким образом, получается, что перечисленный НДФЛ с аванса предприниматель вернуть уже не сможет, хотя имеет возможность этой переплатой воспользоваться.
Документы консультации
КЗоТ — Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г.
НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
Типовая форма — Форма трудового договора между работником и физическим лицом, использующим наемный труд, утвержденная приказом Минтруда от 08.06.2001 г. № 260.
