Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Военный сбор, НДС-спецсчета и другие изменения в НКУ

Собственное Дело Август, 2014/№ 16
Печать
Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины» от 31.07.2014 г. № 1621-VII

Комментируемый Закон вносит масштабные правки в НКУ. Так, в частности, этим Законом введен военный сбор, который удерживается из зарплаты работников. Подробно о нем мы расскажем на с. 10 этого номера.

Одним из существенных новшеств Закона № 1621 является расширение перечня напитков, считающихся алкогольными (со всеми вытекающими последствиями). Так, с 01.11.2014 г. алкогольными напитками наряду с водкой, коньяком, винами, вермутом и другими напитками (товарные позиции 2204, 2205, 2206, 2208 согласно УКТ ВЭД) будут считаться также продукты, содержащие этилового спирта 8,5 % и более и указанные в товарных позициях 2103­ 90 30 00, 2106 90 согласно УКТ ВЭД.

Есть и изменения, которые касаются НДС, но они вступят в силу не скоро — с 01.01.2015 г. Подробнее мы ознакомимся с этими изменениями ближе к дате их вступления в силу. А сейчас расскажем, в чем их суть.

База налогообложения — не ниже цены покупки. С 1 января 2015 года законодатель установил минимальную планку для базы обложения НДС. Ее придется применять и юрлицам, и предпринимателям, причем, увы, в большинстве операций. Как ее определить? Так, для поставки:

1) товаров/услуг — это цена покупки таких товаров/услуг;

2) необоротных активов — это балансовая (остаточная) стоимость по данным бухучета на начало отчетного периода, в течение которого осуществлялась такая операция. Если же учет необоротных активов отсутствует — то исходя из обычной цены. Заметьте: поскольку все юрлица должны вести бухучет, включая и учет необоротных активов, данное уточнение ввели для физлиц-предпринимателей. Только вот как определить такую обычную цену, как и прежде, непонятно.

Исключений из этого правила всего два: поставка товаров/услуг по госрегулируемым ценам (к примеру, изделий медицинского назначения, лекарственных средств и т. п.) и поставка газа для нужд населения.

Минимальная планка будет касаться лишь базы обложения НДС. Цену же вы можете установить, по общему правилу, какую угодно, в том числе ниже такой планки. То есть главное, чтобы бюджет не пострадал.

По поводу переходных моментов все будет стандартно. Применять минимальную планку придется только к тем операциям, первое событие по которым наступит 1 января 2015 года и позже.

НДС-отчетность — лишь в электронной форме. С 1 января НДС-отчетность можно будет подавать только в электронной форме (п. 49.4 НКУ). Это новшество можно было бы назвать существенным… но подавляющее большинство плательщиков уже давно поступает так.

Увеличен порог для обязательной НДС-регистрации. С 1 января он повысится с 300 тыс. грн. до 1 млн грн. Это хорошо, но в основном для тех, кто хочет работать на общей системе, сохраняя за собой «безНДСный» статус.

Для тех, кто захочет добровольно «соскочить» с НДС-регистрации, теперь тоже надо ориентироваться на порог в 1 млн грн. за последние 12 месяцев работы в статусе НДС-плательщика.

Спецсчета по НДС. Система электронного администрирования НДС (далее — СЭА) — одно из новшеств, с которыми вы столкнетесь в следующем году. Пока что об этой системе вам важно знать вот что.

Во-первых, в ней будут собираться сведения о суммах НДС, которые проходят через вас, а также о том, на какую сумму НДС вы вправе выдавать налоговые накладные. Да-да, именно так: с января данная сумма будет ограничена.

Во-вторых, уплачивать НДС вы будете не напрямую с текущего счета, а через специальный счет в СЭА. Что это за счет? По сути, это тот же банковский счет, но с особым режимом использования. Вам его откроют налоговики, причем сделать они это должны самостоятельно, без вашего участия. Это касается как действующих плательщиков НДС (в том числе тех, кто будет зарегистрирован до 1 января), так и ставших на НДС-учет после 1 января.

Как будет работать этот счет? Сумму, требуемую для погашения НДС-обязательств, вы будете перечислять со своего текущего счета на него. А в бюджет эта сумма будет попадать туда уже без вашего участия. Если точнее, то налоговики будут передавать в банк, в котором открыты счета в СЭА, специальный реестр, и уже на основании его этот банк перебросит соответствующие суммы в бюджет (п. 200.2 НКУ). Остается надеяться, что данный механизм не создаст проблем, в том числе задержек при перечислении НДС в бюджет (особенно если учесть, что нормы об ответственности за несвоевременную уплату налогов никто не пересматривал). Но в любом случае, учитывая появление дополнительной ступеньки на пути следования НДС в бюджет и, как следствие, увеличение временного лага, перечислять его придется загодя, не оттягивая до последнего дня.

В-третьих, средства, которые попадут на ваш счет в СЭА, можно будет использовать только для уплаты НДС. На уплату обязательств по другим налогам направить их, к сожалению, не получится. При этом источником уплаты НДС, как и сегодня, смогут выступить также любые собственные средства, а также суммы переплаты денежных обязательств, в том числе по другим налогам и сборам.

В-четвертых, пункт 2001.4 НКУ предусматривает, что на счет в СЭА зачисляются, в частности, средства с собственного текущего счета в сумме НДС:

1) полученного от продажи товаров/услуг в наличной форме или при осуществлении бартера;

2) начисленного согласно пункту 198.5 НКУ.

Получается, что сам факт осуществления этих операций создает обязанность перебросить сумму НДС на счет в СЭА. Видимо, идея состоит в том, чтобы весь НДС, который проходит через плательщиков НДС, так или иначе попадал на счета в СЭА, не оседая, по возможности, у самих плательщиков. Сложно сказать, будут ли на этом настаивать налоговики (ведь зачисление указанных сумм на счета в СЭА нельзя считать погашением согласованного налогового обязательства). Но даже если и будут, учтите: ответственность за невыполнение этой обязанности не предусмотрена. Правда, если вы ее все же выполните, то это даже пойдет вам на пользу: данная сумма увеличит объем НДС, на который вы вправе выдать налоговые накладные.

В-пятых, как мы уже говорили, у счета в СЭА особый режим. Средства, попавшие на него, могут быть перечислены лишь в одном из двух направлений:

1) для уплаты НДС в бюджет;

2) для перечисления НДС на спецсчет плательщика-сельхозспецрежимщика согласно статье 209 НКУ.

Для других нужд использовать их нельзя. Судя по всему, данное правило коснется и возврата этих сумм на текущий счет. Надеяться остается лишь на то, что их можно будет вернуть после НДС-разрегистрации.

Все налоговые накладные и расчеты корректировки подлежат регистрация в ЕРНН. С 1 января налоговую накладную вы сможете составить только в электронной форме. Ее бумажная форма упраздняется. Хорошо это или плохо? У этого новшества найдутся и сторонники, и противники.

А вот, что хуже, — все налоговые накладные с указанной даты придется регистрировать в Едином реестре налоговых накладных (далее — ЕРНН).

Причем запомните: именно ВСЕ — независимо от суммы НДС в них и подакцизного/ импортного статуса поставляемого товара.

Само собой, это важно не только для поставщиков, но и для покупателей — ведь регистрация налоговой накладной станет одним из обязательных условий для отражения по ней налогового кредита (п. 198.6 НКУ).

Но учтите: обязательность такой регистрации коснется и тех налоговых накладных, которые покупателям не выдаются, т. е. составленных:

1) по основаниям, названным в пункте 198.5 НКУ (в том числе нехозиспользование, перевод в льготируемую, необлагаемую деятельность);

2) при получении от нерезидента облагаемых НДС услуг с местом поставки на таможенной территории Украины (по данным операциям законодатель изменил дату возникновения права на налоговый кредит, — об этом читайте дальше);

3) при аннулировании регистрации плательщика НДС;

4) по итогам работы за день, в частности с конечными потребителями, за наличку.

Поголовная регистрация распространяется и на расчет корректировки к налоговой накладной. К слову, об этом будет прямо сказано в пункте 192.1 НКУ. Так что с 1 января регистрация расчета корректировки — одно из обязательных условий для корректировки НДС-последствий. Причем, судя по всему, даже для тех случаев, когда расчет корректировки покупателю не выдается. Что касается «переходных» расчетов корректировки (т. е. тех, которые будут составлены 1 января и позже, но к налоговым накладным, составленным раньше), то формально их придется регистрировать.

Срок для регистрации остался прежним — 15 календарных дней, следующих за днем составления налоговой накладной/расчета корректировки.

Выдать/зарегистрировать налоговую накладную будет непросто. Это одно из главных новшеств за последние несколько лет (не считая появления НКУ). С 1 января выдать и зарегистрировать налоговую накладную вы сможете лишь на ограниченную сумму*. Какую? Она определяется по формуле:

∑Накл = ∑НаклОтр + ∑Митн + ∑ПопРах - ∑НаклВид - ∑Відшкод - ∑Перевищ,

где ∑Накл — это максимальная сумма НДС, на которую вы сможете выдавать налоговые накладные. Ее будут увеличивать три показателя:

∑НаклОтр — общая сумма «входного» НДС по полученным налоговым накладным, зарегистрированным в ЕРНН. Но при этом, чтобы «входной» НДС увеличил данный показатель, он совсем не обязательно должен попасть в налоговый кредит. Другими словами, в ∑НаклОтр должны попадать, в том числе, и суммы «входного» НДС по товарам/услугам, которые вы купите для осуществления льготируемых/необъектных и/или нехозяйственных операций;

∑Митн — общая сумма НДС, уплаченного при ввозе товара на таможенную территорию Украины;

∑ПопРах — сумма пополнения счета в СЭА с собственного текущего счета плательщика. То есть, если у вас будет недостаточно ∑Накл для выдачи налоговой накладной, вы сможете исправить положение дел, пополнив счет в СЭА.

* Заметьте: указанное ограничение касается лишь ее выдачи и регистрации. Составить же налоговую накладную вам ничто не мешает.

Теперь посмотрим, какие же суммы будут уменьшать показатель ∑Накл или, другими словами, объем НДС, на который вы сможете выдавать налоговые накладные. К ним относятся:

∑НаклВид — общая сумма НДС по выданным налоговым накладным, зарегистрированным в ЕРНН. Здесь все понятно: выдавая налоговую накладную на определенную сумму НДС, вы тем самым будете уменьшать на эту же сумму ваш показатель ∑Накл. Вас также может заинтересовать:

1) как быть с облагаемыми НДС операциями, по которым налоговая накладная не составлялась или не регистрировалась, в том числе по ошибке? Запомните: такие объемы тоже учитываются или, другими словами, уменьшают ваши возможности по выдаче налоговых накладных. Правда, в качестве ∑Перевищ (см. дальше);

2) попадают ли сюда объемы НДС по операциям, на которые налоговая накладная составлялась и регистрировалась, но покупателю не выдавалась. В частности, при начислении НДС вследствие: аннулирования НДС-регистрации (п. 184.7 НКУ), возникновения обстоятельств из пункта 198.5 НКУ, получения облагаемых НДС услуг от нерезидента (п. 180.2 НКУ). Формально нет, так как показатель ∑НаклВид привязывается к выданным налоговым накладным;

∑Відшкод — общая сумма, заявленная к бюджетному возмещению. То есть если вы «чистый» экспортер, то данная сумма обнулит налоговую накладную с «входным» НДС по товарам, которые пошли на экспорт, и не даст вам дополнительную возможность использовать эти суммы для выдачи налоговой накладной на объектные операции по ставке 20 %;

∑Перевищ — общая сумма превышения НДС-обязательств, указанных в НДС-декларациях, над суммой НДС, которая содержится в составленных плательщиком налоговых накладных, зарегистрированных в ЕРНН.

Как видим, все достаточно сложно. Чтобы понять формулу, лучше всего представить себе упрощенный вариант. Предположим, вы только стали плательщиком, у вас все по нулям. В идеальном варианте: вы (1) купили товар за 120 грн. (в том числе НДС — 20 грн., имеете в наличии налоговую накладную, зарегистрированную в ЕРНН), (2) продаете его за 150 грн. (в том числе НДС — 25 грн.), (3) должны выдать покупателю налоговую накладную на сумму 25 грн. А по формуле у вас право только на 20 грн. (20 + 0 + 0 - 0 - 0 - 0).

Следовательно, для получения права выдачи налоговой накладной на 25 грн. надо (4) докинуть на спецсчет 5 грн. Тогда показатели формулы имеют такой вид: 25 = 20 + 0 + 5 - 0 - 0 - 0.

Если предположить, что за период у вас больше нет операций, то по итогам месяца у вас обязательства перед бюджетом 5 грн. (25 - 20) и на спецсчете уже лежат эти 5 грн. Так что все справедливо: доплачивать больше ничего не надо — эти 5 грн. автоматом уйдут на погашение ваших обязательств по итогам периода.

Налоговый кредит и бюджетное возмещение. Начнем с налогового кредита. Из пункта 198.2 НКУ (дата возникновения налогового кредита) исключат упоминание о налоговой накладной для ситуации, когда первым событием является получение товаров/услуг. Повлияет ли это на что-то? Мы убеждены, что нет. Как и сегодня, отразить налоговый кредит вы, в общем случае, сможете лишь при условии, что первому событию сопутствует налоговая накладная. Причем обязательно зарегистрированная в ЕРНН. Это следует, в частности, из пункта 198.6 НКУ.

Но что, если у вас образовалось отрицательное значение по НДС (сумма налогового кредита превышает сумму НДС-обязательств)? Сегодня такая сумма направляется в уменьшение налогового долга по НДС за предыдущие периоды, а при его отсутствии — в состав налогового кредита следующего отчетного периода. Если и в следующем отчетном периоде образуется отрицательное значение, то формально вы обязаны заявить бюджетное возмещение (в оплаченной части отрицательного значения). С 1 января это правило изменится.

Так, в периоде возникновения отрицательного значения данная сумма направляется в уменьшение налогового долга по НДС за предыдущие периоды, но лишь в сумме, не превышающей ваш ∑Накл на момент подачи НДС-декларации (об определении этого показателя вы могли узнать выше). При этом учтите: погашение такого долга за счет отрицательного значения по НДС не приводит к уменьшению ∑Накл.

Если же налогового долга нет, то вы вправе на свой выбор:

— или направить сумму такого отрицательного значения в состав налогового кредита следующего отчетного периода;

— или заявить ее к бюджетному возмещению, но в сумме, не превышающей ваш показатель ∑Накл на дату подачи НДС-декларации. При этом, как мы уже говорили, такое заявление приведет к уменьшению упомянутого показателя и, как результат, ваших возможностей по выдаче налоговых накладных.

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Войдите, чтобы читать больше! Авторизованные пользователи получают бесплатно 5 статей в месяц