Предприниматели-единоналожники освобождаются от обязательной уплаты единого социального взноса (далее — ЕСВ) за себя, если они являются пенсионерами по возрасту или инвалидами и получают согласно закону пенсию или социальную помощь (часть 4 статьи 4 Закона № 2464). То есть предприниматель-единоналожник, достигший пенсионного возраста, вправе не уплачивать ЕСВ за себя при условии, что он получает пенсию.
Но есть проблема: в Законе № 2464 отсутствует норма относительно момента, с которого наступает право единоналожника-пенсионера не уплачивать ЕСВ. Означает ли это, что право на неуплату ЕСВ возникает одновременно с правом на пенсию? Сейчас разберемся.
Как правило, пенсию по возрасту начинают начислять не с первого числа месяца (если только она не назначена с этого числа). Соответственно, за месяц, в котором наступило право на пенсию, она будет начислена не в полном размере. Логично предположить, что и ЕСВ за месяц, в котором назначена пенсия, нужно заплатить только за часть месяца до момента назначения пенсии. Вместе с тем механизм распределения ЕСВ в месяце назначения пенсии для предпринимателей-льготников не предусмотрен ни Законом № 2464, ни Инструкцией № 455. Поэтому контролеры настаивают на том, чтобы единоналожники уплачивали ЕСВ за себя в полной сумме за тот месяц, в котором назначена пенсия. Таким образом, во избежание конфликтов с контролирующими органами предпринимателю следует заплатить ЕСВ за август 2014 года в размере не менее 422,65 грн. То есть за третий квартал 2014 года предприниматель должен будет заплатить:
— за июль — 422,65 грн.;
— за август — 422,65 грн.;
— за сентябрь — ЕСВ уже не уплачивается.
Итого за третий квартал 845,30 грн.
Примечательно, что и специалисты Миндоходов (теперь уже Государственной фискальной службы), которые занимаются администрированием ЕСВ, считают, что предприниматель-единоналожник освобождается от уплаты ЕСВ только с месяца, следующего за месяцем назначения пенсии (см. консультацию, размещенную в подразделе 301.04.02 «ЗІР» Миндоходов):
«<…> месяц, в котором ФЛП — плательщик ЕН приобрело право на пенсию по возрасту, относится к базовому отчетному периоду, за который уплачивается ЕВ в размере, определяемом плательщиком самостоятельно, но не меньше минимального страхового взноса. Таким образом, указанное лицо освобождается от уплаты за себя ЕВ с месяца, следующего за датой назначения плательщику пенсии».
Напомним, что предприниматели, работающие на упрощенной системе налогообложения, уплачивают ЕСВ, начисленный за квартал, до 20-го числа месяца, который наступает за таким кварталом (абзац третий части 8 статьи 9 Закона № 2464, абзац первый подпункта 4.6.2 Инструкции № 455). Вместе с тем по желанию единоналожники могут уплачивать ЕСВ в виде авансовых взносов до 20-го числа каждого месяца текущего квартала.
Документы консультации
Закон № 2464 — Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI.
Инструкция № 455 — Инструкция о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденная приказом Миндоходов от 09.09.2013 г. № 455.
