«ЗІР» ГФСУ
ВОПРОС. Как осуществляется перерегистрация субъектов хозяйствования в контролирующих органах в случае изменения местонахождения, связанного со сменой административного района, и как осуществляется подача налоговой отчетности и уплата налогов (сборов) во время такой перерегистрации?
ОТВЕТ. В соответствии со статьей 63 Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс) в случае проведения государственной регистрации смены местонахождения или места проживания налогоплательщика, в результате которой изменяется административно-территориальная единица и контролирующий орган, в котором на учете находится налогоплательщик (далее — административный район), а также в случае изменения налогового адреса налогоплательщика, контролирующими органами по предыдущему и новому местонахождению (месту проживания) налогоплательщика проводятся процедуры соответственно снятие с учета / взятия на учет такого налогоплательщика.
Основанием для снятия с учета налогоплательщика в одном контролирующем органе и взятия на учет в другом является поступление хотя бы в один из этих органов данных, свидетельствующих о надлежащей государственной регистрации таких изменений органами государственной регистрации.
Налогоплательщики, для которых законом установлены особенности государственной регистрации, в таком случае обязаны подать в контролирующий орган по новому местонахождению соответствующее заявление в десятидневный срок со дня регистрации изменения местонахождения (места проживания) согласно порядку учета налогоплательщиков. В случае неподачи такого заявления в течение 10 календарных дней налогоплательщик или должностные лица налогоплательщика несут ответственность в соответствии с законом.
Порядок перевода налогоплательщика на обслуживание из одного контролирующего органа в другой (взятия на учет / снятия с учета) регламентируется нормами Раздела X Порядка учета налогоплательщиков, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 09.12.2011 г. № 1588, зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 29.12.2011 г. под № 1562/20300 (в редакции приказа Министерства финансов Украины от 22.04.2014 г. № 462, зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 14.05.2014 г. под № 503/25280) (далее — Порядок).
В течение двадцати дней после получения сведений или заявления об изменении местонахождения налогоплательщика контролирующий орган по предыдущему местонахождению (месту проживания) налогоплательщика средствами информационной системы в электронном виде формирует и посылает в контролирующий орган по новому местонахождению (месту проживания) налогоплательщика уведомление по форме № 11-ОПП.
Контролирующий орган по новому местонахождению (месту проживания) налогоплательщика осуществляет взятие его на учет (основное место учета) в течение двух рабочих дней после поступления уведомления по форме № 11-ОПП.
Если до даты истечения одного месяца после получения документов об изменении местонахождения (места проживания) налогоплательщика контролирующий орган по новому местонахождению (месту проживания) не осуществил взятие такого плательщика на учет (основное место учета), то взятие на учет по новому местонахождению (месту проживания) осуществляется автоматически в день истечения такого срока.
В соответствии с частью восьмой статьи 45 Бюджетного кодекса Украины в случае изменения местонахождения субъектов хозяйствования — налогоплательщиков уплата определенных законодательством налогов и сборов (обязательных платежей) после регистрации осуществляется по месту предыдущей регистрации до окончания текущего бюджетного периода.
В таком случае в соответствии с пунктом 10.13 раздела X Порядка юридические лица — налогоплательщики до окончания года учитываются в контролирующем органе по предыдущему местонахождению (неосновное место учета) с признаком того, что они являются налогоплательщиками до окончания года, а в контролирующем органе по новому местонахождению (основное место учета) — с признаком того, что они являются налогоплательщиками со следующего года.
В контролирующем органе по неосновному месту учета налогоплательщик уплачивает все налоги и сборы, которые согласно законодательству должны уплачиваться на территории административно-территориальной единицы, соответствующей неосновному месту учета, по таким налогам подает налоговые декларации (расчеты, отчеты) и исполняет другие обязанности налогоплательщика, а контролирующий орган в отношении налогоплательщика осуществляет администрирование таких налогов, сборов (пункт 7.3 Раздела VII Порядка).
Контролирующий орган по предыдущему местонахождению (неосновное место учета) передает учетное дело налогоплательщика и другие документы по администрированию налогов, сборов в контролирующий орган по основному месту учета в следующие сроки:
— по окончании бюджетного периода относительно налогоплательщиков, определенных в подпункте 10.13 этого пункта;
в течение двух рабочих дней после снятия с учета в других случаях.
Плательщиками налогов, на которых не распространяются нормы ст. 45 Бюджетного кодекса и п. 7.3 разд. VII Порядка, являются:
— юридические лица, не являющиеся субъектами хозяйствования в соответствии с нормами Хозяйственного кодекса;
— обособленные подразделения юридического лица;
— самозанятые лица (физические лица — предприниматели и лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность).
Для указанных плательщиков уплата налогов и подача отчетности осуществляются по новому местонахождению с даты взятия на учет в контролирующем органе по новому местонахождению.
При этом согласно п. 3.7 раздела III Порядка формирования и подачи страхователями отчета о суммах начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденного приказом Министерства доходов и сборов Украины от 09 сентября 2013 г.ода № 454, зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 20 сентября 2013 года под № 1628/24160, если страхователь из числа страхователей, указанных в пунктах 3.1, 3.2 и 3.4 этого раздела, в отчетном периоде сменяет местонахождение или место регистрации, или место проживания (за пределами территориального обслуживания органа доходов и сборов, в котором он находился на учете), отчет за этот отчетный период (с первого до последнего календарного числа отчетного периода) подается в орган доходов и сборов по новому месту взятия на учет.
То есть в случае смены субъектом хозяйствования в течение бюджетного года местонахождения, связанного со сменой административного района, отчетность о суммах начисленного единого взноса подается и уплачивается единый взнос по новому месту взятия на учет.
Комментарий редакции
Недавно мы писали о действиях предпринимателя при смене места проживания («СД», 2014, № 21, с. 11). Многих, наверняка, порадовало, что в настоящее время достаточно посетить госрегистратора, а вот необходимость в визите к налоговикам для снятия с учета в одной ГНИ и постановки в другой отпала. Этот процесс происходит автоматически. Правда, посетить налоговый орган все же придется для того, чтобы внести изменения в Реестр единоналожников, плательщиков НДС или перерегистрировать РРО. Но, это уже индивидуальные обязанности разных налогоплательщиков в зависимости от их статуса.
Переход в ГНИ по новому месту проживания должен произойти максимум в течение месяца после того, как налоговики получат сведения от госрегистратора о том, что предприниматель проживает по новому адресу и соответственно у него другой налоговый адрес (пункты 10.7 и 10.8 Порядка учета плательщиков налогов и сборов, утвержденного приказом Минфина от 09.12.2011 г. № 1588 (далее — Порядок № 1588).
В то же время возникает вопрос: как в этом случае будет соблюдаться норма статьи 45 Бюджетного кодекса Украины от 08.07.2010 г. № 2456-VI? Она гласит, что в случае изменения местонахождения субъекта хозяйствования уплата налогов и сборов (обязательных платежей) осуществляется по месту предыдущего учета до окончания текущего бюджетного периода. Соответственно, если налогоплательщик меняет ГНИ в течение года, то до его окончания он все равно должен платить налоги (сборы) и отчитываться по старому месту.
Отметим, что налоговики долгое время распространяли действие этой нормы и на юридических лиц, и на физлиц-предпринимателей. Это отражалось и в правилах учета налогоплательщиков. Так, процедура перевода налогоплательщика из ГНИ по предыдущему месту проживания в новую продлевалась до окончания текущего бюджетного года, а уж потом осуществлялась окончательная передача документов.
Теперь же в обновленной редакции Порядка № 1588 представлен иной механизм. Так, согласно пункту 10.13 этого Порядка до окончания текущего бюджетного года налогоплательщик должен оставаться в старой ГНИ по неосновному месту учета. В целом в этом пункте речь идет о налогоплательщиках, а в это понятие входят и юридические, и физические лица, единственное «техническое» упоминание о юрлицах содержится только в первом подпункте пункта 10.13 Порядка № 1588.
Тем не менее представители ГФСУ, видимо руководствуясь практическими тонкостями перевода налогоплательщиков, пришли к выводу, что это правило распространяется только на юридических лиц, сведения о которых содержатся в Едином госреестре. На физлиц-предпринимателей оно не распространяется, о чем налоговики уведомили в комментируемом разъяснении в разделе 119.06 «ЗІР» ГФСУ. В старой ГНИ налогоплательщик останется не больше месяца после того, как госрегистратор уведомит орган ГФС, а это произойдет сразу же после визита к нему предпринимателя.
Для указанных плательщиков уплата налогов и представление отчетности осуществляется по новому месту нахождения с даты постановки на учет в контролирующем органе по новому местонахождению.
Получается, если на дату перехода предприниматель не успел заплатить налоги или подать отчетность за прошлый период (пребывания на учета в другом месте), то делать это ему придется уже в новой ГНИ. Хотя мы бы советовали этот момент уточнить в обоих ГНИ, ведь, как мы знаем, настроение налоговиков бывает переменчивым. К примеру, новый подход к переходу в другую ГНИ не согласуется с пунктом 294.7 НКУ. В нем сказано, что для единоналожника при смене налогового адреса последним налоговым (отчетным) периодом по старому адресу считается период, в котором подано заявление с информацией о таком изменении (для внесения изменений в Реестр). Будет ли соблюдаться эта норма, ведь судя по комментируемому разъяснению на момент подачи отчетности, а возможно, и заявления, дело предпринимателя передадут в новую ГНИ (место основного учета). Поэтому не поленитесь и составьте в письменной (произвольной) форме запрос на получение индивидуальной налоговой консультации по этому вопросу.
Что же касается постановки на учет в качестве плательщика ЕСВ и перехода из одной ГНИ в другую, то здесь никаких неожиданностей нет. За это нужно сказать «спасибо» в первую очередь четко прописанной норме пункта 3.7 Порядка формирования и представления страхователями отчета относительно сумм начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденного приказом Министерства доходов и сборов Украины от 09.09.2013 г. № 454. Так, если страхователь в отчетном периоде меняет место проживания со сменой налогового органа, то отчет за период, в котором произошло это событие (с первого до последнего календарного числа отчетного периода), подается в ГНИ по новому месту взятия на учет.
