Платим земельный налог, арендную плату и отчитываемся в 2014 году

Платим земельный налог, арендную плату и отчитываемся в 2014 году

Предприниматели, у которых есть собственные земельные участки, уплачивают за них земельный налог (если, конечно не попадают под освобождение). Но вот отчетность по ним подают далеко не все. То же самое касается и арендной платы за земли государственной и коммунальной собственности.

Разобраться с тем, когда нужно подавать земельную отчетность и как уплачивать земельный налог и арендную плату за земли государственной и коммунальной собственности, поможет данная статья.

Оксана ХМЕЛЕВСКАЯ, консультант газеты «Собственное Дело»

Кто подает земельную отчетность

Полное название отчетности, о которой пойдет речь, — Налоговая декларация по плате за землю (земельный налог и/или арендная плата за земельные участки государственной или коммунальной собственности), утвержденная приказом № 1015 (далее — декларация).

Не трудно догадаться, что ее предоставляют плательщики земельного налога или арендной платы за земли государственной и коммунальной собственности, причем форма и для тех, и для других одинаковая.

Хотя тут действует своеобразный фильтр. Многим плательщикам отчитываться не нужно. Они просто ждут, когда налоговики пришлют уведомление-решение с суммой земельного налога или арендной платы. Это произойдет в один из дней не позднее 1 июля 2014 года, и в течение 60 дней после получения предприниматели заплатят указанную в нем сумму (пункт 287.5 НКУ).

Когда же все-таки декларацию нужно подать, а когда нет? Об этих тонкостях вы узнаете далее.

Начнем с земельного налога. Если вы обратитесь к нормам пунктов 286.2 и 286.5 НКУ, то поймете, что правила для начисления земналога юридическими и физическими лицами разные. Самостоятельно начислять земельный налог в декларации должны только юрлица. За физлиц, без уточнения граждан или предпринимателей, это должны сделать миндоходовцы.

Интересно, что они свое видение подачи отчетности физлицами изложили в разделе 112.05 «ЗІР» Миндоходов. По мнению миндоходовцев, все зависит от того, как оформлены документы на земельный участок, который используется в предпринимательской деятельности.

Если по документам собственником является обычный гражданин, то декларацию не подаем, если физлицо-предприниматель — предоставляем в обязательном порядке.

О том, что такой подход мало назвать спорным, вы могли прочитать в «СД», 2013, № 9, с. 19. Дело в том, что ГКУ «не знаком» с таким субъектом права собственности, как физическое лицо — предприниматель. Это только статус, который позволяет осуществлять хозяйственную деятельность.

Напомним, что государственная регистрация прав проводится согласно Закону № 1952 на основании:

На чем же основывались миндоходовцы, когда делали вывод, противоречащий ГКУ, спросите вы? Сожалеем, но у них действительно была причина. Если предприниматель приобретал участки несельскохозяйственного назначения в период с 19.01.99 г. по 20.07.2007 г., то согласно Указу № 32/99 в госакте должны были отмечать его статус. Хотя, по правде говоря, эту оплошность все же попытались «технически» исправить, утвердив новую форму госакта, которая стала применяться с 01.07.2003 г.

Поэтому получается, что у небольшого числа физлиц документы оформлены на них, как на предпринимателей, во всяком случае, с точки зрения Миндоходов.

Большинству же предпринимателей вообще не придется думать о декларации и о том, как рассчитать земельный налог. Им повезло — за них все сделают представители Миндоходов.

Теперь об арендной плате, здесь аналогичная ситуация. По мнению миндоходовцев:

1) если договор аренды земли заключен на предпринимателя — для целей предпринимательской деятельности, то подавать декларацию обязательно (тогда арендная плата перечисляется ежемесячно);

2) если договор аренды такой земли заключен на обычное физическое лицо — для непредпринимательских целей, арендная плата перечисляется в порядке, установленном для граждан (уплата раз в год по полученному до 1 июля уведомлению-решению).

Что ж, подытожим вышесказанное. Определить, заполнять или нет земельную декларацию плательщику налога или арендной платы, нужно следующим образом:

Учтите, что плательщики земналога рассчитывают его сумму именно в декларации. Те, за кого сумму земналога рассчитают миндоходовцы, тоже могут ознакомиться с правилами. Ведь, как говорится, «доверяй, но проверяй».

Напомним, что, единоналожники, которые используют собственные земельные участки в хозяйственной деятельности, освобождены от уплаты земельного налога (подпункт 4 пункта 297.1 НКУ). Причем льгота действует и относительно тех участков, на которых расположена недвижимость. Правда, тут есть некоторые шероховатости. Так, миндоходовцы «лишают» освобождения собственников нежилых помещений в многоквартирных домах (см. «СД», 2013, № 18, с. 25).

Важно

Срок, чтобы отчитаться и расплатиться с бюджетом

Как вы уже знаете, и для земельного налога, и для арендной платы предусмотрена одна и та же форма отчетности. Тем не менее, если предприниматель использует и собственный, и арендованный участок в хоздеятельности, то он должен подать две разных декларации. В одной декларации земельный налог и арендная плата не начисляются.

Отчетный период. Базовым налоговым (отчетным) периодом для платы за землю является календарный год (с 1 января по 31 декабря) (пункт 285.1 НКУ). Но земельная отчетность особенная, ее подают не по итогам года, в следующем отчетном периоде, а в начале года, с суммами, которые будут уплачиваться в течение года.

Сроки предоставления декларации. Предприниматели самостоятельно вносят в декларацию сумму годового земельного налога или арендной платы и разбивают ее на равные ежемесячные суммы, подлежащие уплате.

Обратите внимание

Итак, декларацию на 2014 год предоставляют не позднее 20 февраля текущего года. Данные о земельных участках берут по состоянию на 1 января 2014 года.

Однако вместо отчетной (годовой) декларации плательщик имеет право подавать ежемесячно новую отчетную декларацию. Срок ее предоставления — в течение 20 календарных дней месяца, следующего за отчетным. Этот вариант подойдет тем, кто заранее прогнозирует перемены в земельном вопросе.

Важно

По вновь заключенным договорам аренды или приобретенным земельным участкам предприниматель предоставляет декларацию в течение 20 календарных дней месяца, следующего за отчетным (пункт 286.4 НКУ). По нашему мнению, она может быть как годовой, так и ежемесячной.

Куда отчитываться. Декларацию подают в орган Миндоходов по местонахождению земельного участка. Но, если предприниматель владеет или арендует несколько участков в разных селах, городах и т. д. (коды органов местного самоуправления по местонахождению земельного участка по КОАТУУ разные), то он должен подать отдельные декларации в налоговый орган каждой административно-территориальной единицы.

Если же его участки расположены в одной административно-территориальной единице, то он подает одну декларацию с общей годовой суммой, но сведения о каждом участке приводятся в приложении 1.

Срок расчета с бюджетом. Уплачивать земельный налог или арендную плату (сумму налогового обязательства, рассчитанную за месяц) необходимо ежемесячно в течение 30 календарных дней, следующих за последним днем отчетного месяца. Это касается и налогового обязательства, определенного в новой отчетной (ежемесячной) декларации.

Ответственность. Непредставление или несвое­временное представление налогоплательщиком налоговых деклараций (расчетов) влечет наложение штрафа в размере 170 грн. за каждую такую неподачу или несвоевременную подачу (пункт 120.1 НКУ).

Те же действия, совершенные налогоплательщиком, к которому в течение года был применен штраф за такое нарушение, влекут наложение штрафа в размере 1020 грн. за каждую такую неподачу или несвоевременную подачу.

Нормативная денежная оценка и ее индексация

Плательщикам земельного налога и арендной платы не обойтись без размера нормативной денежной оценки земельного участка (далее — НДО), если, конечно, она проведена (пункт 289.1 НКУ).

Важно

Для того чтобы узнать, проведена ли НДО, предприниматель обращается с письменным заявлением в территориальный орган Госагентства по земельным ресурсам. В нем просит предоставить извлечение из технической документации о НДО земель в отношении конкретного участка.

Причем мало знать только НДО, нужно знать еще и коэффициент ее индексации. Его ежегодно по состоянию на 1 января текущего года определяет Госагентство по земельным ресурсам, руководствуясь индексом потребительских цен за предыдущий год. Формула для расчета выглядит так:

К_i = [I - 10] : 100,

где I — индекс потребительских цен за предыдущий год.

В случае если индекс потребительских цен не превышает 110 %, его следует применять со значением 110.

По состоянию на 01.01.2014 г. К_i = 1 (I за 2013 год равен 100,5 %).

Предприниматель смотрит на дату, по состоянию на которую выдана справка (извлечение) о величине НДО, а затем применяет общий коэффициент индексации по каждому участку. Он рассчитывается как произведение ежегодных коэффициентов индексации. Начинает эту цепочку коэффициент за тот год, в котором получена справка (извлечение), и заканчивает год, предшествующий отчетному.

Таким образом, в случае проведения индексации НДО земельный налог на текущий год должен быть автоматически увеличен.

Если НДО изменяется в течение срока действия договора аренды, то налоговики настаивают на том, что предприниматели должны получать новую справку и предоставлять ее в орган Миндоходов (письмо ГНАУ от 27.04.2011 г. № 5189/5/15-0716). Это связано с тем, что в случае индексации НДО должен пересматриваться и размер арендной платы. Хотя, по нашему мнению, изменение размера арендной платы должен инициировать арендодатель (в лице органа исполнительной власти или местного самоуправления), а не арендатор, если иное прямо не оговорено в договоре аренды.

Арендная плата

Величину арендной платы устанавливают в договоре аренды земельного участка. Право аренды подлежит государственной регистрации, а по желанию одной из сторон договор удостоверяется нотариально.

Напомним

Размер и правила уплаты. Арендную плату вносит арендатор (пункт 288.4 НКУ). Но самостоятельно ее рассчитывать ему не нужно. При этом в законодательстве существуют определенные ограничения как по размеру, так и по условиям внесения такой платы.

Ограничения размера арендной платы. Для годовой суммы платежа по арендной плате предусмотрены минимальное и максимальное ограничения, которые должны учитываться при заключении договора:

1. Он не может быть меньше (подпункт 288.5.1 НКУ):

2. Он не может превышать (подпункт 288.5.2 НКУ):

Арендная плата может быть больше предельного размера арендной платы, указанного в подпункте 288.5.2 НКУ, если арендатора определяют на конкурентных основах.

Расчет земельного налога

Итак, для правильного расчета земельного налога вам понадобится справка из территориального органа Госземагентства с данными о площади и НДО земельного участка (письмо ГНАУ от 17.02.2011 г. № 3173/6/10-1015/567).

Базой обложения земельным налогом является (статья 271 НКУ):

— НДО земельных участков с учетом коэффициента индексации

либо

— площадь земельных участков, если их НДО не проведена.

Важно

Ничего сложного в этом нет, просто отталкиваясь от размера НДО или ее отсутствия, определяем сумму земельного налога в расчете на год:

Это все, что понадобиться для расчета земналога, поинтересуетесь вы? Сожалеем, но нет. Плательщики также должны знать целевое назначение земельного участка, его категорию. Эту информацию можно узнать, заглянув в правоустанавливающие документы.

Кроме того, необходимо знать место расположения земельного участка (в пределах или за пределами населенного пункта).

Итак, рассмотрим порядок расчета земналога для различных земельных участков.

Сельскохозяйственные угодья

Сельскохозяйственные угодья — это пашни, многолетние насаждения, сенокосы, пастбища и перелоги (статья 22 ЗКУ).

Ставки земналога с одного гектара сельскохозяйственных угодий устанавливаются в процентах от их НДО (пункт 272.1 НКУ):

— для пашни, сенокосов, пастбищ — 0,1 %;

— для многолетних насаждений — 0,03 %.

Обратите внимание

Формулу для расчета суммы земельного налога на 2014 год можно представить так:

Льготникам дополнительно необходимо уменьшить полученную сумму земельного налога на величину такой льготы. В то же время физлица-предприниматели редко когда войдут в категорию льготников (статья 283 НКУ).

Земельные участки, предоставленные на землях лесохозяйственного назначения (независимо от местонахождения)

К землям лесохозяйственного назначения относятся земли, покрытые лесной растительностью, а также не покрытые лесной растительностью, нелесные земли, которые предоставлены и используются для потребностей лесного хозяйства (статья 55 ЗКУ). В то же время земли, занятые:

Налог за лесные земли взимается как составляющая платы за специальное использование лесных ресурсов (статья 273 НКУ). Порядок ее расчета и уплаты определен разделом XVII НКУ.

Земельный налог за земельные участки в пределах населенных пунктов

Порядок расчета земельного налога за земли населенных пунктов зависит от того, проведена их НДО или нет.

НДО земель населенного пункта проведена. В этом случае ставка налога устанавливается в размере 1 % от НДО конкретного земельного участка в пределах населенного пункта (пункт 274.1 НКУ). Напомним, что НДО земли должна быть уточнена по состоянию на 1 января текущего года на коэффициент индексации.

Следует учитывать, что для отдельных видов земель к указанной ставке необходимо применять дополнительные коэффициенты, которые могут быть как повышающими, так и понижающими. Установлены такие коэффициенты статьей 276 НКУ и приведены ниже в табл. 1. Подчеркнем, что эти коэффициенты являются общими для земельных участков населенных пунктов независимо от факта проведения НДО.

Таким образом, годовая сумма земельного налога для этой категории земельных участков рассчитывается следующим образом:

Таблица 1

Дополнительные коэффициенты (ставки)
 для отдельных видов земель,
 расположенных в пределах населенных пунктов*

* Применяются независимо от того, проведена НДО земли или нет.

НДО земель населенного пункта не проведена. В этом случае налог исчисляется исходя из площади земельного участка и средних ставок земельного налога, установленных статьей 275 НКУ (см. табл. 2), с учетом различных коэффициентов.

Таблица 2

Ставки земельного налога за земельные участки,
 расположенные в пределах населенных пунктов,
 НДО которых не установлена

Далее о коэффициентах, применяющихся при расчете земельного налога по населенным пунктам, НДО земель которых не проведена. Существует несколько категорий таких коэффициентов, поэтому, чтобы не запутаться, приведем их перечень и дадим им собственные имена:

— коэффициенты, которые применяются в городах Киеве, Симферополе, Севастополе и городах областного значения. Эти коэффициенты приведены в таблице непосредственно в тексте пункта 275.1 НКУ (см. табл. 2), поэтому назовем их «табличными»;

— коэффициенты, установленные пунк­том 275.2 НКУ. Поскольку они распространяются на населенные пункты, которые отнесены к курортным, будем называть их «курортными» коэффициентами (приведены в табл. 3 на с. 30);

Таблица 3

«Курортные» коэффициенты,
 применяемые к ставкам земельного налога в населенных пунктах,
 НДО земель которых не проведена

— коэффициенты, установленные местными органами самоуправления согласно пункту 275.3 НКУ, назовем «локальными».

Соответственно, прежде чем рассчитать земельный налог, плательщики должны выяснить, не установлены ли в конкретном населенном пункте указанные «локальные» коэффициенты;

— и наконец, коэффициенты, о которых упоминалось выше при расчете земельного налога за земельные участки в пределах населенных пунктов, НДО земель которых проведена (там они названы «дополнительными», см. табл. 1). Напомним, что такие коэффициенты должны применяться независимо от факта проведения НДО в отношении земель населенного пункта.

Подытожив вышесказанное, укажем, что сумма земельного налога по земельным участкам населенных пунктов, НДО земель которых не проведена, определяется так:

Земельные участки, расположенные за пределами населенных пунктов

НДО земли проведена. В этом случае независимо от местонахождения участка, ставка налога устанавливается в размере 1 % от их НДО (пункт 274.1 НКУ).

Однако из этого правила есть несколько исключений. К ним относятся сельхозугодия и земельные участки, предоставленные на землях лесохозяйственного назначения, которые мы обсудили выше, и другие.

НДО земли не проведена. В таком случае размер земельного налога рассчитывается от НДО единицы площади пашни по Автономной Республике Крым или по области. Ставки налога, которые предусмотрены при этом в НКУ, приведены в табл. 4.

Формула для расчета земельного налога (ЗН) в данном случае будет иметь вид:

Таблица 4

Ставки земельного налога за земельные участки,
 расположенные за пределами населенных пунктов,
 НДО которых не проведена

В следующей статье на с. 32 вы подробнее узнаете о том, как отразить суммы земельного налога и арендной платы в декларации.

Документы консультации