Удержали/перечислили больше НДФЛ, чем требовалось: как быть
В декабре 2013 года предприниматель сделал перерасчет заработной платы и НДФЛ своего работника. В ходе него он обнаружил ошибку: во II квартале 2013 года из зарплаты работника удержана сумма НДФЛ на 10 коп. больше, чем нужно.
Кроме того, по окончании года у предпринимателя «зависла» переплата по НДФЛ. Дело в том, что работник получал зарплату в минимальном размере и имел право на налоговую соцльготу (далее — НСЛ). Но, удерживая в IV квартале 2013 года НДФЛ при выплате аванса, работодатель не мог ее применять, как и уменьшать базу обложения на ЕСВ «снизу» (3,6 %).
В этой связи у него возникли вопросы:
— исправлять ли ему в уточняющей форме № 1ДФ ошибку или можно на эту сумму уменьшить НДФЛ декабря, грозит ли при этом штраф;
— показывать ли переплату в форме № 1ДФ за IV квартал 2013 года?
Начнем с ответа на первый вопрос. В нашей ситуации предприниматель допустил арифметическую ошибку: неправильно рассчитал и удержал сумму НДФЛ исходя из фактического дохода.
Как видим, эта ошибка не была связана с неправильным распределением «переходящих» выплат или доплатой доходов за прошлые периоды. Поэтому мы не корректируем на эту сумму НДФЛ декабря, а исправляем ее в налоговой отчетности. Для этого предпринимателю нужно в любой момент подать уточняющую форму № 1ДФ за II квартал 2013 года.
Исправляется информация следующим образом:
— ошибочная строка «изымается», для этого в форме № 1ДФ повторяют все ее графы, но в графе 9 указывают «1» — строка на изъятие;
— для введения новой строки (с правильной информацией) необходимо полностью заполнить все графы, а в графе 9 указать «0» — строка на введение.
В то же время возникает вопрос: придется ли уплачивать штраф из-за того, что изначально в форме № 1ДФ за II квартал 2013 года работодатель привел ошибочную информацию? Ведь налоговики всегда настаивали на том, что при любых исправлениях сведений в форме № 1ДФ налоговому агенту грозит штраф согласно пункту 119.2 НКУ в размере 510 грн., а при повторном нарушении — 1020 грн.
Действительно, еще в прошлом году предпринимателю однозначно начислили бы такой штраф, но с 01.01.2014 г. ситуация поменялась. Теперь, если налоговый агент исправляет ошибки в ходе выполнения требований пункта 169.4 НКУ, т. е. при перерасчете доходов и сумм НДФЛ, как в нашем случае, то к нему не должен применяться штраф на основании пункта 119.2 данного Кодекса. При этом НКУ выдвигается еще одно условие: исправить ее нужно по правилам статьи 50 (т. е. при помощи уточняющего расчета).
Но! Именно в нашем случае есть большая вероятность того, что штраф все-таки будет. Дело в том, что речь идет о перерасчете, который проводится по итогам 2013 года. Формально зарплата за каждый месяц начисляется в последний календарный день, а значит, в последний день декабря 2013 года проводился и годовой перерасчет. Соответственно и ошибка была выявлена до 01.01.2014 г., когда освобождение еще не действовало. Это говорит о том, что штраф согласно пункту 119.2 НКУ вполне могут начислить и при самоисправлении.
Пока еще сложно предугадать, какого мнения будут придерживаться миндоходовцы в подобных ситуациях. Поэтому до того, как появятся официальные разъяснения, мы советуем «не замечать» незначительную по сумме ошибку.
Посудите сами. Если подать уточняющую форму № 1ДФ, то придется еще и заплатить штраф в размере 510 грн. Но можно сделать вид, что ошибка не найдена, и не предпринимать никаких исправлений. Шансы, что при проверке не заметят такую незначительную оплошность, велики.
Добавим, что с 01.01.2014 г. не являются штрафоопасными и большинство ошибок, которые не связаны с суммой НДФЛ. Причем не только при самоисправлении, но и в случае их обнаружения контролирующими органами. Речь идет о неверном признаке дохода, коде НСЛ, ошибке в датах приема или увольнения работника, количестве штатных работников и лиц, работающих по гражданско-правовым договорам.
Теперь дадим ответ на второй вопрос: приводить ли в форме № 1ДФ сведения о переплате по НДФЛ? Нет, этого делать не нужно. Излишек образовался за счет средств работодателя, на доходе работника переплата никак не отразилась. В форме № 1ДФ фактически уплаченные суммы свыше начисленного и удержанного НДФЛ приводить не нужно. Предприниматель просто будет «пользоваться» ею по традиционной схеме и в 2014 году.
Документы консультации
НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
