Утримали/перерахували більше ПДФО, ніж потрібно: що робити
У грудні 2013 року підприємець здійснив перерахунок заробітної плати та ПДФО свого працівника. Під час цього перерахунку він виявив помилку: у II кварталі 2013 року помилково утримав із зарплати працівника суму ПДФО на 10 коп. більше, ніж потрібно. Крім того, після закінчення року у нього «зависла» переплата за ПДФО. Річ у тім, що працівник отримував зарплату в мінімальному розмірі та мав право на податкову соцпільгу (далі — ПСП). Однак, утримуючи в IV кварталі 2013 року ПДФО при виплаті авансу, роботодавець не міг її застосовувати, як і зменшувати базу обкладення на ЄСВ «знизу» (3,6 %).
У зв’язку з цим у підприємця виникли запитання:
— виправляти йому в уточнюючій формі № 1ДФ помилку чи можна на цю суму зменшити ПДФО грудня та чи загрожує при цьому штраф;
— чи відображати переплату у формі № 1ДФ за IV квартал 2013 року?
Почнемо з відповіді на перше запитання. У нашій ситуації підприємець допустив арифметичну помилку: неправильно розрахував та утримав суму ПДФО виходячи з фактичного доходу.
Як бачимо, ця помилка не була пов’язана з неправильним розподілом «перехідних» виплат або доплатою доходів за минулі періоди. Тому ми не коригуємо на цю суму ПДФО грудня, а виправляємо її в податковій звітності. Для цього підприємцеві потрібно у будь-який момент подати уточнюючу форму № 1ДФ за II квартал 2013 року.
Виправляється інформація таким чином:
— помилковий рядок «вилучається», для цього у формі № 1ДФ повторюють усі її графи, але у графі 9 вказують «1» — рядок на вилучення;
— для введення нового рядка (з правильною інформацією) необхідно повністю заповнити всі графи, а у графі 9 вказати «0» — рядок на введення.
Водночас виникає запитання: чи доведеться сплачувати штраф через те, що спочатку у формі № 1ДФ за II квартал 2013 року роботодавець навів помилкову інформацію? Адже податківці завжди наполягали на тому, що при будь-яких виправленнях відомостей у формі № 1ДФ податковому агенту загрожує штраф за пунктом 119.2 ПКУ у розмірі 510 грн., а в разі повторного порушення — 1020 грн.
Дійсно, ще в минулому році підприємцю однозначно нарахували б такий штраф, однак з 01.01.2014 р. ситуація змінилася. Тепер, якщо податковий агент виправляє помилки на виконання вимог пункту 169.4 ПКУ, тобто при перерахунку доходів і сум ПДФО, як у нашому випадку, то до нього не повинен застосовуватися штраф на підставі пункту 119.2 ПКУ. При цьому ПКУ висувається ще одна умова: виправити її потрібно за правилами статті 50 ПКУ (тобто за допомогою уточнюючого розрахунку).
Але! Саме у нашому випадку існує велика імовірність того, що штраф усе ж таки буде. Річ у тім, що йдеться про перерахунок, який проводиться за підсумками 2013 року. Формально зарплата за кожний місяць нараховується в останній календарний день, а отже, в останній день грудня 2013 року провадився і річний перерахунок. Відповідно і помилку було виявлено до 01.01.2014 р., коли звільнення ще не діяло. Це говорить про те, що штраф за пунктом 119.2 ПКУ можуть нарахувати й у разі самовиправлення.
Поки що важко передбачити, якої думки дотримуватимуться міндоходівці у таких ситуаціях. Тому до того, як з’являться офіційні роз’яснення, ми радимо «не помічати» незначну за сумою помилку.
Посудіть самі. Якщо подати уточнюючу форму № 1ДФ, то доведеться ще й сплатити штраф у розмірі 510 грн. Але можна вдати, що помилку не виявлено та не робити жодних виправлень. Шанси, що під час перевірки не виявлять таку незначну помилку, великі.
Додамо, що з 01.01.2014 р. не є штрафонебезпечними і більшість помилок, які не пов’язані із сумою ПДФО. Причому не лише при самовиправленні, а й у разі їх виявлення контролюючими органами. Йдеться про неправильну ознаку доходу, код ПСП, помилку в датах прийняття або звільнення працівника, кількості штатних працівників та осіб, які працюють за цивільно-правовими договорами.
Тепер надамо відповідь на друге запитання: чи наводити у формі № 1ДФ відомості про переплату з ПДФО? Ні, цього робити не потрібно. Надлишок утворився за рахунок коштів роботодавця, на доході працівника переплата ніяк не позначилася. У формі № 1ДФ фактично сплачені суми понад нарахованого та утриманого ПДФО наводити не потрібно. Підприємець просто буде «користуватися» нею за традиційною схемою й у 2014 році.
Документи консультації
ПКУ — Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.
