Темы статей
Выбрать темы

Регистрация налоговых накладных в Едином реестре: актуальные вопросы

Редакция СД
Статья

Регистрация налоговых накладных в Едином реестре: актуальные вопросы

Предприниматели — плательщики НДС осуществляют разные операции, в том числе на крупные суммы, с импортными товарами и т. д. В таких случаях им придется не только выдавать НН покупателю, но и регистрировать ее в специальном ЕРНН.

В нем регистрируют, как правило, те НН, которые попадают в группу по одному из критериев, приведенных в пункте 11 подраздела 2 раздела ХХ НКУ: с суммой НДС свыше 10 тыс. грн., выписанных на импортные или подакцизные товары.

Но у каждой такой группы есть свои «подводные камни». Кроме того, регистрировать придется и расчет корректировки, если происходили изменения в суммах и он выписывался к НН. Обо всем этом вы узнаете далее.

Маргарита СМИРНОВА, консультант газеты «Собственное Дело»

НН с большой суммой НДС

Регистрировать в ЕРНН нужно те НН, в которых сумма НДС в момент выписки превышает 10 тыс. грн. (т. е. при поставке товаров/услуг на сумму свыше 60 тыс. грн. с учетом НДС). Исключение — те НН, оба экземпляра которых остаются у поставщика. Учтите, что:

1) если в течение дня было несколько частичных поставок/предоплат по одному договору, то превышение 10 тыс. грн. отслеживают по каждой отдельной НН (на каждую частичную поставку/предоплату);

2) сводные НН регистрируют в ЕРНН в общем порядке. Решение составлять сводные НН каждый налогоплательщик принимает исключительно на свое усмотрение. Если, конечно, поставки имеют непрерывный или ритмичный характер при постоянных связях с покупателем. Сроки для регистрации сводных НН исчисляют в общем порядке, с момента составления такой НН;

3) сумма НДС в НН с целью ее регистрации в ЕРНН имеет значение исключительно на дату составления. При этом период ее отражения в составе налогового кредита значения не имеет.

Не нужно регистрировать в ЕРНН:

1) НН, сумма НДС в которой составляет ровно 10 тыс. грн. Регистрировать НН необходимо лишь при превышении данного критерия (формально хотя бы на одну копейку);

2) НН, составленные на льготируемые или «нулевые» поставки (исключение составляют поставки импортных и/или подакцизных товаров);

3) НН, все экземпляры которых остаются у поставщика (покупателя — в случае с услугами от нерезидента), даже если поставляется импортный или подакцизный товар. Речь идет о НН (а также, в определенных случаях, расчетах корректировки), выписанных:

а) на условную поставку;

б) на сумму превышения обычной цены над фактической;

в) неплательщикам НДС;

г) по итогам дня;

д) на обычную стоимость при бесплатной поставке. Напоминаем, что в такой ситуации НН составляются на нулевую и обычную стоимость. При этом последнюю регистрировать не нужно, даже если передавался импортный/подакцизный товар;

е) на получение облагаемых НДС услуг от нерезидента с местом поставки на таможенной территории Украины (напоминаем, что согласно пункту 208.2 НКУ в таком случае НН составляется в одном экземпляре);

ж) в прочих ситуациях, перечисленных в пункте 8 Порядка № 1379.

 

НН на импортные и подакцизные поставки

Независимо от суммы НДС в ЕРНН регистрируют НН, составленные на поставки подакцизных и импортных товаров (кроме тех, оба экземпляра которых остаются у поставщика), в том числе при «нулевых» и льготных поставках.

Однако при регистрации такого вида накладных есть свои особенности, о них вы узнаете далее.

Подакцизные товары. Если в пределах одной НН содержится как подакцизный, так и «обычный» товар, то НН регистрируют общей суммой, а не только в ее «подакцизной» части. Такое же правило действует при одновременной поставке отечественного и импортного товара.

Товары, ввезенные на таможенную территорию Украины. Здесь регистрация НН нужна при каждой дальнейшей продаже/перепродаже импортных товаров на таможенной территории Украины.

Покупатель может узнать о том, что товар импортный, по сопроводительным документам, этикетке и/или маркировке — указывать эту информацию обязательно. В этой связи отметим некоторые моменты.

1. Если производитель товара находится за пределами таможенной территории Украины, но поставщик в НН не заполнил графу 4 и/или не зарегистрировал ее в ЕРНН, то по ней нельзя отразить налоговый кредит. Хотя, в этом случае «выкрутиться» можно, подав жалобу на поставщика. Как это сделать, см. с. 11.

2. Чтобы удостовериться в родине товара, не стоит ориентироваться лишь на его название. Дело в том, что оно может быть заполнено как на украинском, так и на иностранном языке.

3. На практике также случается, что сам производитель затрудняется определить импортный/отечественный статус товара. Например, если он изготовлен одновременно из отечественного и импортного сырья, произведен путем переработки импортного товара и т. п. В связи с этим он может не зарегистрировать НН в ЕРНН, а это чревато неприятностями для покупателя.

Обратите внимание

Если при поставке работ/услуг используются импортные товары, то регистрировать НН на такие поставки не нужно. Но только при условии, что импортный товар не выделен в НН отдельно и сумма НДС не превышает 10 тыс. грн.

Регистрируем «особые» расчеты корректировки к НН

В ЕРНН регистрируют и расчеты корректировки к НН. В верхней части оригиналов таких документов в соответствующем поле также проставляется отметка «Х». Регистрация расчетов корректировки требуется, если он выписывается к НН (пункт 3 Порядка № 1246):

1) уже зарегистрированной в ЕРНН, даже если после корректировки она перестает отвечать критериям пункта 11 подраздела 2 раздела ХХ НКУ. Например, уменьшилась сумма поставки, а соответственно и НДС;

2) по сделке, которая после корректировки (в том числе исключительно при изменении номенклатуры) начинает соответствовать критериям пункта 11 подраздела 2 раздела ХХ НКУ (за исключением расчетов корректировки, оба экземпляра которых остаются у поставщика). Сначала регистрируют НН, а потом расчет корректировки.

 

Регистрация и подтверждение сведений из ЕРНН

Для того чтобы включить НН в ЕРНН, плательщик должен:

1) составить ее при помощи подходящего программного обеспечения;

2) сохранить в необходимом формате (*.xml);

3) подписать при помощи ЭЦП и зашифровать;

4) в пределах операционного дня (с 0 до 23 часов) направить в электронном виде в ГНИ. Подтверждением того, что НН поступила в почтовый ящик Миндоходов, служит уведомление о получении отчетности. Доказательством регистрации НН (или отказа в ней) будет подписанная ЭЦП и зашифрованная квитанция (пункт 8 Порядка № 1246), которую плательщик должен получить в течение этого же операционного дня.

Выше был приведен идеальный вариант, в то время как в реальности возможны некоторые отклонения — рассмотрим наиболее частые из них:

1) квитанция из налоговой не пришла — согласно пункту 11 Порядка № 1246 в таком случае НН считается зарегистрированной, но лишь при условии, что поставщику поступило уведомление о получении отчетности;

2) пришла квитанция с отказом в регистрации. Причиной отказа в регистрации могут быть:

а) ошибки — в таком случае нужно ошибку исправить и направить НН заново;

б) отсутствие сведений о НН, к которой подается расчет корректировки, — в данной ситуации следует включить НН, а уже затем и расчет корректировки (пункт 3 Порядка № 1246);

в) обнаружат зарегистрированную НН с такими же реквизитами.

Заметим: с 01.01.2014 г. плательщикам НДС не выдают бумажное Свидетельство. При желании они могут получить извлечение из специального реестра. В то же время «старые» программы для регистрации НН требовали вносить номер Свидетельства, поэтому в начале 2014 года некоторым поставщикам не удавалось зарегистрировать НН. Этот момент не остался без внимания Миндоходов, поэтому программное обеспечение обновляется и проблема будет решена.

 

Сроки регистрации в ЕРНН

Для регистрации НН и расчетов корректировки предусмотрен срок в 15 календарных дней, который начинает отсчитываться со следующего календарного дня после их составления (пункт 201.10 НКУ).

Например, НН составлена 20.02.2014 г., тогда с учетом операционного времени она должна быть направлена в ЕРНН до 23 часов 07.03.2014 г.

Практика показывает, что не стоит затягивать регистрацию НН (расчетов корректировки) до последнего дня: вдруг вас в последний момент подведет программное обеспечение.

Подтверждение сведений

У покупателя есть право сверять данные НН на соответствие с информацией из ЕРНН (пункт 201.10 НКУ).

Для получения информации он подает запрос в ЕРНН и получает оттуда соответствующее извлечение. Налогоплательщикам не стоит пренебрегать данным правилом, ведь довольно часто поставщики проставляют в НН отметку об их регистрации, но таковую по тем или иным причинам не осуществляют.

Не позднее следующего операционного дня покупателю должны направить подписанное ЭЦП и зашифрованное извлечение из ЕРНН.

 

Можно ли извлечь из ЕРНН НН, зарегистрированную по ошибке

Предположим, НН, не подпадающая под критерии обязательной регистрации, была внесена в ЕРНН. Непосредственно исключить ее из ЕРНН не получится, так как это не предусмотрено ни НКУ, ни Порядком № 1246. В то же время можно обнулить такую НН при помощи соответствующего расчета корректировки.

При этом должны заметить: подобная «ненужная» регистрация не делает НН недействительной и не создает никаких негативных последствий.

 

Квитанция о регистрации пришла с опозданием или вовсе не пришла

Квитанция о регистрации (или отказе в регистрации) должна поступить поставщику в течение операционного дня (в частности, до 23 часов), в котором НН (расчет корректировки) была направлена на регистрацию (пункт 11 Порядка № 1246). Если же она не поступит или поступит в течение следующего операционного дня, то такая НН (расчет корректировки) считается зарегистрированной.

Объясним, почему. Квитанция — это не единственный документ, который получит поставщик в ответ на направление НН (расчета корректировки) в ЕРНН.

Первым же документом, поступающим в ответ на направление НН (расчета корректировки), является уведомление о получении отчетности. В нем указывается, что соответствующий документ поступил в почтовый ящик Миндоходов.

Однако, если поставщик не получит уведомление о получении отчетности (и соответственно квитанцию), то НН (расчет корректировки) не будет считаться зарегистрированной.

 

НН не зарегистрирована: последствия

Для поставщика. Сразу же отметим, что для поставщика последствия носят менее негативный характер, чем для покупателя. Если поставщик не зарегистрирует НН, то покупатель может подать на него жалобу (пункт 201.10 НКУ). При этом максимум, что грозит поставщику, — это внеплановая выездная проверка налоговиков (исключительно по данному вопросу) и админ­штраф согласно статье 1631 КУоАП* от 85 до 170 грн. (от 5 до 10 нмдг).

* Практика свидетельствует о том, что именно по этой статье миндоходовцы пытаются штрафовать налого­плательщиков в случае нерегистрации НН. Но, что радует, некоторые суды не признают в подобных действиях правонарушения, и ответственность не применяется.

Для покупателя. Отсутствие факта регистрации НН в ЕРНН лишает покупателя права на нало­говый кредит по такой НН (пункт 201.10 НКУ). Исправить положение дел покупатель может исключительно при помощи жалобы на поставщика — приложения Д8 к декларации по НДС (с приложением копий необходимых первичных документов).

 

Электронные НН и регистрация в ЕРНН

В настоящее время все больше плательщиков НДС не только подают отчетность в электронном виде, но и выписывают электронные НН.

Как ни странно, но несмотря на установленные критерии, миндоходовцы настаивают на том, что электронная НН подлежит обязательной регистрации в ЕРНН независимо от суммы, происхождения товара или его принадлежности к подакцизным (письма ГНСУ от 03.12.2012 г. № 6357/0/61-12/15-3115 и от 26.11.2012 г. № 6013/0/61-12/15-3115).

Их аргумент — отдельное упоминание о регистрации электронных НН в подпункте «б» пункта 201.1 НКУ. По нашему мнению, в рассматриваемой норме НКУ говорится исключительно о соблюдении условия о регистрации НН, в то время как осуществлять ее следует лишь при наличии оснований, перечисленных в пункте 11 подраздела 2 раздела ХХ НКУ (сумма НДС в НН свыше 10 тыс. грн., поставка подакцизного и/или импортного товара). Впрочем, считаем, что в данном случае плательщику безопаснее согласиться с Миндоходов. Тем более, что этот подход прослеживается и в новом Порядке заполнения НН, который должен заработать в марте.

Отдельно следует сказать по поводу особенностей применения к электронным НН правила 15-дневного срока для регистрации в ЕРНН. Дело в том, что если при составлении бумажной НН ее выдача и регистрация в ЕРНН происходят как два отдельных события (выдача покупателю отдельно, внесение сведений для регистрации в ЕРНН отдельно), то в случае с электронной НН процессы происходят синхронно. Поэтому электронная НН должна быть зарегистрирована в тот же день, в который она была составлена, перед отправкой покупателю.

Выводы

Плательщики НДС, которые поставляют товары на сумму свыше 60 тыс. грн., т. е. с суммой НДС свыше 10 тыс. грн., подакцизные или импортные товары независимо от суммы, регистрируют выписанные на них НН в ЕРНН. Также по мнению миндоходовцев всегда нужно регистрировать электронные НН.

Однако из этого правила есть и исключения. Не нужно регистрировать НН, выписанные на льготируемые или «нулевые» поставки, даже если сумма НДС в них свыше 10 тыс. грн.; НН, все экземпляры которых остаются у поставщика, даже если поставляется импортный или подакцизный товар.

Существуют и другие особенности регистрации НН. Например, если в пределах одной НН содержится как подакцизный, так и «обычный» товар, то НН регистрируют общей суммой, а не только в ее «подакцизной» части. Такое же правило действует при одновременной поставке отечественного и импортного товара.

Учтите, что НН, выписанные на импортный товар, регистрируют при каждой дальнейшей продаже/перепродаже товаров на таможенной территории Украины.

Если поставщик не зарегистрирует НН в ЕРНН, то покупатель — плательщик НДС не сможет отразить сумму НДС в налоговом кредите. Поэтому ему придется направить жалобу на поставщика, из-за которой к последнему придут на внеплановую проверку.

Также в этом случае поставщику грозит пусть и небольшой, но админштраф.

На регистрацию НН в ЕРНН отводится 15 календарных дней. Доказательством регистрации НН (или отказа в ней) будет подписанная ЭЦП и зашифрованная квитанция.

У покупателя есть право сверять данные НН на соответствие с информацией из ЕРНН. Для получения информации он подает запрос в ЕРНН и получает оттуда извлечение. Налогоплательщикам не стоит пренебрегать данным правилом. Ведь довольно часто поставщики проставляют в НН отметку об их регистрации, но таковую по тем или иным причинам не осуществляют. Кроме того, стоит всегда перепроверить происхождение товара, ведь часто название импортных товаров приводят на украинском или русском языке.

Документы и условные сокращения консультации

НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

КУоАП  Кодекс Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-X.

Порядок № 1246 — Порядок ведения Единого реестра налоговых накладных, утвержденный постановлением КМУ от 29.12.2010 г. № 1246.

Порядок № 1379 — Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Минфина от 01.11.2011 г. № 1379.

НН  налоговая накладная.

ЕРНН  Единый реестр налоговых накладных.

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше