Годовая отчетность по ЕСВ (формы № Д5 и № Д6): ответы на волнующие вопросы

Годовая отчетность по ЕСВ (формы № Д5 и Д6): ответы на волнующие вопросы

Как известно, годовая отчетность предпринимателя по ЕСВ состоит из двух отчетов: формы № Д5 и формы № Д6.

В течение последних лет эти отчеты изменялись весьма часто и кардинально. Однако спешим успокоить: в конце прошлого года поменялся только орган, в который следует уплачивать ЕСВ и подавать отчеты. Теперь это Миндоходов, а не Пенсионный фонд. Сами же формы годовых отчетов по ЕСВ претерпели лишь косметические правки.

С одной стороны, это облегчает задачу по заполнению таких форм. С другой — постоянные изменения законодательства, переменчивость мнений госорганов становятся важными причинами, в связи с которыми многие моменты заполнения годовых отчетов по ЕСВ вызывают целый ряд спорных (и не очень) вопросов. Поэтому сейчас мы ответим на самые актуальные из них, касающиеся предоставления данных отчетов и уплаты ЕСВ. А проблемные моменты и интересные ситуации, возникающие на практике при их заполнении, рассмотрим чуть позже (по форме № Д5 — на с. 23, а по форме № Д6 — в следующем номере).

Виталина МИРОШНИЧЕНКО,

консультант газеты «Собственное Дело»

Кто обязан подавать форму № Д5

Отчет по форме № Д5 обязаны подавать все предприниматели. Это установлено пунктами 3.2 и 3.4 Порядка № 454 (см. рис. 1).

В данном отчете отображаются суммы ЕСВ, уплаченные предпринимателем или самозанятым лицом за себя (т. е. со своего дохода).

Рис. 1. Лица, обязанные отчитываться по форме № Д5

Кто обязан подавать форму № Д6

В отличие от формы № Д5, отчитываться по форме № Д6 обязаны далеко не все. Эта форма дополнительная, и предназначена она, в основном, для общесистемщиков, которые доплачивают ЕСВ за себя (см. рис. 2).

Рис. 2. Лица, обязанные отчитываться по форме № Д6

В форме № Д6 отображаются суммы ЕСВ, доплаченные предпринимателем за себя в связи с тем, что:

1) в одном или нескольких месяцах отчетного года чистый доход у общесистемщика был, но был меньше, чем минимальная зарплата (в связи с чем ЕСВ за этот месяц не дотягивает до минимального размера — 34,7 % от минзарплаты);

2) по результатам проверки (сверки) был доначислен или уменьшен ЕСВ. Чаще всего это происходит с общесистемщиками. Ведь когда при проверке налоговики увеличивают Чистый доход прошлых лет, то:

— у общесистемщика увеличивается сумма ЕСВ за этот год (так как ЕСВ = 34,7 % х Чистый доход);

— у единоналожника сумма ЕСВ не изменяется (так как единоналожники уплачивают ЕСВ в установленном размере, независимо от того, был ли у них доход или нет и какого он размера). Таким образом, обязанность подать форму № Д6 у единоналожника может возникнуть только в том случае, если налоговики пересчитают ему ЕСВ по причине, не связанной с размером дохода (например, обнаружат арифметическую ошибку в форме № Д5).

Здесь хотелось бы обратить внимание на важный нюанс. На наш взгляд, форму № Д6 не нужно подавать, если предприниматель-общесистемщик:

— во-первых, указал в форме № Д5 (столбец 2 таблицы 1) по каждому месяцу чистый доход, больший или равный минзарплате;

— во-вторых, доплачивает ЕСВ в связи с тем, что ЕСВ, рассчитанный в форме № Д5, больше ЕСВ, уплаченного в течение года в виде авансовых платежей (см. рис. 4 на с. 20).

В таком случае фактически уплаченный ЕСВ (авансовые платежи плюс доплата) полностью отражен в форме № Д5. Значит, указывать его в форме № Д6 нет необходимости. Более того, при расчете страховых платежей (для назначения пенсии) показатели форм № Д5 и № Д6, очевидно, суммируются. Поэтому повторять в форме № Д6 то, что уже указано в форме № Д5, нельзя.

И все же официального разъяснения от Миндоходов по этому вопросу пока нет.

Можно ли не сдавать форму № Д5, если предприниматель уже второй год бездействует (нулевой доход)

Нет, нельзя. Отсутствие дохода (и даже отсутствие деятельности) не освобождает предпринимателя от необходимости подавать отчет по ЕСВ. Об этом прямо сказано в пункте 2.14 Порядка № 454:

При этом предприниматели-общесистемщики могут не уплачивать ЕСВ за те месяцы, в которых они получили убыток. Однако отчитаться за эти месяцы все равно нужно (подать отчет с прочерками). Ведь в нормативных документах никакого освобождения на данный счет нет.

Что же касается единоналожников, то они не освобождаются даже от уплаты ЕСВ. Так, независимо от того, получает ли единоналожник прибыль или убыток либо вообще бездействует, он обязан ежеквартально уплачивать ЕСВ за себя. Поэтому форму № Д5 он подавать, безусловно, должен.

Можно ли не сдавать форму № Д5, если предприниматель — пенсионер (или инвалид)

Да, но при соблюдении трех условий:

1) он является единоналожником;

2) он не участвует добровольно в государственном социальном страховании;

3) он получает пенсию или социальную помощь (пункт 3.3 Порядка № 454).

Кстати, что касается пенсионеров, то освобождение от уплаты ЕСВ и от отчетности по форме № Д5 безоговорочно работает только для пенсионеров по возрасту. Те же, кто вышли на пенсию на льготных условиях (до наступления пенсионного возраста), вынуждены отстаивать свои права на неуплату ЕСВ в суде. Иначе им придется согласиться с налоговиками, а значит, уплачивать ЕСВ и отчитываться по нему в форме № Д5. Подробно об этом см. «СД», 2013, № 17, с. 30.

Обратите внимание

Можно ли не сдавать отчет, если у предпринимателя нет наемных работников

Нет, нельзя. Наличие или отсутствие наемных работников никак не влияет на необходимость подачи формы № Д5. Ведь в ней предприниматель отражает суммы ЕСВ, уплаченные за себя, а не за работников (о суммах ЕСВ, уплаченных с зарплаты работников, подается форма № Д4).

Тем не менее у предпринимателей, которые уже оказались в такой ситуации, есть шанс отбиться от штрафов за неподачу отчета (подробнее об этом см. далее в разделе «Какая ответственность за непредставление отчетов»).

До какого числа нужно отчитаться по форме № Д5

Предельный срок предоставления отчета по форме № Д5 — это 9 февраля (пункт 3.2 Порядка № 454). Однако в 2014 году этот день приходится на выходной (воскресенье). Значит, предельный срок переносится на следующий рабочий день (пункт 2.15 Порядка № 454).

Таким образом, в 2014 году последний день, когда еще можно подать отчет, — это 10 февраля. Забегая немного вперед отметим, что «опоздавшие» предприниматели смогут отчитаться и после указанной даты, поскольку штрафов за неподачу данного отчета, вероятно, не будет.

Кстати, в прошлом году, когда администрированием ЕСВ еще занимался ПФУ, сроки предоставления формы № Д5 могли меняться. Так, в отделениях ПФУ устанавливался график подачи отчетности, вследствие чего форму № Д5 могли затребовать даже ранее 10 февраля.

В 2014 году такого не случится, поскольку налоговики подобных полномочий не имеют.

До какого числа нужно отчитаться по форме № Д6

Отчет по форме № Д6 подается в течение одного календарного месяца после доплаты ЕСВ. Сама же доплата должна произойти в течение 10 календарных дней после того, как предприниматель получит от налоговиков уведомление-расчет с суммой доплаты и требование об уплате долга (эти документы направляются вместе).

Обратите внимание

Какая ответственность за непредставление отчетов

На сегодняшний день оштрафовать предпринимателя за непредставление формы № Д5 не так просто. Разберем три потенциально возможных штрафа.

Налоговый штраф — не применяется. Несмотря на то, что администрированием ЕСВ сейчас занимается Миндоходов, ЕСВ не является налогом (часть 2 статьи 8 Закона о ЕСВ). Это означает, что форма № Д5 — не налоговая отчетность. А значит, в случае, если предприниматель не подал данный отчет, к нему нельзя применить 170-гривневый штраф из статьи 120 НКУ. С этим не спорят и налоговики.

«Традиционный» штраф по Закону о ЕСВ упразднен. С 11.08.2013 г. из Закона о ЕСВ был исключен пункт 4 части 11 статьи 25. Ранее именно этой нормой устанавливался 170-гривневый штраф за неподачу отчетности по ЕСВ. Таким образом, в настоящий момент этого штрафа больше не существует.

Административный штраф применяется только к должностным лицам. В данный момент за неподачу отчета по ЕСВ установлена административная ответственность. Согласно статье 165¹ КУоАП, за непредставление или задержку отчета по ЕСВ предусмотрен штраф в размере от 340 до 510 грн.

Однако зацепка состоит в том, что данный штраф налагается лишь на должностных лиц. Но являются ли должностными лицами физлица-предприниматели?

История этого вопроса насчитывает уже около десяти лет. И за этот период сложилось две точки зрения:

1. Предприниматель не является должностным лицом, поскольку не занимает никакой должности (должностными лицами являются только работники юрлиц). На наш взгляд, это самая правильная версия. Ее, кстати, придерживался и ПФУ, поэтому никогда не штрафовал предпринимателей по статье 165¹ КУоАП. Более того, не так давно ПФУ письменно подтвердил данное мнение (письмо от 25.06.2013 г. № 16243/09-10). Кроме того, подобную точку зрения поддерживают также ВСУ и Управление юридического обеспечения МВД (постановление Пленума ВСУ от 08.10.2004 г. № 15, письмо МВД от 15.04.2011 г. № 12/1-929).

Однако ПФУ больше не занимается вопросами уплаты ЕСВ и отчетности по нему. Теперь эти полномочия перешли к Миндоходов, а этот орган, к сожалению, поддерживает вторую точку зрения.

2. Предприниматель может быть признан должностным лицом в том случае, если у него есть наемные работники. На данной позиции настаивают Госинспекция по труду (письмо от 15.06.2011 г. № 216/0/6/46-11), Минюст (письмо от 03.11.2006 г. № 22-48-548) и налоговики (разъяснение из БЗ Миндоходов в разделе 138.03).

Аргумент у них следующий: предприниматель является должностным лицом, поскольку приобретает организационно-распорядительные полномочия в отношении наемных работников (право ставить перед ними определенные задачи, определять размер заработной платы, распорядок рабочего дня, применять дисциплинарные взыскания и т. п.).

Но даже если согласиться с данным утверждением, то получится следующее:

— за неподачу формы № Д4 предпринимателя могут оштрафовать по статье 165¹ КУоАП, поскольку он является должностным лицом по отношению к работникам (и обязан подавать отчет о суммах ЕСВ, начисленных с зарплаты его работников);

— за неподачу формы № Д5 предпринимателя штрафовать нельзя, так как в данном отчете отражается только тот ЕСВ, который уплачен за себя. А для самого себя предприниматель должностным лицом не является, поскольку не выполняет организационно-распорядительные полномочия по отношению к самому себе (проще говоря, не руководит сам собой).

И все-таки не известно, согласятся ли с таким подходом налоговики, ведь теперь именно они будут решать, кого штрафовать по статье 165¹ КУоАП, а кого — нет.

Но в любом случае, даже если санкций за неподачу формы № Д5 не будет, мы советуем ее подавать. Ведь в первую очередь это нужно самому предпринимателю — для получения стажа и пенсии.

Что касается отчета по форме № Д6, все вышесказанное в полной мере распространяется и на него (в том числе необходимость подавать данный отчет с целью заботы о пенсионном стаже).

На каких бланках отчитываться за 2013 год

За 2013 год отчеты по формам № Д5 и № Д6 нужно подавать на новых бланках, которые утверждены приказом № 454. Сами бланки можно скачать на сайте Миндоходов — приложения 5 и 6 (http://minrd.gov.ua/zakonodavstvo/ediniy-vnesok-na-zagalnoobovyazkove-/nakazi/62837.html).

Новый отчет по форме № Д5 практически не отличается от прошлогоднего. Единственное, из него исключили данные о членах семьи, помогающих предпринимателю и добровольно уплачивающих ЕСВ (и это вполне логично, поскольку на практике такие лица никогда не изъявляли желания добровольно застраховаться).

Что касается формы № Д6, то ее тоже слегка подкорректировали. Так, из нее исчезла таблица о доплатах до минимального размера ЕСВ, которые осуществлялись раньше, чем придет уведомление-расчет с суммой такой доплаты. Но это вовсе не означает, что теперь предприниматели не смогут вносить доплату самостоятельно (до того, как получат уведомление от налоговиков). На наш взгляд, самостоятельную доплату можно будет показать в той же таблице, что и доплату, сделанную на основании уведомления-расчета.

Куда сдавать отчеты

Обратите внимание: с 2013 года отчеты подаются в орган Миндоходов по месту взятия на учет предпринимателя (т. е. по месту жительства) (пункт 2.1 Порядка № 454).

В ПФУ эти отчеты более подавать не нужно.

Куда сдавать отчеты, если предприниматель в 2013 году изменил место жительства

Если в течение 2013 года предприниматель изменял место нахождения (место регистрации или место проживания), то отчеты за весь 2013 год (с 01.01.2013 г. по 31.12.2013 г.) подаются в орган доходов и сборов по новому месту жительства (пункт 3.7 Порядка № 454). 

Можно ли отправить отчеты по почте

Ни в коем случае нельзя отправлять форму № Д5 или № Д6 по почте. Отчет, отправленный таким образом, по-прежнему считается не поданным (пункт 2.1 Порядка № 454). 

Обязательно ли сдавать отчет в электронном виде

Несмотря на то что отчеты по форме № Д5 и № Д6 подаются предпринимателем за себя, способы их предоставления в орган Миндоходов зависят от того, сколько наемных работников или граждан-подрядчиков было у предпринимателя в отчетном году (т. е. в 2013-м). Такие правила указаны в пункте 2.1 Порядка № 454.

Для наглядности представим их в виде схемы на рис. 3 (с. 18).

Рис. 3. Способы предоставления отчетов

* Гражданами-подрядчиками в данном случае назовем граждан (не предпринимателей), которые выполняют для предпринимателя работы (услуги) по гражданско-правовым договорам.

** При желании отчет можно подать и в электронном виде, но в данном случае это необязательно.

*** Электронная цифровая подпись, зарегистрированная в установленном порядке.

Обратите внимание

Какое расширение должно быть у электронного отчета

Расширение осталось прежнее: «.pfz». А вот программное обеспечение, с помощью которого можно составить электронный отчет, обновилось. Найти и скачать его можно на сайте Миндоходов, перейдя по ссылке http://minrd.gov.ua/media-tsentr/novini/114089.html.

Какие таблицы заполнять в форме № Д5, если предприниматель в 2013 году работал только на едином налоге

В таком случае предпринимателю достаточно заполнить титульный лист формы № Д5 и таблицу 2 «Нарахування єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування фізичними особами — підприємцями, які обрали спрощену систему оподаткування».

Какие таблицы заполнять в форме № Д5, если предприниматель в 2013 году работал только на общей системе

В таком случае предпринимателю достаточно заполнить титульный лист формы № Д5 и таблицу 1 «Нарахування єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування фізичними особами — підприємцями».

Какие таблицы заполнять в форме № Д5, если предприниматель в 2013 году сначала был на общей системе (бездействовал), а потом перешел на единый налог

В таком случае предпринимателю придется заполнить титульный лист формы № Д5, а также:

— таблицу 1 — за период работы на общей системе налогообложения (с прочерками). Подать таблицу 1 нужно обязательно, при этом не имеет значения тот факт, что предприниматель, будучи на общей системе, бездействовал;

— таблицу 2 — за период работы на едином налоге (пункт 4.18 Порядка № 454).

Какие таблицы следует заполнять в форме № Д5 адвокатам и нотариусам

Адвокатам и нотариусам достаточно заполнить титульный лист формы № Д5 и таблицу 3 «Нарахування єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування особами, які забезпечують себе роботою самостійно».

В каких случаях заполняется таблица 4 формы № Д5

Таблицу 4 формы № Д5 «Наявність підстав для обліку стажу окремим категоріям осіб відповідно до законодавства» обязаны заполнять лишь те предприниматели, деятельность которых засчитывается в спецстаж. Например, подземные работы, текстильное производство, горные работы, сталеварение, лесозаготовка, лесосплав и др.

Полный справочник оснований для учета спецстажа приведен в приложении 3 к Порядку № 454. 

Какую таблицу следует заполнить в форме № Д6 предпринимателю, которому пришло уведомление-расчет о доплате ЕСВ за 2013 год

Такому предпринимателю достаточно заполнить титульный лист формы № Д6 и таблицу 2 «Відомості про суми доплати до мінімального страхового внеску згідно з повідомленням-розрахунком». 

Какую таблицу следует заполнить в форме № Д6 предпринимателю, которому налоговики доначислили ЕСВ по результатам проверки

Такому предпринимателю достаточно заполнить титульный лист формы № Д6 и таблицу 3 «Відомості про збільшення або зменшення сум зобов’язань за страховими внесками за результатами проведеної перевірки (звірки)».

Если в отчете нужно заполнить только одну таблицу, обязательно ли подавать остальные

При составлении годовой отчетности по ЕСВ предпринимателю достаточно заполнить только титульную страницу отчета и необходимую таблицу. Все остальные таблицы (которые не заполняются вообще) подавать не нужно (т. е. их просто не распечатываем и к отчету не прилагаем). Такое разъяснение размещено в БЗ Миндоходов (раздел 301.06). 

Как заполнить поля с клеточками в бумажном отчете

Отчет заполняется на украинском языке, печатными буквами, черной или синей ручкой или распечатывается.

Каждый символ вписывается в отдельную клеточку, выступать за пределы клеточки нельзя. Символы «.», «,», «’», «-» и т. п. указываются в отдельных клеточках.  

Как заполнить поля без клеточек в бумажном отчете

Записи в таких полях не должны накладываться на соседние поля и перекрывать служебные надписи бланка. 

Отчет заполняется с копейками или без

Формы № Д5 и Д6 составляются в гривнях с копейками (пункт 2.5 Порядка 454).

Как общесистемщику рассчитаться по ЕСВ в конце года

Если сумма ЕСВ, начисленная в форме № Д5, больше чем та, которая была уплачена в виде авансов в 2013 году, разницу нужно уплатить на счета Миндоходов. Предельный срок для этого — 10 февраля 2014 года.

Подробная схема того, как общесистемщики уплачивают ЕСВ в течение года и как они осуществляют окончательный расчет по нему в конце года, представлена на рис. 4.

Рис. 4. Порядок уплаты ЕСВ в течение 2013 года при работе на общей системе налогообложения

Как единоналожнику рассчитаться по ЕСВ в конце года

По окончании года единоналожнику не нужно рассчитываться по ЕСВ. Дело в том, что в течение года он уплачивал ЕСВ в установленном размере. Как правило, все выбирают минимальный размер ЕСВ (за каждый месяц — 34,7 % от минзарплаты) и уплачивают его:

— либо ежемесячно (по желанию);

— либо ежеквартально (как того требует законодательство).

Самое интересное: у единоналожников размер ЕСВ никак не зависит от дохода. Проще говоря, получают ли они убыток, нулевой доход (не осуществляют деятельность) или прибыль, ЕСВ они все равно должны:

— уплатить в стандартном размере;

— указать в форме № Д5 в этом же размере (подробнее см. рис. 5).

Таким образом, по окончании года дополнительно рассчитываться по ЕСВ единоналожникам нет необходимости.

Рис. 5. Порядок уплаты ЕСВ в течение 2013 года единоналожником

Что делать с переплатами по ЕСВ, которые возникли до 30.09.2013 г.

Как известно, до 30.09.2013 г. администрированием ЕСВ занимался ПФУ, а с 01.10.2013 г. эти полномочия перешли к Миндоходов. Однако волноваться не стоит. Если до момента «смены полномочий» у предпринимателя числилась переплата в ПФУ, то она автоматически перейдет и на счета Миндоходов. Никаких дополнительных заявлений для этого подавать не нужно.

Выводы

Справочная информация (справка)

Документы консультации