Річна звітність з ЄСВ (форми № Д5 і № Д6): відповіді на актуальні запитання

Річна звітність з ЄСВ (форми № Д5 і № Д6): відповіді на актуальні запитання

Як відомо, річна звітність підприємця з ЄСВ складається із двох звітів: форми № Д5 і форми № Д6.

Протягом останніх років ці звіти змінювалися дуже часто та кардинально. Однак спішимо заспокоїти: наприкінці минулого року змінився лише орган, до якого слід сплачувати ЄСВ і подавати такі звіти. Тепер це Міндоходів, а не Пенсійний фонд. Самі ж форми річних звітів з ЄСВ зазнали лише косметичних правок.

З одного боку, це полегшує завдання щодо заповнення цих форм. З іншого — постійні зміни законодавства, мінливість думок держорганів стають важливими причинами, у зв’язку з якими багато моментів заповнення річних звітів з ЄСВ призводить до низки спірних (і не дуже) запитань. Тому зараз ми відповімо на найактуальніші з них, ті, що стосуються подання цих звітів і сплати ЄСВ. А проблемні моменти та цікаві ситуації, що виникають на практиці під час їх заповнення, розглянемо трохи пізніше (за формою № Д5 — на с. 23, а за формою № Д6 у наступному номері).

Віталіна МІРОШНИЧЕНКО, консультант газети «Власне Діло»

Хто зобов’язаний подавати форму № Д5

Звіт за формою № Д5 зобов’язані подавати всі підприємці. Це встановлено пунктами 3.2 і 3.4 Порядку № 454 (див. рис. 1).

Рис. 1. Особи, зобов’язані звітувати за формою № Д5

У цьому звіті відображаються суми ЄСВ, сплачені підприємцем або самозайнятою особою за себе (тобто зі свого доходу). 

Хто зобов’язаний подавати форму № Д6

На відміну від форми № Д5, звітувати за формою № Д6 зобов’язані не всі. Ця форма є додатковою та призначена переважно для загальносистемників, які доплачують ЄСВ за себе (див. рис. 2).

Рис. 2. Особи, зобов’язані звітувати за формою № Д6

У формі № Д6 відображаються суми ЄСВ, доплачені підприємцем за себе у зв’язку з тим, що:

1) в одному або декількох місяцях звітного року чистий дохід у загальносистемника був, але він був менше ніж мінімальна зарплата (у зв’язку з чим ЄСВ за цей місяць не дотягує до мінімального розміру — 34,7 % від мінзарплати);

2) за результатами перевірки (звірки) був донарахований або зменшений ЄСВ. Найчастіше це відбувається із загальносистемниками. Адже коли під час перевірки податківці збільшують чистий дохід минулих років, то:

— у загальносистемника збільшується сума ЄСВ за цей рік (оскільки ЄСВ = 34,7 % х Чистий дохід);

— в єдиноподатника сума ЄСВ не змінюється (оскільки єдиноподатники сплачують ЄСВ у встановленому розмірі, незалежно від того, був у них дохід чи ні та який його розмір). Таким чином, обов’язок подати форму № Д6 в єдиноподатника може виникнути лише в тому випадку, якщо податківці перерахують йому ЄСВ з причини, не пов’язаної з розміром доходу (наприклад, виявлять арифметичну помилку у формі № Д5).

Тут хотілося б звернути увагу на важливий нюанс. На нашу думку, форму № Д6 не потрібно подавати, якщо підприємець-загальносистемник:

— по-перше, зазначив у формі № Д5 (стовпчик 2 таблиці 1) за кожним місяцем чистий дохід, який перевищує або дорівнює мінзарплаті;

— по-друге, доплачує ЄСВ у зв’язку з тим, що ЄСВ, розрахований у формі № Д5, перевищує ЄСВ, сплачений протягом року у вигляді авансових платежів (див. рис. 4 на с. 20).

У такому разі фактично сплачений ЄСВ (авансові платежі плюс доплата) повністю відображений у формі № Д5. Отже, вказувати його у формі № Д6 немає необхідності. Більше того, при розрахунку страхових платежів (для призначення пенсії) показники форм № Д5 і № Д6, очевидно, підсумовуються. Тому повторювати у формі № Д6 те, що вже зазначено у формі № Д5, не можна.

Та все ж офіційного роз’яснення від Міндоходів із цього питання досі немає. 

Чи можна не подавати форму № Д5, якщо підприємець уже другий рік не провадить діяльності (нульовий дохід)

Ні, не можна. Відсутність доходу (і навіть відсутність діяльності) не звільняє підприємця від необхідності подавати звіт з ЄСВ. Про це прямо зазначено в пункті 2.14 Порядку № 454:

При цьому підприємці-загальносистемники можуть не сплачувати ЄСВ за ті місяці, в яких вони отримали збиток. Однак відзвітувати за ці місяці все одно потрібно (подати звіт з прокресленнями), оскільки в нормативних документах про будь-яке звільнення від подання звітності не йдеться.

Що ж до єдиноподатників, то вони не звільняються навіть від сплати ЄСВ. Так, незалежно від того, отримує єдиноподатник прибуток чи збиток або взагалі не діє, він зобов’язаний щокварталу сплачувати ЄСВ за себе. Тому форму № Д5 він подавати, безумовно, повинен. 

Чи можна не подавати форму № Д5, якщо підприємець є пенсіонером (або інвалідом)

Так, але за дотримання таких умов:

1) він є єдиноподатником;

2) він не бере добровільної участі в державному соціальному страхуванні;

3) він отримує пенсію або соціальну допомогу (пункт 3.3 Порядку № 454).

До речі, щодо пенсіонерів, то звільнення від сплати ЄСВ і від звітності за формою № Д5 беззастережно працює лише для пенсіонерів за віком. Ті ж, хто вийшли на пенсію на пільгових умовах (до настання пенсійного віку), вимушені відстоювати свої права на несплату ЄСВ у суді. Інакше їм доведеться погодитися з податківцями, а отже, сплачувати ЄСВ і звітувати щодо нього у формі № Д5. Детально про це див. «ВД», 2013, № 17, с. 30.

Зверніть увагу

Чи можна не подавати звіт, якщо підприємець не має найманих працівників

Ні, не можна. Наявність чи відсутність най­маних працівників ніяк не впливає на необхідність подання форми № Д5, оскільки в ній підприємець відображає суми ЄСВ, сплачені за себе, а не за працівників (про суми ЄСВ, сплачені із зарплати працівників, подається форма № Д4).

Однак підприємці, які вже опинилися в такій ситуації, мають шанс відбитися від штрафів за неподання звіту (детальніше про це див. далі в розділі «Яку відповідальність передбачено за неподання звітів»).  

До якої дати потрібно відзвітувати за формою № Д5

Граничний строк подання звіту за формою № Д5 — це 9 лютого (пункт 3.2 Порядку № 454). Однак у 2014 році цей день припадає на вихідний (неділю). Отже, граничний строк переноситься на наступний робочий день (пункт 2.15 Порядку № 454).

Таким чином, у 2014 році останній день, коли ще можна подати звіт, — це 10 лютого. Забігаючи наперед, зазначимо, що підприємці, які «запізнилися», зможуть відзвітувати і після зазначеної дати, оскільки штрафів за неподання цього звіту, імовірно, не буде.

До речі, торік, коли адмініструванням ЄСВ ще займався ПФУ, строки подання форми № Д5 могли змінюватися. Так, у відділеннях ПФУ встановлювався графік подання звітності, унаслідок чого форму № Д5 могли вимагати навіть раніше 10 лютого.

У 2014 році цього не станеться, оскільки податківці таких повноважень не мають. 

До якого числа потрібно відзвітувати за формою № Д6

Звіт за формою № Д6 подається протягом одного календарного місяця після доплати ЄСВ. Сама ж доплата повинна відбутися протягом 10 календарних днів після того, як підприємець отримає від податківців повідомлення-розрахунок із сумою доплати та вимогу про сплату боргу (ці документи надсилаються разом).

Зверніть увагу

Яку відповідальність передбачено за неподання звітів

На сьогодні оштрафувати підприємця за неподання форми № Д5 не дуже просто. Розглянемо три потенційно можливих штрафи.

Податковий штраф — не застосовується. Незважаючи на те що адмініструванням ЄСВ сьогодні займається Міндоходів, ЄСВ не є податком (частина 2 статті 8 Закону про ЄСВ). Це означає, що форма № Д5 не є податковою звітністю. А отже, у разі, якщо підприємець не подав цей звіт, до нього не можна застосувати 170-гривневий штраф зі статті 120 ПКУ. Проти цього не заперечують і податківці.

«Традиційний» штраф згідно із Законом про ЄСВ скасовано. З 11.08.2013 р. із цього Закону вилучено пункт 4 частини 11 статті 25. Раніше саме цією нормою встановлювався 170-гривневий штраф за неподання звітності з ЄСВ. Отже, сьогодні цього штрафу більше не існує.

Адміністративний штраф застосовується лише до посадових осіб. У цей момент за неподання звіту з ЄСВ установлено адміністративну відповідальність. Згідно зі статтею 165¹
КУпАП за неподання або затримку подання звіту з ЄСВ передбачено штраф у розмірі від 340 до 510 грн.

Однак нюанс полягає в тому, що цей штраф накладається лише на посадових осіб. А чи є посадовими особами фізичні особи — підприємці?

Історія цього питання налічує вже майже десять років, і за цей період склалися дві точки зору:

1. Підприємець не є посадовою особою, оскільки не обіймає жодної посади (посадовими особами є лише працівники юридичних осіб). На нашу думку, це найправильніша версія. Її, до речі, дотримувався і ПФУ, тому ніколи не штрафував підприємців за статтею 165¹ КУпАП. Більше того, нещодавно ПФУ письмово підтвердив цю думку (лист від 25.06.2013 р. № 16243/09-10). Крім того, таку точку зору підтримують також ВСУ та Управління юридичного забезпечення МВС (постанова Пленуму ВСУ від 08.10.2004 р. № 15, лист МВС від 15.04.2011 р. № 12/1-929).

Однак ПФУ вже не займається питаннями сплати ЄСВ і звітності з нього. Тепер ці повноваження перейшли до Міндоходів, а цей орган, на жаль, має іншу точку зору.

2. Підприємець може бути визнаний посадовою особою в тому випадку, якщо він має найманих працівників. На цій позиції наполягають Держінспекція з праці (лист від 15.06.2011 р. № 216/0/6/46-11), Мін’юст (лист від 03.11.2006 р. № 22-48-548) і податківці (роз’яснення з БЗ Міндоходів у розділі 138.03).

Аргумент у них такий: підприємець є посадовою особою, оскільки отримує організаційно-розпорядчі повноваження стосовно найманих працівників (право ставити перед ними певні завдання, визначати розмір заробітної плати, розпорядок робочого дня, застосовувати дисциплінарні стягнення тощо).

Однак навіть якщо погодитися з цим твердженням, то вийде наступне:

— за неподання форми № Д4 підприємця можуть оштрафувати за статтею 165¹ КУпАП, оскільки він є посадовою особою стосовно працівників (і зобов’язаний подавати звіт про суми ЄСВ, нараховані із зарплати його працівників);

— за неподання форми № Д5 підприємця штрафувати не можна, оскільки в цьому звіті відображається лише той ЄСВ, який сплачено за себе. А для самого себе підприємець посадовою особою не є, оскільки не виконує організаційно-розпорядчих повноважень щодо самого себе (простіше кажучи, не керує сам собою).

І все ж таки, не відомо, чи погодяться з таким підходом податківці, адже тепер саме вони вирішуватимуть, кого штрафувати за статтею 165¹ КУпАП, а кого — ні.

Однак у будь-якому разі, навіть якщо санкцій за неподання форми № Д5 не буде, ми радимо її подавати. Адже насамперед це потрібно самому підприємцю — для отримання стажу та пенсії.

Що стосується звіту за формою № Д6, то все зазначене вище повною мірою поширюється і на нього (у тому числі необхідність подавати цей звіт з метою отримання пенсійного стажу). 

На яких бланках звітувати за 2013 рік

За 2013 рік звіти за формами № Д5 і № Д6 потрібно подавати на нових бланках, які затверджено наказом № 454. Самі бланки можна скачати на сайті Міндоходів — додатки 5 і 6 (http://minrd.gov.ua/zakonodavstvo/ediniy-vnesok-na-zagalnoobovyazkove-/nakazi/62837.html).

Новий звіт за формою № Д5 практично не відрізняється від торішнього. Єдине, з нього виключили дані про членів сім’ї, які допомагають підприємцю і добровільно сплачують ЄСВ (і це цілком логічно, оскільки на практиці такі особи ніколи не виявляли бажання добровільно застрахуватися).

Що стосується форми № Д6, то її також дещо підкоригували. Так, з неї зникла таблиця про доплати до мінімального розміру ЄСВ, які здійснювалися раніше, ніж надійде повідомлення-розрахунок із сумою такої доплати. Однак це зовсім не означає, що тепер підприємці не зможуть уносити доплату самостійно (до того, як отримають повідомлення від податківців). На нашу думку, самостійну доплату можна буде відобразити в тій самій таблиці, що й доплату, здійснену на підставі повідомлення-розрахунку. 

Куди подавати звіти

Зверніть увагу: з 2013 року звіти подаються до органу Міндоходів за місцем узяття на облік підприємця (тобто за місцем проживання) (пункт 2.1 Порядку № 454).

До ПФУ ці звіти вже не потрібно подавати.

Куди подавати звіти, якщо підприємець у 2013 році змінив місце проживання

Якщо протягом 2013 року підприємець змінював місцезнаходження (місце реєстрації або місце проживання), то звіти за весь 2013 рік (з 01.01.2013 р. по 31.12.2013 р.) подаються до органу доходів і зборів за новим місцем проживання (пункт 3.7 Порядку № 454). 

Чи можна надіслати звіти поштою

У жодному разі не можна надсилати форму № Д5 або № Д6 поштою. Звіт, направлений таким чином, як і раніше, вважається неподаним (пункт 2.1 Порядку № 454). 

Чи обов’язково подавати звіт в електронному вигляді

Незважаючи на те що звіти за формами № Д5 і № Д6 подаються підприємцем за себе, способи їх подання до органу Міндоходів залежать від того, скільки найманих працівників або громадян-підрядників мав підприємець у звітному році (тобто у 2013 році). Такі правила зазначені в пункті 2.1 Порядку № 454.

Для наочності наведемо їх у вигляді схеми на рис. 3 (с. 18).

Рис. 3. Способи подання звітів

* Громадянами-підрядниками в цьому випадку назвемо громадян (непідприємців), які виконують для підприємця роботи (послуги) за цивільно-правовими договорами.

** За бажання звіт можна подати і в електронному вигляді, однак у цьому випадку це є не обов’язковим.

*** Електронний цифровий підпис, зареєстрований у встановленому порядку.

Зверніть увагу

Яке розширення має бути в електронного звіту

Розширення залишилося колишнє: «.pfz». А ось програмне забезпечення, за допомогою якого можна скласти електронний звіт, оновилося. Знайти та скачати його можна на сайті Міндоходів, перейшовши за посланням http://minrd.gov.ua/media-tsentr/novini/114089.html.

Які таблиці заповнювати у формі № Д5, якщо підприємець у 2013 році працював лише на єдиному податку

У такому разі підприємцю достатньо заповнити титульний аркуш форми № Д5 і таблицю 2 «Нарахування єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування фізичними особами — підприємцями, які обрали спрощену систему оподаткування».

Які таблиці заповнювати у формі № Д5, якщо підприємець у 2013 році працював лише на загальній системі

У такому разі підприємцю достатньо заповнити титульний аркуш форми № Д5 і таблицю 1 «Нарахування єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування фізичними особами — підприємцями».

Які таблиці заповнювати у формі № Д5, якщо підприємець у 2013 році спочатку перебував на загальній системі (не діяв), а потім перейшов на єдиний податок

У такому разі підприємцю доведеться запов­нити титульний аркуш форми № Д5, а також:

— таблицю 1 — за період роботи на загальній системі оподаткування (з прокресленнями). Подати таблицю 1 потрібно обов’язково, при цьому не має значення той факт, що підприємець, перебуваючи на загальній системі, не діяв;

— таблицю 2 — за період роботи на єдиному податку (пункт 4.18 Порядку № 454). 

Які таблиці слід заповнювати у формі № Д5 адвокатам і нотаріусам

Адвокатам і нотаріусам достатньо запов­нити титульний аркуш форми № Д5 і таб­лицю 3 «Нарахування єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування особами, які забезпечують себе роботою самостійно». 

У яких випадках заповнюється таблиця 4 форми № Д5

Таблицю 4 форми № Д5 «Наявність підстав для обліку стажу окремим категоріям осіб відповідно до законодавства» зобов’язані заповнювати лише ті підприємці, діяльність яких зараховується до спецстажу. Наприклад, підземні роботи, текстильне виробництво, гірничі роботи, сталеливарні роботи, лісозаготівля, лісосплав тощо.

Повний довідник підстав для обліку спецстажу наведено в додатку 3 до Порядку № 454.

Яку таблицю слід заповнити у формі № Д6 підприємцю, якому надійшло повідомлення-розрахунок про доплату ЄСВ за 2013 рік

Такому підприємцю достатньо заповнити титульний аркуш форми № Д6 і таблицю 2 «Відомості про суми доплати до мінімального страхового внеску згідно з повідомленням-розрахунком». 

Яку таблицю слід заповнити у формі № Д6 підприємцю, якому податківці донарахували ЄСВ за результатами перевірки

Такому підприємцю достатньо заповнити титульний аркуш форми № Д6 і таблицю 3 «Відомості про збільшення або зменшення сум зобов’язань за страховими внесками за результатами проведеної перевірки (звірки)».

Якщо у звіті потрібно заповнити лише одну таблицю, чи обов’язково подавати решту таблиць

При складанні річної звітності з ЄСВ підприємцю достатньо заповнити лише титульну сторінку звіту та необхідну таблицю. Решту таблиць (які не заповнюються узагалі) подавати не потрібно (тобто їх просто не роздруковуємо та до звіту не додаємо). Таке роз’яснення розміщене у БЗ Міндоходів (розділ 301.06). 

Як заповнити поля з клітинками в паперовому звіті

Звіт заповнюється українською мовою, друкованими літерами, ручкою з чорними чи синіми чорнилами або роздруковується.

Кожний символ вписується до окремої клітинки, виходити за межі клітинки не можна. Символи «.», «,», «’», «-» тощо вказуються в окремих клітинках.  

Як заповнити поля без клітинок у паперовому звіті

Записи в таких полях не повинні накладатися на сусідні поля і перекривати службові написи бланка. 

Звіт заповнюється з копійками чи без

Форми № Д5 і № Д6 складаються у гривнях з копійками (пункт 2.5 Порядку 454).

Як загальносистемнику розрахуватися з ЄСВ наприкінці року

Якщо сума ЄСВ, нарахована у формі № Д5, перевищує сплачену у вигляді авансів у 2013 році, різницю потрібно сплатити на рахунки Міндоходів. Граничний строк для цього — 10 лютого 2014 року.

Детальна схема того, як загальносистемники сплачують ЄСВ протягом року та як вони здійснюють остаточний розрахунок за ним наприкінці року, наведена на рис. 4.

Рис. 4. Порядок сплати ЄСВ протягом 2013 року при роботі на загальній системі оподаткування

Як єдиноподатнику розрахуватися з ЄСВ наприкінці року

Після закінчення року єдиноподатнику не потрібно розраховуватися щодо ЄСВ. Річ у тім, що протягом року він сплачував ЄСВ у встановленому розмірі. Як правило, усі обирають мінімальний розмір ЄСВ (за кожний місяць — 34,7 % від мінзарплати) і сплачують його:

— або щомісяця (за бажання);

— або щокварталу (як того вимагає законодавство).

Найцікавіше, що в єдиноподатників розмір ЄСВ ніяк не залежить від доходу. Простіше кажучи, отримують вони збиток, нульовий дохід (не провадять діяльності) чи прибуток, ЄСВ вони все одно повинні:

— сплатити у стандартному розмірі;

— зазначити у формі № Д5 у цьому самому розмірі (детальніше див. рис. 5).

Таким чином, після закінчення року додатково розраховуватися з ЄСВ єдиноподатникам немає необхідності.

Рис. 5. Порядок сплати ЄСВ протягом 2013 року єдиноподатником

Що робити з переплатами з ЄСВ, які виникли до 30.09.2013 р.

Як відомо, до 30.09.2013 р. адмініструванням ЄСВ займався ПФУ, а з 01.10.2013 р. ці повноваження перейшли до Міндоходів. Однак перей­матися не слід. Якщо до моменту «зміни повноважень» у підприємця значилася переплата до ПФУ, то вона автоматично перейде й на рахунки Міндоходів. Жодних додаткових заяв для цього подавати не потрібно.

Висновки

Довідкова інформація (довідка)

Документи консультації