Годовая отчетность по ЕСВ: пример заполнения формы № Д5

Годовая отчетность по ЕСВ: пример заполнения формы № Д5

На с. 13 мы уделили внимание основным вопросам, возникающим при составлении годовой отчетности по ЕСВ. Теперь давайте пошагово изучим, как заполнить форму № Д5: что указывать в каждом поле. Разбираемся на примерах.

Виталина МИРОШНИЧЕНКО,

консультант газеты «Собственное Дело»

Титульный лист

Титульный лист заполняют все предприниматели, независимо от избранной системы налогообложения. В нем указываются отчетный год (2013), общая информация о предпринимателе (Ф. И. О., регистрационный номер, место жительства и т. д.), а также те таблицы, которые предприниматель подает в составе формы № Д5.

Если какая-то таблица не заполняется, напротив нее указываем прочерк (в бумажном отчете) или ничего не указываем (в электронном отчете) — пункт 4.3 Порядка № 454.

Обратите внимание

Как видим, заполнить титульный лист очень просто. Но здесь есть один сомнительный реквизит: поле «Номер реєстрації платника». Что в нем указывать? Раньше здесь указывался номер, под которым предприниматель был зарегистрирован в ПФУ как плательщик ЕСВ.

На наш взгляд, такие номера остались без изменений даже после того, как полномочия по ЕСВ перешли от ПФУ к Миндоходов. Ведь:

— во-первых, ПФУ передал Миндоходов всю информацию о плательщиках ЕСВ;

— во-вторых, Миндоходов не требует от плательщиков ЕСВ повторно регистрироваться.

Вероятно, в Миндоходов плательщики ЕСВ будут числиться под теми же номерами, что и раньше в ПФУ. В любом случае, до того, как на этот счет появится разъяснение Миндоходов, советуем заполнять данный реквизит следующим образом: если предприниматель зарегистрировался:

— до октября 2013 года и получил от ПФУ уведомление о взятии на учет в качестве плательщика ЕСВ, то в данное поле он должен занести номер, указанный в таком уведомлении;

— с октября 2013 года, то в данное поле он должен занести номер плательщика ЕСВ, указанный в выписке из Госреестра (теперь этот номер указывается только в выписке, так как отдельное уведомление о взятии на учет в качестве плательщика ЕСВ больше не выдается). 

Таблица 1 (для общесистемщиков)

Тип формы выбираем «початкова», далее указываем Ф. И. О. предпринимателя в именительном падеже (на украинском языке).

Следующий реквизит «беру участь на добро­вільних засадах» заполняют только те предприниматели, которые заключили договор добровольного страхования в Фонде «временной нетрудоспособности» или Фонде «несчастного случая». Но большинство предпринимателей этого не делают, а уплачивают ЕСВ по минимальной обязательной ставке (34,7 %). А значит, им следует поставить прочерк «-» возле поля «№ договору про добровільну участь у системі загальнообов’язкового державного соціального страхування». При этом в самом поле «беру участь на добровільних засадах» ничего не указывается.

«Сума чистого доходу (прибутку), заявлена в податковій декларації фізичної особи — підприємця» (столбец 2 таблицы 1)

Это самый важный реквизит в данной таблице. Поэтому с ним будем разбираться подробно.

От того, как предприниматель заполнит этот столбец, зависит годовая сумма ЕСВ. А заполнить его можно по-разному. И это потому, что до сих пор в законодательстве нет четких правил по заполнению данного столбца. Правда, на момент подготовки номера появился проект Миндоходов о внесении изменений в Инструкцию № 455. Пока что этот документ находится на стадии обсуждения, но налоговики обещают его утвердить до наступления сроков подачи формы № Д5. Основным нововведением станет:

— отмена авансовых платежей по ЕСВ с 2014 года (т. е. планируется, что общесистемщики будут уплачивать ЕСВ только раз в году — на основании формы № Д5);

— ЕСВ будет рассчитываться «в том месяце, в котором получен доход (прибыль), на основании книги учета доходов и расходов и в соответствии с данными годовой налоговой декларации». То есть, скорее всего, столбец 2 таблицы 1 формы № Д5 хотят привязать к Книге УДР.

Вместе с тем налоговики не планируют отменять то правило, которого нужно было придерживаться и раньше: итог по столбцу 2 должен совпадать с чистым доходом, указанным в декларации о доходах*. Это следует из самого названия столбца 2.

* В декларации о доходах годовая сумма чистого дохода указывается в приложении 5 (итог по столбцу 7 раздела I).

Что же делать с помесячной разбивкой чистого дохода сейчас, в условиях неопределенности? Ведь в декларации о доходах указывается только годовая сумма чистого дохода (без детализации по месяцам).

Вот здесь и начинается самое интересное. На практике до сегодняшнего дня сложилось несколько способов «разбрасывания» годового чистого дохода по месяцам: от самых смелых до самых осторожных. Но выбор того или иного способа во многом зависит от ситуации, которая сложилась у предпринимателя в течение 2013 года. Поскольку не всегда есть смысл рисковать.

Прежде чем мы начнем говорить о возможностях оптимизации, давайте вспомним, на каких трех китах она основывается (см. рис. 1).

Рис. 1. Три кита начисления и уплаты ЕСВ (для общесистемщика)

Теперь расскажем о том, как лучше распределить годовой чистый доход по месяцам (т. е. как заполнить столбец 2 таблицы 1).

Этот способ рискованный, но риск оправдан для прибыльных предпринимателей (в частности, для тех, у кого чистый доход 2013 года ≥ 33000 грн.). В таком случае смелые предприниматели могут заполнять столбец 2 следующим образом:

— во всех убыточных месяцах года поставить прочерк «-»;

— во всех прибыльных месяцах года, кроме одного, указать чистый доход, равный минзарплате (таким образом обеспечим уплату ЕСВ в размере, не меньшем, чем минимальный страховой взнос — 34,7 % от минзарплаты);

Обратите внимание

— оставшуюся сумму годового чистого дохода поставить на один из прибыльных месяцев года. Если эта сумма превысит 17 прожиточных минимумов, то с превышения ЕСВ уплачивать не придется.

Обратите внимание

При этом итог по столбцу 2 будет совпадать с годовым чистым доходом, заявленным в декларации о доходах. То есть единственное и основное правило заполнения столбца 2 таблицы 1 будет соблюдено.

Пример применения данного способа см. на рис. 2 (с. 26).

Заметим, что раньше работники ПФУ не имели ничего против тех предпринимателей, которые распределяли свой годовой чистый доход подобным образом. Однако теперь вопросами уплаты ЕСВ занимаются налоговики. А они, как мы уже говорили, планируют привязать расчет ЕСВ к Книге УДР. А значит, описанный выше способ распределения чистого дохода станет весьма рискованным.

Для тех предпринимателей, которые не желают рисковать, или чей чистый доход невысок (т. е. нет смысла в оптимизации), существует более безопасный способ распределения годового чистого дохода.

Данные о ежемесячной сумме чистого дохода можно переносить в столбец 2 из Книги УДР. Тут уже налоговики не придерутся.

Рассмотрим способы 1 и 2 на примере 1.

Давайте посмотрим, как изменится годовая сумма ЕСВ в зависимости от способа заполнения столбца 2 таблицы 1 (см. рис. 2).

Рис. 2. Разные способы заполнения столбца 2 таблицы 1 при большом чистом доходе

Тем предпринимателям, у которых в некоторых месяцах 2013 года были убытки, сопоставимые с доходом, столбец 2 нужно заполнять иначе:

— во всех убыточных месяцах года проставляем прочерки «-»;

— в каждом прибыльном месяце указываем чистый доход из Книги УДР, уменьшенный на сумму убытков предыдущего месяца (месяцев).

При этом в идеале было бы хорошо, если бы разница между чистым доходом каждого прибыльного месяца и убытком прошлого месяца получалась больше минзарплаты либо равна ей (чтобы не пришлось доплачивать ЕСВ). Однако это возможно далеко не всегда, а только при достаточной сумме годового чистого дохода.

И все же, даже в этом случае есть два варианта действий — см. схему на рис. 3 и пример на рис. 4.

Рис. 3. Два варианта учета убытков при распределении годового дохода

Если же в каком-либо месяце чистый доход настолько маленький, что он вообще не перекрывает убыток прошлого месяца, то этот убыток можно вычесть из чистого дохода другого, более прибыльного месяца. При этом в столбце 2 по такому малоприбыльному месяцу следует указать хоть какой-нибудь доход.

Обратите внимание

Следуя данным рекомендациям, предприниматель добьется того, что итоговое значение столбца 2 совпадет с годовым чистым доходом, заявленным в декларации о доходах.

Обратите внимание

Как мы уже убедились из рис. 3, в рамках данного способа существует два варианта распределения годового чистого дохода. И от этого зависит итоговая сумма ЕСВ, которую придется уплатить в конце года. Рассмотрим пример 2.

Давайте посмотрим, как изменится годовая сумма ЕСВ в зависимости от заполнения графы 2 таблицы 1, применяем способ 3 (рис. 4).

Рис. 4. Различные варианты заполнения столбца 2 таблицы 1 при убытках

Особо осмотрительно следует поступать тем, у кого годовой чистый доход за 2013 год = 0,00, т. е. по итогам года предприниматель сработал в ноль или получил убыток.

В первую очередь проверьте Книгу УДР на предмет того, не было ли в каком-либо месяце 2013 года прибыли (положительного чистого дохода). Если:

— все месяцы 2013 года были убыточными или нулевыми (отсутствие деятельности), то все просто: по каждой строке столбца 2 проставляем прочерк «-»;

— в каком-то месяце (или месяцах) прибыль была, мы рекомендуем указать в столбце 2 по соответствующим строкам хотя бы минимальный чистый доход (хоть 0,01 грн.). Конечно, в таком случае итог по столбцу 2 не сойдется с декларацией о доходах (впрочем, разница будет невелика). Однако такие действия позволят предпринимателю обезопасить себя от возможных штрафов от налоговиков за неуплату ЕСВ. Ведь согласно пунк­ту 2 части 1 статьи 7 Закона о ЕСВ за каждый месяц, в котором была прибыль (положительный чистый доход), ЕСВ должен быть уплачен в размере, не меньшем, чем 34,7 % от минзарплаты.

Однако уплатить ЕСВ за эти месяцы нужно будет только после того, как налоговики пришлют уведомление-расчет о доплате. Там будет указана и сумма ЕСВ, подлежащая доплате.

«Сума доходу, на яку нараховується єдиний внесок, з урахуванням максимальної величини» (столбец 3 таблицы 1)

После того, как предприниматель заполнил столбец 2, он должен сравнить его с показателем «17 прожиточных минимумов». Если сумма из столбца 2:

— меньше этого показателя, она переносится в столбец 3 без изменения;

— больше этого показателя, в столбце 3 указывается сумма, равная 17 прожиточным минимумам.

Для удобства — см. рис. 5.

Рис. 5. Как заполнить столбец 3 таблицы 1

«Розмір єдиного внеску*» (столбец 4 таблицы 1)

Указывается ставка ЕСВ, установленная для обязательной уплаты, — 34,7 %.

Если предприниматель в 2013 году добровольно страховался в Фонде «временной нетрудоспособности», ставка составляет 36,6 %, в Фонде «несчастного случая» — 36,21 %, в обоих фондах — 38,11 %.

«Сума нарахованого єдиного внеску (гр. 3 х гр. 4)» (столбец 5 таблицы 1)

В данный столбец вносится произведение столбцов 3 и 4.

Обратите внимание

Далее в таблице 1 указывается информация о болезни или отпуске в связи с беременностью и родами (количество дней нетрудоспособности или отпуска). Эти данные заполняются только в том случае, если предприниматель добровольно застрахован в Фонде «временной нетрудоспособности» и болел либо находился в декрете.

В конце таблицы 1 указывается дата составления отчета, фамилия и инициалы предпринимателя и ставится его подпись.

Пример заполнения таблицы 1 приведен на рис. 6 (см. с. 32). 

Таблица 2 (для единоналожников)

Тип формы выбираем «початкова», далее указываем Ф. И. О. предпринимателя в именительном падеже (на украинском языке).

Следующий реквизит «беру участь на добро­вільних засадах» заполняют только те предприни­матели, которые заключили договор добровольного страхования в Фонде «временной нетрудо­способности» или Фонде «несчастного случая».

Но большинство предпринимателей этого не делают, а уплачивают ЕСВ по минимальной обяза­тельной ставке (34,7 %). А значит, им следует поставить прочерк «-» возле поля «№ договору про добровільну участь у системі загально­обов’язкового державного соціального страхування». При этом в самом поле «беру участь на добровільних засадах» ничего не указывается.

«Самостійно визначена сума, на яку нараховується єдиний внесок, але не менше за розмір мінімальної заробітної плати» (столбец 2 таблицы 2)

Здесь указывается «условная» сумма дохода, с которой предприниматель должен уплатить ЕСВ. Минимум, который может указать единоналожник, равен минимальной зарплате соответствующего месяца (с января по ноябрь — 1147 грн., в декабре 2013 года — 1218 грн.).

Максимально допустимый доход (для тех, кто желает повысить размер будущей пенсии) — 17 прожиточных минимумов (с января по ноябрь — 19499 грн., в декабре 2013 года — 20706 грн.).

Такие правила уплаты ЕСВ для единоналожников указаны в пункте 3 статьи 7 Закона о ЕСВ.

Обратите внимание

«Розмір єдиного внеску*» (столбец 3 таблицы 2)

Указывается ставка ЕСВ, установленная для обязательной уплаты, — 34,7 %.

Если предприниматель в 2013 году добровольно страховался в Фонде «временной нетрудоспособности», ставка составляет 36,6 %, в Фонде «несчастного случая» — 36,21 %, в обоих фондах — 38,11 %.

«Усього до сплати (гр. 2 х гр. 3)» (столбец 4 таблицы 2)

В данный столбец вносится произведение столбцов 2 и 3.

Далее в таблице 2 указывается информация о болезни или отпуске в связи с беременностью и родами (количество дней нетрудоспособности или отпуска). Эти данные заполняются только в том случае, если предприниматель добровольно застрахован в Фонде «временной нетрудоспособности» и болел либо находился в декрете.

В конце таблицы 2 указывается дата составления отчета, фамилия предпринимателя и ставится его подпись.

Пример заполнения таблицы 2 приведен на рис. 6 (см. с. 31—33). 

Пример заполнения таблиц 1 и 2

Рассмотрим заполнение отчета по форме № Д5 на примере 3.

Прежде чем приведем заполненный отчет, сделаем несколько замечаний:

1) в апреле предприниматель получил убыток. Значит, чистого дохода у него нет (ставим «-» по апрелю в столбце 2 таблицы 1). Поскольку при работе на общей системе налогообложения ЕСВ не уплачивается за те месяцы, в которых не было чистого дохода, в столбцах 4 и 5 таблицы 1 также проставляем прочерки «-»;

2) с целью оптимизации уплаты ЕСВ чистый доход мая укажем равным 1147,00 грн. Однако осторожный вариант — указать так, как есть на самом деле: 500,00 грн. Правда, в этом случае придется доплатить ЕСВ за май до минимального размера, а это 224,51 грн. (34,7 % х (1147,00 - 500,00)). Такую доплату начислят налоговики и пришлют уведомление о ней;

Обратите внимание

3) на июнь приходится чистый доход в размере 2353,00 грн. (4000,00 - 1000,00 - (1147,00 - 500,00)). Если же в мае мы указывали чистый доход 500,00 грн., то в июне указываем 3000,00 грн. (4000,00 - 1000,00 грн. апрельского убытка);

4) в III и IV кварталах ЕСВ уплачивается в минимальном размере — 34,7 % от минзарплаты, невзирая на размер дохода, поскольку предприниматель стал единоналожником (при этом группа единого налога роли не играет). Значит, за июль — ноябрь сумма ЕСВ составит 398,01 грн. ежемесячно (34,7 % х 1147,00), а за декабрь — 422,65 грн. (34,7 % х 1218,00).

Образец заполнения отчета см. на рис. 6 (с. 31—33).

Документы консультации

Рис. 6. Образец заполнения отчета по форме № Д5