Річна звітність з ЄСВ: приклад заповнення форми № Д5

Річна звітність з ЄСВ: приклад заповнення форми № Д5

На с. 13 ми приділили увагу основним запитанням, що виникають при складанні річної звітності з ЄСВ. Тепер розглянемо покроково, як заповнити форму № Д5: що зазначати в кожному полі. Розбираємося на прикладах.

Віталіна МІРОШНИЧЕНКО,

консультант газети «Власне Діло»

Титульний аркуш

Титульний аркуш заповнюють усі підприємці незалежно від обраної системи оподаткування. У ньому вказуються звітний рік (2013), загальна інформація про підприємця (П. І. Б., реєстраційний номер, місце проживання тощо), а також ті таблиці, які підприємець подає у складі форми № Д5.

Якщо якась таблиця не заповнюється, напроти неї ставиться прокреслення (у паперовому звіті) або нічого не зазначається (в електронному звіті) — пункт 4.3 Порядку № 454.

Зверніть увагу

Як бачимо, заповнити титульний аркуш дуже просто. Однак тут є один сумнівний реквізит: поле «Номер реєстрації платника». Що в ньому зазначати? Раніше тут вказувався номер, під яким підприємець був зареєстрований у ПФУ як платник ЄСВ.

На нашу думку, такі номери залишилися без змін навіть після того, як повноваження з ЄСВ перейшли від ПФУ до Міндоходів, оскільки:

— по-перше, ПФУ передав Міндоходів усю інформацію про платників ЄСВ;

— по-друге, Міндоходів не вимагає від платників ЄСВ повторно реєструватися.

Імовірно, у Міндоходів платники ЄСВ значитимуться під тими самими номерами, що й раніше у ПФУ. У будь-якому разі до того, як із цього приводу з’явиться роз’яснення Міндоходів, радимо заповнювати цей реквізит таким чином: якщо підприємець зареєструвався:

— до жовтня 2013 року та отримав від ПФУ повідомлення про взяття на облік як платника ЄСВ, то до цього поля він повинен занести номер, зазначений у такому повідомленні;

— з жовтня 2013 року, то до цього поля він повинен занести номер платника ЄСВ, зазначений у виписці з Держреєстру (тепер цей номер зазначається лише у виписці, оскільки окреме повідомлення про взяття на облік як платника ЄСВ більше не видається). 

Таблиця 1 (для загальносистемників)

Тип форми обираємо «початкова», далі зазначаємо П. І. Б. підприємця в називному відмінку (українською мовою).

Наступний реквізит «беру участь на добровільних засадах» заповнюють лише ті підприємці, які уклали договір добровільного страхування у Фонді «тимчасової непрацездатності» або Фонді «нещасного випадку». Однак більшість підприємців цього не роблять, а сплачують ЄСВ за мінімальною обов’язковою ставкою (34,7 %). А отже, їм слід поставити прокреслення «—» біля поля «№ договору про добровільну участь у системі загальнообов’язкового державного соціального страхування». При цьому в самому полі «беру участь на добровільних засадах» нічого не зазначається.

«Сума чистого доходу (прибутку), заявлена в податковій декларації фізичної особи — підприємця» (стовпчик 2 таблиці 1)

Це найважливіший реквізит у цій таблиці, тому з ним розбиратимемося детально.

Від того, як підприємець заповнить цей стовпчик, залежить річна сума ЄСВ. А заповнити його можна по-різному. І це тому, що досі в законодавстві немає чітких правил заповнення цього стовпчика.

Щоправда, на момент підготовки номера з’явився проект Міндоходів про внесення змін до Інструкції № 455. Поки що цей документ перебуває на стадії обговорення, але податківці обіцяють його затвердити до настання строків подання форми № Д5. Основним нововведенням стане:

— скасування авансових платежів з ЄСВ з 2014 року (тобто планується, що загальносистемники сплачуватимуть ЄСВ тільки раз на рік — на підставі форми № Д5);

— ЄСВ розраховуватиметься «в тому місяці, у якому отримано дохід (прибуток), на підставі книги обліку доходів і витрат та у відповідності до даних річної податкової декларації». Тобто, швидше за все, стовпчик 2 таблиці 1 форми № Д5 хочуть прив’язати до Книги ОДВ.

Водночас податківці не планують скасовувати те правило, якого потрібно було дотримуватися і раніше: підсумок за стовпчиком 2 повинен збігатися з чистим доходом, зазначеним у декларації про доходи*. Це випливає із самої назви стовпчика 2.

* У декларації про доходи річна сума чистого доходу зазначається в додатку 5 (підсумок за стовпчиком 7 розділу I).

Що робити зі щомісячним розподіленням чистого доходу зараз, в умовах невизначеності? Адже в декларації про доходи зазначається лише річна сума чистого доходу (без деталізації за місяцями).

Ось тут і починається найцікавіше. На практиці до сьогодні склалося декілька способів розподілення річного чистого доходу за місяцями: від найсміливіших до вкрай обережних. Однак обрання того чи іншого способу багато в чому залежить від ситуації, яка склалася у підприємця протягом 2013 року, оскільки не завжди є сенс ризикувати.

Перш ніж ми почнемо говорити про можливість оптимізації, пригадаємо, на яких трьох китах вона ґрунтується (див. рис. 1).

Рис. 1. Три кити нарахування та сплати ЄСВ (для загальносистемника)

Тепер розповімо про те, як краще розподілити річний чистий дохід за місяцями (тобто як запов­нити стовпчик 2 таблиці 1).

Цей спосіб є ризикованим, однак ризик виправданий для прибуткових підприємців (зокрема для тих, у кого чистий дохід 2013 року ≥ 33000 грн.). У такому разі сміливі підприємці можуть заповнювати стовпчик 2 так:

— у всіх збиткових місяцях року поставити прокреслення «—»;

— у всіх прибуткових місяцях року, крім одного, вказати чистий дохід, що дорівнює мінзарплаті (таким чином забезпечимо сплату ЄСВ у розмірі, не меншому, ніж мінімальний страховий внесок, — 34,7 % від мінзарплати);

Зверніть увагу

— суму річного чистого доходу, що залишилася, поставити на один з прибуткових місяців року. Якщо ця сума перевищить 17 прожиткових мінімумів, то з перевищення ЄСВ сплачувати не доведеться.

Зверніть увагу

При цьому підсумок за стовпчиком 2 збігатиметься з річним чистим доходом, заявленим у декларації про доходи, тобто буде дотримано єдине та основ­не правило заповнення стовпчика 2 таблиці 1.

Приклад застосування цього способу див. на рис. 2 (с. 26).

Зауважимо, що раніше працівники ПФУ не заперечували проти тих підприємців, які розподіляли свій річний чистий дохід таким чином. Однак тепер питаннями сплати ЄСВ займаються податківці. А вони, як ми вже зазначали, планують прив’язати розрахунок ЄСВ до Книги ОДВ. А отже, описаний спосіб розподілу чистого доходу стане досить ризикованим.

Для тих підприємців, які не бажають ризикувати або чистий дохід яких є незначним (тобто немає сенсу в оптимізації), існує безпечніший спосіб розподілу річного чистого доходу.

Дані про щомісячну суму чистого доходу можна переносити до стовпчика 2 з Книги ОДВ. Тут уже податківці не чіплятимуться.

Розглянемо способи 1 і 2 на прикладі 1.

Розглянемо, як зміниться річна сума ЄСВ залежно від способу заповнення стовпчика 2 таблиці 1 (див. рис. 2).

Рис. 2. Різні способи заповнення стовпчика 2 таблиці 1 в разі отримання великого чистого доходу

Тим підприємцям, які в деяких місяцях 2013 року мали збитки, що порівнянні з доходом, стовпчик 2 потрібно запов­нювати інакше:

— у всіх збиткових місяцях року проставляємо прокреслення «—»;

— у кожному прибутковому місяці зазначаємо чистий дохід із Книги ОДВ, зменшений на суму збитків попереднього місяця (місяців).

При цьому в ідеалі було б добре, якби різниця між чистим доходом кожного прибуткового місяця і збитком минулого місяця перевищувала мінзарплату або дорівнювала їй (щоб не довелося доплачувати ЄСВ). Проте це можливо не завжди, а лише в разі достатньої суми річного чистого доходу.

Та все ж навіть у цьому випадку є два варіанти дій — див. схему на рис. 3 і приклад на рис. 4.

Рис. 3. Два варіанти обліку збитків при розподілі річного доходу

Якщо ж у будь-якому місяці чистий дохід настільки малий, що він узагалі не перекриває збиток минулого місяця, то цей збиток можна відняти від чистого доходу іншого, більш прибуткового місяця. При цьому у стовпчику 2 за таким малоприбутковим місяцем слід вказати хоч якийсь дохід.

Зверніть увагу

Дотримуючись цих рекомендацій, підприємець доб’ється того, що підсумкове значення стовпчика 2 збіжиться з річним чистим доходом, заявленим в декларації про доходи.

Як ми вже переконалися з рис. 3, у межах цього способу існує два варіанти розподілу річного чистого доходу. І від цього залежить підсумкова сума ЄСВ, яку доведеться сплатити наприкінці року. Розглянемо приклад 2.

Розглянемо, як зміниться річна сума ЄСВ залежно від заповнення графи 2 таблиці 1, застосовуємо спосіб 3 (рис. 4).

Рис. 4. Різні варіанти заповнення стовпчика 2 таблиці 1 у разі збитків

Особливо обережно слід діяти тим, у кого річний чистий дохід за 2013 рік = 0,00, тобто за підсумками року підприємець мав нульовий дохід або отримав збиток.

Насамперед перевірте Книгу ОДВ на предмет того, чи не було в якомусь місяці 2013 року прибутку (додатного чистого доходу). Якщо:

— усі місяці 2013 року були збитковими або нульовими (відсутність діяльності), то все просто: за кожним рядком стовпчика 2 зазначаємо «—»;

— у якомусь місяці (або місяцях) прибуток був, ми рекомендуємо зазначити у стовпчику 2 за відповідними рядками хоча б мінімальний чистий дохід (хоча б 0,01 грн.). Звичайно, у такому разі підсумок за стовпчиком 2 не збіжиться з декларацією про доходи (утім, різниця буде незначною). Проте такі дії дозволять підприємцю убезпечити себе від можливих штрафів з боку податківців за несплату ЄСВ. Оскільки згідно з пунктом 2 частини 1 статті 7 Закону про ЄСВ за кожний місяць, в якому був прибуток (додатний чистий дохід), ЄСВ має бути сплачений у розмірі не меншому, ніж 34,7 % від мінзарплати.

Однак сплатити ЄСВ за ці місяці потрібно буде лише після того, як податківці надішлють повідомлення-розрахунок про доплату. Там буде зазначена і сума ЄСВ, що підлягає доплаті.

«Сума доходу, на яку нараховується єдиний внесок, з урахуванням максимальної величини» (стовпчик 3 таблиці 1)

Після того як підприємець заповнив стовпчик 2, він повинен порівняти його з показником «17 прожиткових мінімумів». Якщо сума зі стовпчика 2:

— менше цього показника, вона переноситься до стовпчика 3 без зміни;

— більше цього показника, у стовпчику 3 зазначається сума, що дорівнює 17 прожитковим мінімумам.

Для зручності — див. рис. 5.

Рис. 5. Як заповнити стовпчик 3 таблиці 1

«Розмір єдиного внеску*» (стовпчик 4 таблиці 1)

Зазначається ставка ЄСВ, установлена для обов’язкової сплати, — 34,7 %.

Якщо підприємець у 2013 році добровільно страхувався у Фонді «тимчасової непрацездатності», ставка становить 36,6 %, у Фонді «нещасного випадку» — 36,21 %, в обох фондах — 38,11 %.

«Сума нарахованого єдиного внеску (гр. 3 х х гр. 4)» (стовпчик 5 таблиці 1)

До цього стовпчика вноситься добуток стовпчиків 3 і 4.

Зверніть увагу

Далі в таблиці 1 зазначається інформація про хворобу або відпустку у зв’язку з вагітністю та пологами (кількість днів непрацездатності або відпустки). Ці дані заповнюються лише в тому випадку, якщо підприємець добровільно застрахований у Фонді «тимчасової непрацездатності» і хворів або перебував у декреті.

Наприкінці таблиці 1 зазначаються дата складання звіту, прізвище підприємця та ставиться його підпис.

Приклад заповнення таблиці 1 наведений на рис. 6 (див. с. 32). 

Таблиця 2 (для єдиноподатників)

Тип форми обираємо «початкова», далі зазначаємо П. І. Б. підприємця в називному відмінку (українською мовою).

Наступний реквізит «беру участь на добровільних засадах» заповнюють лише ті підприємці, які уклали договір добровільного страхування у Фонді «тимчасової непрацездатності» або Фонді «нещасного випадку».

Однак більшість підприємців цього не роблять, а сплачують ЄСВ за мінімальною обов’язковою ставкою (34,7 %). А отже, їм слід поставити прокреслення «—» біля поля «№ договору про добровільну участь у системі загальнообов’язкового державного соціального страхування». При цьому в самому полі «беру участь на добровільних засадах» нічого не зазначається.

«Самостійно визначена сума, на яку нараховується єдиний внесок, але не менше за розмір мінімальної заробітної плати» (стовпчик 2 таблиці 2)

Тут зазначається «умовна» сума доходу, з якої підприємець повинен сплатити ЄСВ. Мінімум, який може вказати єдиноподатник, дорівнює мінімальній зарплаті відповідного місяця (із січня по листопад — 1147 грн., у грудні 2013 року — 1218 грн.).

Максимально допустимий дохід (для тих, хто бажає підвищити розмір майбутньої пенсії) — 17 прожиткових мінімумів (із січня по листопад — 19499 грн., у грудні 2013 року — 20706 грн.).

Такі правила сплати ЄСВ для єдиноподатників містяться в пункті 3 статті 7 Закону про ЄСВ.

Зверніть увагу

«Розмір єдиного внеску*» (стовпчик 3 таблиці 2)

Зазначається ставка ЄСВ, установлена для обов’язкової сплати, — 34,7 %.

Якщо підприємець у 2013 році добровільно застрахувався у Фонді «тимчасової непрацездатності», ставка становить 36,6 %, у Фонді «нещасного випадку» — 36,21 %, в обох фондах — 38,11 %.

«Усього до сплати (гр. 2 х гр. 3)» (стовпчик 4 таблиці 2)

До цього стовпчика вноситься добуток стовпчиків 2 і 3.

Далі в таблиці 2 зазначається інформація про хворобу або відпустку у зв’язку з вагітністю та пологами (кількість днів непрацездатності або відпустки). Ці дані заповнюються лише в тому випадку, якщо підприємець добровільно застрахований у Фонді «тимчасової непрацездатності» і хворів або перебуває в декреті.

Наприкінці таблиці 2 вказуються дата складання звіту, прізвище підприємця та ставиться його підпис.

Приклад заповнення таблиці 2 наведений на рис. 6 (див. с. 31—33). 

Приклад заповнення таблиць 1 і 2

Розглянемо заповнення звіту за формою № Д5 на прикладі 3.

Перш ніж наведемо заповнений звіт, зробимо декілька зауважень:

1) у квітні підприємець отримав збиток. Отже, чистого доходу у нього немає (ставимо «—» за квітнем у стовпчику 2 таблиці 1). Оскільки при роботі на загальній системі оподаткування ЄСВ не сплачується за ті місяці, в яких не було чистого доходу, у стовпчиках 4 і 5 таблиці 1 також зазначаємо прокреслення «—»;

2) з метою оптимізації сплати ЄСВ чистий дохід травня зазначимо в розмірі 1147,00 грн. Однак обережний варіант — вказати так, як у книзі ОДВ: 500,00 грн. Щоправда, в цьому випадку доведеться доплатити ЄСВ за травень до мінімального розміру, а це 224,51 грн. (34,7 % х х (1147,00 - 500,00)). Таку доплату нарахують податківці і надішлють повідомлення про неї;

Зверніть увагу

3) на червень припадає чистий дохід у розмірі 2353,00 грн. (4000,00 - 1000,00 - (1147,00 - 500,00)). Якщо ж у травні ми відображали чистий дохід 500,00 грн., то в червні зазначаємо 3000,00 грн. (4000,00 - 1000,00 грн. квітневого збитку);

4) у III і IV кварталах ЄСВ сплачується в мінімальному розмірі — 34,7 % від мінзарплати, незважаючи на розмір доходу, оскільки підприємець став єдиноподатником (при цьому група єдиного податку не має значення). Отже, за липень — листопад сума ЄСВ становитиме 398,01 грн. щомісяця (34,7 % х 1147,00), а за грудень — 422,65 грн. (34,7 % х 1218,00 грн. ).

Зразок заповнення звіту див. на рис. 6 (с. 31—33).

Документи консультації

Рис. 6. Зразок заповнення звіту за формою № Д5