Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Если предприниматель получил доход от деятельности, не указанной в его учетных данных: кто должен уплачивать НДФЛ и ЕСВ

МИРОШНИЧЕНКО ВИТАЛИНА
Собственное Дело Июль, 2014/№ 14
Печать
Каждый предприниматель при госрегистрации указывает виды деятельности, которыми намерен заниматься. Но бывает, что предпринимателю поступает доход от деятельно- сти, не указанной в его учетных данных. Как же в этом случае уплачивать НДФЛ и ЕСВ? И кто это должен делать: сам предприниматель или лицо, выплатившее ему «сторонний» доход? Кто в ответе за удержание НДФЛ и ЕСВ? С этим мы поможем вам разобраться в данной статье.

Вы — покупатель (заказчик)

НДФЛ. Если вы выплатили доход предпринимателю, а затем обнаружится, что он не должен был заниматься той деятельностью, за которую вы рассчитались, ничего страшного: вам не придется ничего уплачивать, в том числе удерживать НДФЛ (рис. 1).

 

img 1

Рис. 1. В каких случаях НДФЛ не удерживается

 

Схемой, приведенной на рис. 1, можно руководствоваться как в отношениях с общесистемщиками, так и при выплате дохода единоналожникам. Более того, нет нужды «копаться» в видах деятельности упрощенца: указаны ли они в Госреестре, Свидетельстве единоналожника, будут ли указаны в Реестре упрощенцев, когда он заработает, разрешены ли для конкретной группы или вообще запрещены всем без исключения единоналожникам — все это проблемы самого единоналожника. В случае какого-либо нарушения он сам будет отвечать за это.

Нам же важно лишь одно — документ, подтверждающий предпринимательский статус физлица: если он есть, НДФЛ не удерживаем.

Так давайте же узнаем, какие именно документы позволяют не удерживать НДФЛ при выплате дохода предпринимателю. Представим их на рис. 2.

 

img 2

Рис. 2. Документы для неудержания НДФЛ

 

* Информация, которую можно получить на сайте, не датируется. Поэтому лучше распечатать ее из браузера с указанием даты. Но можно этого и не делать. В конце концов, даже если ваш партнер в будущем внесет какие-то изменения в Госреестр, вы всегда сможете доказать свою правоту, обратившись к госрегистратору. Ведь он может выдать извлечение из Госреестра на любую запрашиваемую дату в прошлом (пункт 3.1 Порядка № 1846/5).

И все же, в любом правиле есть исключения. Так и в нашем случае. НДФЛ нужно удержать, если вы выплатили:

1) доход физлицу, которое не указало в договоре свой предпринимательский статус (т. е. в данном конкретном договоре выступило как гражданин).

Такое может случиться, если вы, к примеру, постоянно сотрудничали с предпринимателем по купле-продаже товаров, а затем заключили с ним разовую сделку по предоставлению услуг; при этом в договоре на выполнение работ/услуг он не указал свои регистрационные данные, т. е. заключил его как обычный гражданин (не предприниматель);

2) доход, указанный в подпункте 1 пункта 292.1 НКУ, единоналожнику:

проценты, дивиденды, роялти;

страховые выплаты и возмещения;

доходы от продажи движимого и недвижимого имущества, которое принадлежит на праве собственности физлицу и используется в его хоздеятельности*.

* На наш взгляд, здесь речь идет не о любом движимом/недвижимом имуществе, а лишь о том, которое подлежит регистрации (например, недвижимость, транспортные средства). Иначе продажа единоналожником любых товаров облагалась бы НДФЛ, а это не так.

Обратите внимание

При выплате таких «особенных» доходов НДФЛ удерживается с единоналожника, даже если он представит документы, подтверждающие его предпринимательский статус и статус упрощенца.

В обоих случаях с выплаченного дохода следовало удержать НДФЛ. Если этого не произошло, вам грозит штраф — 25 % от неудержанного НДФЛ (пункт 127.1 НКУ). При этом рассчитывая сумму НДФЛ, нужно будет применить натуральный коэффициент (поскольку доход уже выплачен и удержать с него НДФЛ невозможно). Итак, НДФЛ = 3/17 × выплаченный доход.

ЕСВ. Напомним, что ЕСВ не взимается с договоров купли-продажи и аренды. Поэтому, если вы выплатили доход именно по такому договору, о ЕСВ вообще не волнуйтесь: его никто уплачивать не должен.

Если же вы имеете дело с договором работ/услуг, то деваться некуда: придется обращать внимание на вид деятельности предпринимателя, которому выплачиваем доход:

если он указан в Госреестре, ЕСВ не уплачиваем;

если же его в Госреестре нет, нужно начислить ЕСВ в размере 34,7 % и удержать в размере 2,6 % от суммы вознаграждения, указанной в договоре.

Такие правила установлены Законом о ЕСВ, в частности, пунктом 1 части 1 статьи 4. Итак, выплачивая предпринимателю доход по договору работ/услуг, поступайте так, как показано на рис. 3.

img 3 

Рис. 3. Схема действий относительно уплаты/неуплаты ЕСВ по договорам работ/услуг

Если ЕСВ не был вовремя уплачен, то сделать это нужно сразу, как только обнаружили ошибку. Причем уплатить придется не только ЕСВ, но также:

штраф — 5 % неначисленного вовремя ЕСВ за каждый месяц просрочки, но не более 50 % от неначисленного вовремя ЕСВ (пункт 3 части 11 статьи 25 Закона о ЕСВ);

и пеню — 0,1 % неначисленного вовремя ЕСВ за каждый день просрочки (часть 10 статьи 25 Закона о ЕСВ).

Доначисленную сумму ЕСВ следует показать в отчете по форме № Д4.

 

Вы — продавец (исполнитель/подрядчик)

НДФЛ. Теперь посмотрим с другой стороны. Если вы — предприниматель и получили доход от «сторонней» деятельности (не указанной в Госреестре), то вам, скорее всего, придется самостоятельно уплатить НДФЛ (см. рис. 4).

img 4

Рис. 4. Уплата и неуплата НДФЛ при получении дохода от «сторонней» деятельности

* Это объясняется тем, что граждане не являются налоговыми агентами, поэтому они не вправе удерживать НДФЛ. В свою очередь, предприниматели и юрлица не удерживают этот налог по другой причине: пункт 177.8 НКУ позволяет им не удерживать НДФЛ при выплате доходов предпринимателям (неважно, за какую деятельность такие доходы выплачиваются).

Схему, представленную на рис. 4, могут использовать как общесистемщики, так и единоналожники. Однако с единоналожниками стоит разобраться подробнее.

Единоналожники групп 1 и 2

Начнем с такой ситуации: допустим, деятельность указана в ЕГР, но ее нет в Реестре ЕН (Свидетельстве единоналожника). Как быть, если получен доход именно от такой деятельности? Ответ таков: единоналожник должен сам уплатить 15 % единого налога с такого дохода и перейти на общую систему налогообложения со следующего года* (часть 7 подпункта 298.2.3, часть 2 пункта 293.4, пункт 294.1 НКУ).

* Но заявление о переходе следует подать сразу — в течение 20 дней после квартала, в котором был получен запрещенный доход. Это «свяжет руки» налоговикам, и они не смогут воспользоваться пунктом 299.11 НКУ и насильно перевести единоналожника на общую систему с 1-го числа месяца, следующего за кварталом нарушения. Подробнее см. «СД», 2014, № 22, с. 24.

Кроме того, «сторонний» доход следует указать в декларации единоналожника (подпункт 296.5.5 НКУ):

— группа 1 — строка 03 раздела II;

— группа 2 — строка 08 раздела III.

Такого же мнения придерживаются и налоговики (раздел 107.12 «ЗІР» Миндоходов):

«Как облагается налогом доход ФЛП — плательщика ЕН первой или второй групп, полученный от осуществления деятельности, не указанной в реестре плательщиков ЕН, и какая ответственность применяется к такому плательщику налога?

К доходу, полученному плательщиками единого налога первой и второй групп от осуществления видов деятельности, не указанных в реестре плательщиков единого налога, применяется ставка в размере 15 процентов. При этом такие плательщики обязаны перейти на уплату других налогов и сборов (общая система налогообложения) — с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, в котором осуществлялись виды деятельности, не указанные в реестре плательщиков единого налога.

Кроме того, плательщики единого налога несут ответственность за правильность исчисления, своевременность и полноту уплаты сумм единого налога, а также за своевременность подачи налоговых деклараций.»

Итак, наказание единоналожника ограничивается уплатой 15 %-го единого налога и переводом в ряды общесистемщиков. Больше никаких штрафов и налогов (в том числе НДФЛ) уплачивать не нужно. В противном случае с одного и того же дохода налог будет уплачен дважды, а двойное налогообложение недопустимо.

Ну а поскольку НДФЛ не уплачивается, значит нет смысла показывать этот «неединоналожный» доход в декларации о доходах (которую предприниматель подаст уже будучи на общей системе налогообложения).

Ну и напоследок разберемся с такой ситуацией: деятельность не указана при госрегистрации (ее нет в Госреестре) и запрещена единоналожникам групп 1 и 2. Если получен доход от такой деятельности (неважно, от кого он получен), то:

— с такого дохода следует уплатить единый налог в размере 15 % (часть 4 пункта 293.4 НКУ);

НДФЛ, на наш взгляд, уплачивать не нужно, так как этот доход уже обложен единым налогом.

Таким образом, «сторонний» доход попадает в декларацию единоналожника (строки 05 и 10), минуя декларацию о доходах.

 

Единоналожники групп 3 и 5

Напомним, что единоналожники групп 3 и 5 не указывают свои виды деятельности в Свидетельстве и в будущем не будут их указывать в Реестре единоналожников, как это принято в группах 1 и 2. Стало быть, они могут заниматься любой деятельностью, которая не запрещена упрощенцам. В идеале, конечно, такая деятельность должна быть указана в Госреестре. Но законодательного требования на этот счет нет.

Поэтому, если получен «сторонний» доход:

— от деятельности, не указанной в Госреестре;

— или от деятельности, запрещенной для всех упрощенцев, — у единоналожников групп 3 и 5 возникает своя специфика. Для удобства покажем ее на рис. 5.

img 5

Рис. 5. Налог с дохода, полученного единоналожником от «сторонней» деятельности

ЕСВ. Что касается уплаты ЕСВ, то ответственность за его уплату полностью ложиться на то лицо (предпринимателя или юрлицо), которое выплатило вам доход. Поэтому сам получатель дохода может об этом не беспокоиться.

Выводы

Если вы выплачиваете предпринимателю «сторонний» доход (доход от деятельности, не указанной им в Госреестре), то:

1) НДФЛ удерживать не нужно. При этом необходимо иметь документ, подтверждающий предпринимательский статус партнера (копия свидетельства, справки, извлечения или выписки из Госреестра), или распечатку его регистрационных данный с сайта http://irc.gov.ua;

2) ЕСВ уплатить придется, но если выплата происходит по договору работ/услуг. По иным договорам (купли-продажи, аренды) ЕСВ не уплачивается в принципе.

Если вы — предприниматель, который получил «сторонний» доход, то вам необходимо:

— общесистемщику — в конце года указать «сторонний» доход в декларации о доходах и уплатить с него НДФЛ по правилам, установленным для граждан (т. е. не уменьшая доход на сумму расходов);

— единоналожнику — уплатить со «стороннего» дохода единый налог по ставке 15 %.

ЕСВ со «стороннего» дохода получателю уплачивать не нужно.

Документы консультации

НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

Закон о ЕСВ — Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI.

Порядок № 1846/5 — Порядок предоставления сведений из Единого государственного реестра юридических лиц и физических лиц — предпринимателей, утвержденный приказом Министерства юстиции Украины от 14.12.2012 г. № 1846/5.

Теги ЕСВ НДФЛ
Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Войдите, чтобы читать больше! Авторизованные пользователи получают бесплатно 5 статей в месяц