Если предприниматель получил доход от деятельности, не указанной в его учетных данных: кто должен уплачивать НДФЛ и ЕСВ

Вы — покупатель (заказчик)

НДФЛ. Если вы выплатили доход предпринимателю, а затем обнаружится, что он не должен был заниматься той деятельностью, за которую вы рассчитались, ничего страшного: вам не придется ничего уплачивать, в том числе удерживать НДФЛ (рис. 1).

Схемой, приведенной на рис. 1, можно руководствоваться как в отношениях с общесистемщиками, так и при выплате дохода единоналожникам. Более того, нет нужды «копаться» в видах деятельности упрощенца: указаны ли они в Госреестре, Свидетельстве единоналожника, будут ли указаны в Реестре упрощенцев, когда он заработает, разрешены ли для конкретной группы или вообще запрещены всем без исключения единоналожникам — все это проблемы самого единоналожника. В случае какого-либо нарушения он сам будет отвечать за это.

Нам же важно лишь одно — документ, подтверждающий предпринимательский статус физлица: если он есть, НДФЛ не удерживаем.

Так давайте же узнаем, какие именно документы позволяют не удерживать НДФЛ при выплате дохода предпринимателю. Представим их на рис. 2.

И все же, в любом правиле есть исключения. Так и в нашем случае. НДФЛ нужно удержать, если вы выплатили:

1) доход физлицу, которое не указало в договоре свой предпринимательский статус (т. е. в данном конкретном договоре выступило как гражданин).

Такое может случиться, если вы, к примеру, постоянно сотрудничали с предпринимателем по купле-продаже товаров, а затем заключили с ним разовую сделку по предоставлению услуг; при этом в договоре на выполнение работ/услуг он не указал свои регистрационные данные, т. е. заключил его как обычный гражданин (не предприниматель);

2) доход, указанный в подпункте 1 пункта 292.1 НКУ, единоналожнику:

— проценты, дивиденды, роялти;

— страховые выплаты и возмещения;

— доходы от продажи движимого и недвижимого имущества, которое принадлежит на праве собственности физлицу и используется в его хоздеятельности*.

В обоих случаях с выплаченного дохода следовало удержать НДФЛ. Если этого не произошло, вам грозит штраф — 25 % от неудержанного НДФЛ (пункт 127.1 НКУ). При этом рассчитывая сумму НДФЛ, нужно будет применить натуральный коэффициент (поскольку доход уже выплачен и удержать с него НДФЛ невозможно). Итак, НДФЛ = 3/17 × выплаченный доход.

ЕСВ. Напомним, что ЕСВ не взимается с договоров купли-продажи и аренды. Поэтому, если вы выплатили доход именно по такому договору, о ЕСВ вообще не волнуйтесь: его никто уплачивать не должен.

Если же вы имеете дело с договором работ/услуг, то деваться некуда: придется обращать внимание на вид деятельности предпринимателя, которому выплачиваем доход:

— если он указан в Госреестре, ЕСВ не уплачиваем;

— если же его в Госреестре нет, нужно начислить ЕСВ в размере 34,7 % и удержать в размере 2,6 % от суммы вознаграждения, указанной в договоре.

Такие правила установлены Законом о ЕСВ, в частности, пунктом 1 части 1 статьи 4. Итак, выплачивая предпринимателю доход по договору работ/услуг, поступайте так, как показано на рис. 3.

Если ЕСВ не был вовремя уплачен, то сделать это нужно сразу, как только обнаружили ошибку. Причем уплатить придется не только ЕСВ, но также:

— штраф — 5 % неначисленного вовремя ЕСВ за каждый месяц просрочки, но не более 50 % от неначисленного вовремя ЕСВ (пункт 3 части 11 статьи 25 Закона о ЕСВ);

— и пеню — 0,1 % неначисленного вовремя ЕСВ за каждый день просрочки (часть 10 статьи 25 Закона о ЕСВ).

Доначисленную сумму ЕСВ следует показать в отчете по форме № Д4.

Вы — продавец (исполнитель/подрядчик)

НДФЛ. Теперь посмотрим с другой стороны. Если вы — предприниматель и получили доход от «сторонней» деятельности (не указанной в Госреестре), то вам, скорее всего, придется самостоятельно уплатить НДФЛ (см. рис. 4).

Схему, представленную на рис. 4, могут использовать как общесистемщики, так и единоналожники. Однако с единоналожниками стоит разобраться подробнее.

Начнем с такой ситуации: допустим, деятельность указана в ЕГР, но ее нет в Реестре ЕН (Свидетельстве единоналожника). Как быть, если получен доход именно от такой деятельности? Ответ таков: единоналожник должен сам уплатить 15 % единого налога с такого дохода и перейти на общую систему налогообложения со следующего года* (часть 7 подпункта 298.2.3, часть 2 пункта 293.4, пункт 294.1 НКУ).

Кроме того, «сторонний» доход следует указать в декларации единоналожника (подпункт 296.5.5 НКУ):

— группа 1 — строка 03 раздела II;

— группа 2 — строка 08 раздела III.

Такого же мнения придерживаются и налоговики (раздел 107.12 «ЗІР» Миндоходов):

Итак, наказание единоналожника ограничивается уплатой 15 %-го единого налога и переводом в ряды общесистемщиков. Больше никаких штрафов и налогов (в том числе НДФЛ) уплачивать не нужно. В противном случае с одного и того же дохода налог будет уплачен дважды, а двойное налогообложение недопустимо.

Ну а поскольку НДФЛ не уплачивается, значит нет смысла показывать этот «неединоналожный» доход в декларации о доходах (которую предприниматель подаст уже будучи на общей системе налогообложения).

Ну и напоследок разберемся с такой ситуацией: деятельность не указана при госрегистрации (ее нет в Госреестре) и запрещена единоналожникам групп 1 и 2. Если получен доход от такой деятельности (неважно, от кого он получен), то:

— с такого дохода следует уплатить единый налог в размере 15 % (часть 4 пункта 293.4 НКУ);

— НДФЛ, на наш взгляд, уплачивать не нужно, так как этот доход уже обложен единым налогом.

Таким образом, «сторонний» доход попадает в декларацию единоналожника (строки 05 и 10), минуя декларацию о доходах.

Напомним, что единоналожники групп 3 и 5 не указывают свои виды деятельности в Свидетельстве и в будущем не будут их указывать в Реестре единоналожников, как это принято в группах 1 и 2. Стало быть, они могут заниматься любой деятельностью, которая не запрещена упрощенцам. В идеале, конечно, такая деятельность должна быть указана в Госреестре. Но законодательного требования на этот счет нет.

Поэтому, если получен «сторонний» доход:

— от деятельности, не указанной в Госреестре;

— или от деятельности, запрещенной для всех упрощенцев, — у единоналожников групп 3 и 5 возникает своя специфика. Для удобства покажем ее на рис. 5.

ЕСВ. Что касается уплаты ЕСВ, то ответственность за его уплату полностью ложиться на то лицо (предпринимателя или юрлицо), которое выплатило вам доход. Поэтому сам получатель дохода может об этом не беспокоиться.