Как обложить большую сумму вознаграждения по длинному ГП-договору

Вначале поговорим о ЕСВ. Вознаграждение по гражданско-правовому договору (далее — ГП-договор), по которому выполнялись работы (предоставлялись услуги), облагается ЕСВ «сверху» и «снизу» на основании абзаца первого пункта 1 части 1 статьи 7 Закона о ЕСВ.

При этом нужно помнить о максимальной величине, с которой взимается ЕСВ. Ее размер равен 17 размерам прожиточного минимума для трудоспособных лиц, установленного законом на соответствующий месяц, во всех месяцах 2014 года — 20706,00 грн.

Какая ставка ЕСВ действует для вознаграждения по ГП-договору? В части начислений («сверху») на сумму вознаграждения по договору ее размер составляет 34,7 %, в части удержаний («снизу») — 2,6 %.

Теперь перейдем к НДФЛ. Вознаграждение по ГП-договору включается в состав налого облагаемого дохода физлица (подпункт 164.2.2 НКУ).

Учтите: перед тем, как удержать НДФЛ, нужно определить базу налогообложения. Для этого доход в виде вознаграждения уменьшают на сумму ЕСВ «снизу», а потом рассчитывают НДФЛ.

Вознаграждение физлица по ГП-договору облагается НДФЛ по ставке 15 % или одна его часть по ставке 15 %, а другая часть — 17 %. Все зависит от суммы договора, а точнее от суммы базы налогообложения (после вычитания ЕСВ «снизу»).

Итак, в 2014 году ставка 15 % применяется к сумме базы налогообложения или ее части, которая за месяц не превышает 12180,00 грн. (10 минзарплат на 1 января 2014 года), а ставка 17 % — к части базы налогообложения, превышающей в отчетном месяце данную величину.

Далее приведем пример расчета сумм ЕСВ и НДФЛ при «длинном» ГП-договоре.

А теперь информация для сравнения. Если бы работы по ГП-договору выполнялись один, а не два месяца, сумма ЕСВ была бы ниже. Ведь в этом случае ЕСВ взимался бы только с части вознаграждения, равной максимальной величине 20706,00 грн. Предпринимателю пришлось бы заплатить ЕСВ:

— «сверху» в сумме 7184,98 грн. (20706,00 х 34,7 : 100), вместо 7981,00 грн.;

— «снизу» — 538,36 грн. (20706,00 х 2,6 : 100), вместо 598,00 грн.

Правда, возрастет сумма НДФЛ, но незначительно. Так, база налогообложения составит: 23000,00 - 538,36 = 22461,64 грн.

Определим сумму НДФЛ, подлежащую уплате в бюджет с вознаграждения по ГП-договору, если бы работы по нему выполнялись один месяц:

12180,00 х 15 : 100 + (22461,64 - 12180,00) х 17 : 100 = 1827,00 + 1747,88 = 3574,88 грн. (вместо 3564,74 грн.).

В этом случае за выполненную работу физлицо получит «на руки»: 23000,00 - 538,36 - 3574,88 = 18886,76 грн. (вместо 18837,26 грн.).

Как видим, в случае «одномесячного» ГП-договора на крупную сумму предприниматель заплатит меньше ЕСВ «сверху» за свой счет.

Подрядчику тоже выгодно получить «чистыми» большую сумму, однако есть одно «но»: потеря месяца пенсионного стажа. Что для него важнее, гражданин должен решить сам.

У предпринимателя может возникнуть вопрос. Можно ли вообще в акте выполненных работ прописать, что работы выполнялись один месяц (июль), если договор был заключен в июне и в нем не был указан период выполнения работ? За ответом обратимся к ГКУ.

По общему правилу ГП-договор вступает в силу с момента его заключения (часть 2 статьи 631 ГКУ). Поэтому, если стороны договора отдельно не прописали в нем, с какой даты подрядчик приступит к выполнению работ, считается, что он выполняет работы с даты заключения договора, указанной в самом договоре.

Если же предприниматель решит сократить на бумаге срок выполнения работ до одного месяца, то рекомендуем сразу указать это в договоре или составить и подписать с подрядчиком дополнение к договору подряда. В нем указывают конкретную дату, с которой ваш подрядчик приступил к выполнению работ, и отмечают, что это дополнение является неотъемлемой частью договора подряда.