Темы статей
Выбрать темы

Почтовый ящик. Комиссионер на едином налоге и отражение сумм выручки в Книге учета доходов

Редакция СД
Ответы на вопросы

Комиссионер на едином налоге и отражение сумм выручки в Книге учета доходов

Предприниматель на едином налоге (группа 2) занимается комиссионной торговлей — предоставляет посреднические услуги в качестве комиссионера (единоналожникам). При осуществлении операций по договору комиссии на продажу он ежедневно делает в Книге учета доходов записи о всей выручке (в наличной и безналичной форме), поступившей ему в кассу или на текущий счет. Позже на основании акта выполненных комиссионных услуг и отчета комиссионера он получает от комитента комиссионное вознаграждение (как правило, такие документы составляются в конце месяца).

В связи с этим у предпринимателя возникает следующий вопрос. Учитывая, что фактически его доходом является только сумма комиссионного вознаграждения, имеет ли он право исправить (отсторнировать) в Книге учета доходов данные о полученной выручке, чтобы в доходе учитывалось только комиссионное вознаграждение? Есть ли исключения для комиссионеров в правилах заполнения Книги учета доходов?

Прежде всего разберемся, что с точки зрения НКУ является доходом (выручкой) предпринимателя-единоналожника, который реализует товары в качестве комиссионера.

Из нормы статьи 1018 ГКУ и других положений главы 69 «Комиссия» этого Кодекса следует, что средства (выручка), которые комиссионер получает за реализованный товар, принадлежат не ему, а комитенту. Поскольку право собственности на товар к комиссионеру не переходит, то, следовательно, они не считаются его доходом.

Тем не менее порядок определения и перечень поступлений, включаемых в доход единоналожника, регулируются статьей 292 НКУ. Так, правила налогообложения посреднических операций плательщиками единого налога определяет специальный пункт 292.4 НКУ. В нем сказано, что право отражать в выручке только сумму вознаграждения распространяется исключительно на договоры поручения, агентские договоры и договоры транспортного экспедирования.

Представители ГНСУ настаивают на том, что в доход предпринимателя-комиссионера на едином налоге должны включаться не только суммы средств, полученные в качестве комиссионного вознаграждения, но и транзитные суммы в виде выручки от реализации товаров.

Данное мнение налоговики привели в своем разъяснении в разделе 107.004 «ЗІР» Миндоходов (см. с.43). В нем они основываются на том, что договор комиссии не относится к посредническим договорам, налогообложение которых регулируется пунктом 292.4 НКУ, так как перечисленные в нем виды договоров регулируются не главой 69 ГКУ, а другими нормами ГКУ и ХКУ.

Вместе с тем в письме ГНСУ от 27.03.2012 г. № 5472/6/15-2216є и разъяснении из «ЗІР» Миндоходов для юридических лиц — комиссионеров приведено противоположное мнение. В них налоговики говорят о том, что право собственности на товар и денежные средства к комиссионеру не переходит (мы это отметили выше), поэтому выручку от реализации нельзя считать его доходом.

На наш взгляд, такой неоднозначный подход налоговиков к физическим и юридическим лицам — комиссионерам на едином налоге все же оставляет предпринимателям шансы при необходимости побороться в суде за право отражать в доходах только сумму комиссионного вознаграждения.

Заметим, что для единоналожника группы 2 эти суммы не будут влиять на размер единого налога, однако будут увеличивать общий объем выручки, которая не должна превышать 1 млн грн. за календарный год. Если доход все же превысит эту сумму, то единоналожнику придется перейти либо в группу 3 или 5, либо на общую систему.

Однако, на наш взгляд, при таких переходах предпринимателю будет менее выгодно работать. При переходе в высшую группу вся сумма, полученная от реализации товаров, будет облагаться единым налогом (по ставкам 3 %, 5 %, 7 %).

Что касается налогового учета у предпринимателей на общей системе, то, на наш взгляд, нужно руководствоваться следующим. Для них нет каких-то специальных правил налогообложения посреднических договоров, как у единоналожников, т. е. действуют общие нормы отражения доходов и расходов.

В доход предпринимателя на общей системе попадает его выручка от реализации товаров, работ, услуг. Учитывая, что в данном случае таковой будет только сумма комиссионного вознаграждения, поскольку стоимость реализованного товара является выручкой комитента, то, следовательно, в его доход попадет только вознаграждение (после поступления в кассу или на текущий счет). В расходах комиссионера отразятся его затраты, связанные с предоставлением услуг по договору комиссии.

Однако в разъяснении в «ЗІР» Миндоходов ГНСУ высказало мнение, что предприниматели на общей системе, как и единоналожники, не могут включать в доход только сумму своего комиссионного вознаграждения. Мы же настаиваем на том, что у предпринимателей-общесистемщиков есть все основания спорить с налоговиками, в том числе обжаловать их действия в суде. В противном случае ситуация для них будет весьма невыгодной с экономической точки зрения. Дело в том, что о возможности отразить в расходах стоимость реализованного товара налоговики в «ЗІР» Миндоходов ничего не сказали. Поэтому получится, что чистый доход предпринимателя-комиссионера увеличится на выручку от реализации комиссионного товара, который впоследствии нужно будет обложить налогом на доходы по ставке 15 % или 17 %.

Что касается отражения выручки в Книге учета доходов, то в нашем случае предприниматель все делал правильно, так как данные суммы включаются в его ежедневный доход. Увеличивать его необходимо по дате поступления подобных сумм. Поэтому об исправлении записей в Книге и исключении данных сумм из выручки речь не идет.

Кроме того, если комиссионер реализует товар за наличные, то ежедневная итоговая запись в Книге учета доходов согласно правилам Положения № 637 для него будет считаться обязательным оприходованием денежных средств (см. «СД», 2013, № 7, с. 16).

После того как предприниматель получит в кассу или на текущий счет сумму своего комиссионного вознаграждения, он также должен будет отразить ее в Книге учета доходов (включить в ежедневную итоговую выручку).

ВОПРОС. Как определяется доход ФЛП — плательщика ЕН, осуществляющего комиссионную торговлю?

 

ОТВЕТ. Доходом плательщика единого налога для физического лица — предпринимателя в соответствии с п. 292.1 ст. 292 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-IV, с изменениями и дополнениями (далее — НКУ), является доход, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной и/или безналичной); материальной или нематериальной форме, определенной п. 292.3 ст. 292 НКУ. При этом в доход не включаются полученные таким физическим лицом пассивные доходы в виде процентов, дивидендов, роялти, страховые выплаты и возмещения, а также доходы, полученные от продажи движимого и недвижимого имущества, которое принадлежит на праве собственности физическому лицу и используется в его хозяйственной деятельности.

Согласно п. 292.4 ст. 292 НКУ в случае предоставления услуг, выполнения работ по договорам поручения, транспортного экспедирования или по агентским договорами доходом является сумма полученного вознаграждения поверенного (агента).

В соответствии со ст. 1000 Гражданского кодекса Украины от 16 января 2003 года № 435-IV, с изменениями и дополнениями (далее — ГКУ), договор поручения — это когда одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. Сделка, совершенная поверенным, создает, изменяет, прекращает гражданские права и обязанности доверителя.

Статьей 1002 ГКУ установлено, что поверенный имеет право на плату за выполнение своей обязанности по договору поручения, если иное не установлено договором или законом. Если в договоре поручения не определены размер платы поверенному или порядок ее выплаты, она выплачивается после выполнения поручения согласно обычным ценам на такие услуги.

При этом ст. 929 ГКУ предусмотрено, что договор транспортного экспедирования — это когда одна сторона (экспедитор) обязуется за плату и за счет другой стороны (клиента) выполнить либо организовать выполнение определенных договором услуг, связанных с перевозкой груза.

 

Статьей 295 Хозяйственного кодекса Украины от 16 января 2003 года № 436-IV, с изменениями и дополнениями (далее — ХКУ), установлено, что коммерческое посредничество (агентская деятельность) является предпринимательской деятельностью, которая заключается в предоставлении коммерческим агентом услуг субъектам хозяйствования при осуществлении ими хозяйственной деятельности путем посредничества от имени, в интересах, под контролем и за счет субъекта, которого он представляет. Коммерческим агентом может быть субъект хозяйствования (гражданин или юридическое лицо), который по полномочиям, основанным на агентском договоре, осуществляет коммерческое посредничество. Не являются коммерческими агентами предприниматели, действующие хотя и в чужих интересах, но от своего имени.

Агентский договор должен определить сферу, характер и порядок выполнения коммерческим агентом посреднических услуг, права и обязанности сторон, условия и размер вознаграждения коммерческому агенту, срок действия договора, санкции в случае нарушения сторонами условий договора, другие необходимые условия, определенные сторонами (ст. 297 ХКУ).

Датой получения дохода плательщика единого налога является дата поступления средств плательщику единого налога в денежной (наличной или безналичной) форме (п. 292.6 ст. 292 НКУ).

В соответствии с пп. 4 и 5 приказа Министерства финансов Украины от 15.12.2011 г. № 1637 «Об утверждении форм книги учета доходов и книги учета доходов и расходов и порядка их ведения» в книге отражаются фактически полученная сумма дохода, поступившая на текущий счет плательщика налога и/или полученная наличностью, сумма задолженности, по которой истек срок исковой давности, фактически бесплатно полученные товары (работы, услуги) от осуществления деятельности с суммарным итогом за месяц, квартал, год.

Договор комиссии определен статьей 1011 ГКУ, согласно ему одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за плату совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

Таким образом, доходом физического лица — предпринимателя — плательщика единого налога является размер полученного вознаграждения исключительно при осуществлении услуг по договорам поручения, транспортного экспедирования или по агентским договорам. То есть доходом физического лица — предпринимателя — плательщика единого налога является вся сумма средств, поступившая ему по договору комиссии в денежной (наличной или безналичной) форме.

Документы консультации

НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

ГКУ  Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV.

ХКУ — Хозяйственный кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 436-IV.

Положение № 637  Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденное постановлением Правления Национального банка Украины от 15.12.2004 г. № 637.

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше