Темы статей
Выбрать темы

Как не потерять налоговый кредит по незарегистрированной налоговой накладной

Редакция СД
Статья

Как не потерять налоговый кредит по незарегистрированной налоговой накладной

Ситуация. Предприниматель купил партию товара на сумму свыше 60 тыс. грн., включая НДС. Он отразил сумму «входящего» НДС в Реестре НН, но позже узнал, что поставщик случайно пропустил срок в 15 календарных дней, отведенный для регистрации НН в ЕРНН. Как ему выйти сухим из воды, не потерять право на налоговый кредит и не «подставить» продавца?

Варианты решения этой проблемы вы узнаете из данной статьи.

Оксана ХМЕЛЕВСКАЯ, консультант газеты «Собственное Дело»

Правильные действия поставщика

Некоторые «особые» НН нужно регистрировать в ЕРНН (см. «СД», 2014, № 4, с. 8), в частности туда попадают НН с суммой НДС свыше 10 тыс. грн.

Поэтому в нашей ситуации поставщик, прежде чем выдать НН покупателю, должен был в течение 15 календарных дней, следующих за датой выписки, зарегистрировать ее в ЕРНН. Но, к сожалению, он не успел это сделать, и, к счастью, контрагент это вовремя обнаружил.

Будут ли для покупателя негативные последствия такой небрежности? Да, согласно пункту 201.10 НКУ не зарегистрированная НН лишает покупателя права на налоговый кредит по ней.

А если «по тихому» взять и включить сумму НДС по такой НН в налоговый кредит? Эта первая мысль, которая придет в голову, но идти по такому пути мы категорически не рекомендуем. Дело в том, что миндоходовцам не составит труда отследить по своей базе «правильность» НН. А значит, сумму налогового кредита аннулируют, доначислят НДС, а, возможно, и штраф с пеней, если завышение приведет к недоплате или возмещению налога.

И что самое обидное, поставщик отделается только сравнительно небольшим админштрафом по статье 1631 КУоАП от 85 до 170 грн. и, если пожелает, то принесет покупателю свои извинения. Правда, этот факт дает повод налоговикам устроить у него внеплановую проверку, о предмете которой вы прочтете ниже.

Обратите внимание

Если вы получили НН и знаете, что она попадает под обязательную регистрацию, то не поленитесь сделать запрос в ЕРНН. Только тогда вы убедитесь, зарегистрирована она или нет.

Что же делать покупателю, которого не обрадует перспектива остаться без налогового кредита по НДС? Варианты решения этой проблемы представим ниже.

 

Жалуемся в Миндоходов

Итак, самый простой вариант действий найдем в пункте 201.10 НКУ. Включаем сумму НДС по «неправильной» НН в налоговый кредит и жалуемся на поставщика в свою ГНИ. Для этого подаем заявление — приложение Д8 к декларации по НДС за отчетный период.

У покупателя есть право подать жалобу в течение 60 календарных дней после предельного срока подачи декларации по НДС за отчетный (налоговый) период, в котором поставщик нарушил порядок регистрации НН в ЕРНН.

Пример. В январе 2014 года предприниматель получил от поставщика НН № 18 от 08.01.2014 г. с суммой НДС свыше 10 тыс. грн. НН не зарегистрирована в ЕРНН в 15-дневный срок. Чтобы не потерять право на налоговый кредит, покупатель подает жалобу на поставщика (приложение Д8).

В этом случае предельным сроком для подачи жалобы на поставщика будет:

1) если покупатель является месячным плательщиком НДС — 21 апреля 2014 года. Рассчитывается этот срок так:

20 февраля (предельный срок подачи декларации за январь — отчетный период, в котором составлена незарегистрированная НН) + 60 календарных дней. Но 21 апреля выходной, поэтому последний день — 18 апреля 2014 года.

Подать жалобу плательщик может:

— вместе с декларацией за январь (подается не позднее 20 февраля 2014 года);

— вместе с декларацией за февраль (подается не позднее 20 марта 2014 года);

— и даже с декларацией за март, последний срок подачи которой — 22 апреля 2014 года (за счет переноса).

Главное — не пропустить срок 18 апреля 2014 года;

2) если покупатель является квартальным плательщиком НДС — 9 июля 2014 года:

10 мая (предельный срок подачи декларации по НДС за I квартал 2014 года, хотя срок подачи такой декларации переносится на 12 мая) + 60 календарных дней.

Подать жалобу плательщик сможет только вместе с декларацией за I квартал 2014 года.

После того как покупатель пожалуется в Миндоходов, поставщик может столкнуться с документальной внеплановой выездной проверкой по данной конкретной поставке (договору) и упомянутым админштрафом по статье 1631 КУоАП. Здесь, как говорится, «дружба дружбой, а табачок врозь». Согласитесь, негативные последствия для покупателя более ощутимы.

Добавим, что чаще для поставщиков такая проверка представляет собой всего лишь запрос из его ГНИ. Правда, миндоходовцы могут быть слишком любопытны и потребовать: копии всех документов по данной сделке, в том числе документов на приход товара, поставленного по незарегистрированной НН, движение средств по счетам в месяце выписки НН, остатки на складе до или после отгрузки и т. д. А главным требованием станут пояснения причин нерегистрации НН в ЕРНН. Так что хлопоты поставщику гарантированы.

Однако часто поставщик и покупатель дорожат друг другом, поэтому попытаются подойти к делу творчески и найти выход по принципу «и волки сыты, и овцы целы». И, как ни удивительно, он все-таки есть.

 

«Творческие» подходы

Делим сумму в НН. Поскольку в рассматриваемой ситуации мы имеем дело с НН, подлежащей регистрации по «суммовому» признаку, то попробуем этот признак и уничтожить. Поставщик должен вместо одной НН выписать две или больше, чтобы разбить поставку на несколько более мелких (с НДС до 10 тыс. грн.).

Если поставщик успеет провести деление суммы в НН до представления декларации (реестров), то покупатель спасен. Думаем, что сбой нумерации в реестрах НН для опытного предпринимателя проблемой не станет — он найдет способ «выкрутиться».

Если же НН засветилась в предоставленной декларации и реестре, то сторонам будет сложнее. До окончания срока представления декларации можно предоставить «новую отчетную» декларацию с теми же показателями, но с обновленными реестрами.

Но когда срок подачи декларации прошел, придется делать корректировки. Поставщик письменно извещает покупателя, что незарегистрированная НН была выписана ошибочно и ее нужно заменить на правильную НН. Также придется провести корректировки в реестрах покупателя и продавца.

Обратите внимание

Если НН была выписана по авансу, то контрагентов подведет формулировка в платежном поручении. В этом случае покупатель должен уведомить поставщика, что перечислял средства общей суммой по нескольким договорам (счетам), а в платежке ошибочно указан только один договор. При этом нужно подготовить такие договоры и другие документы на товар.

Перемена мест слагаемых: отгрузки и регистрации в ЕРНН. Еще один вариант — задержать отгрузку товара и соответственно срок регистрации НН в ЕРНН. Тогда первая НН станет ошибочной, а на смену ей предприниматель выпишет новую более поздней датой.

Конечно же, в этом случае нужно организовать документальное подтверждение «перевыпуска» НН (переоформить отгрузочные документы т. д.).

Учтите: если данные НН попали в отчетность поставщика, то ему придется предоставить уточняющий расчет к «ошибочной» декларации и письменно уведомить покупателя об «ошибочно» выписанной НН.

Меняем вид договора. Вам будет интересно узнать еще об одном интересном решении вопроса, при условии, что первым событием была отгрузка. В этом случае можно заменить вид договора поставки на договор, не предусматривающий переход права собственности на товары. Например, на договор ответственного хранения. При этом «аннулируется» поставка и НН становится ошибочно выписанной.

Тогда поставка сдвинется на более поздний период, когда закончится действие договора «хранения». Конечно же, новая НН уже должна быть своевременно зарегистрирована в ЕРНН.

В заключение отметим, что все «творческие» пути вы будете осуществлять на свой страх и риск. Поэтому пожелаем удачи тем, кто на них отважится.

Выводы

Если поставщик вовремя не зарегистрирует НН в ЕРНН, то над покупателем зависнет угроза потерять налоговый кредит по НДС.

В этой ситуации у него есть выбор. Подать жалобу на поставщика, как велит Миндоходов, или проявить смекалку и пойти по одному из «творческих» путей:

— попросить вместо одной НН выписать несколько с меньшими суммами (чтобы сумма НДС в каждой новой НН не превышала 10 тыс. грн.) или «задержать» отгрузку товара;

— заменить договор поставки на договор, не предусматривающий переход права собственности на товары, например, на договор хранения. После него заработает новый договор поставки и будет зарегистрирована новая НН.

Документы и условные сокращения консультации

НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

КУоАП  Кодекс Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-X.

НН  налоговая накладная.

ЕРНН  Единый реестр налоговых накладных.

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше