Штрафы за ошибки в форме № 1ДФ: как обстоят дела в 2014 году. Подробности

Штрафы за ошибки в форме № 1ДФ: как обстоят дела в 2014 году. Подробности

С 1 января 2014 года изменились правила применения штрафных санкций за ошибки в форме № 1ДФ. Об этом мы вкратце писали в «СД», 2014, № 1, с. 8. А в данном материале мы более подробно рассмотрим, при каких условиях штрафы за ошибки в форме № 1ДФ не применяются, когда их избежать не получится и грозят ли штрафы, если ошибка обнаружилась за прошлый год.

Олеся АЛЕКСАНДРОВА, Яна КЛЫЖЕНКО, консультанты газеты «Собственное Дело»

О том, как раньше обстояли дела со штрафами за ошибки в форме № 1ДФ, мы писали неоднократно (см. «СД», 2013, № 23, с. 44; № 6, с. 29; 2012, № 9, с. 19). По сути, за любые ошибки налоговики налагали штраф в размере 510 грн. (подпункт 119.2 НКУ) и предпринимателю приходилось отстаивать свои права в суде.

В 2014 году благодаря Закону № 657 ситуация изменилась. Частично ошибки в форме № 1ДФ вывели из-под угрозы штрафов, но в ряде случаев штрафы все-таки имеют место быть. Давайте разберемся, за какие именно ошибки в форме № 1ДФ грозит штраф в размере 510 грн., а какие можно исправлять, не боясь наказания.

Для удобства ошибки разобьем на три категории:

— ошибки, за которые штрафа не будет независимо от того, исправился ли сам плательщик или их обнаружили при проверке;

— ошибки, за которые штраф грозит, если их обнаружат налоговики, а при самоисправлении штрафа нет;

— ошибки, за которые штрафа не избежать в любом случае, даже при самоисправлении.

Ошибки, за которые штрафа не будет независимо от того, исправился ли сам плательщик или их обнаружили при проверке

Ниже перечислим ошибки, за которые штрафа согласно пункту 119.2 НКУ не будет в любом случае, даже если их не исправлять вообще:

— ошибка (описка) в сумме дохода (графы 3 и 3а), которая не привела к изменению самого НДФЛ (графы 4 и 4а). Например, если исправляем неверную сумму необлагаемого дохода налогоплательщика. В частности, без штрафа можно откорректировать сумму дохода, выплаченного предпринимателю, с которого не удерживался НДФЛ;

— неверный код НСЛ;

— ошибочный признак доходов;

— ошибка в количестве сотрудников;

— неверная дата принятия/увольнения;

— ошибочный адрес предпринимателя;

— неверное количество строк, страниц и т. п.

Ошибки, за которые штрафа не избежать

К таким нарушениям относятся следующие:

— вообще не подали форму № 1ДФ в установленный срок;

— отчитались с опозданием;

— предоставили отчет с неполной информацией, не в полном объеме. Например, забыли внести сведения о работнике или контрагенте-предпринимателе. Обратите внимание: штрафоопасны в равной степени ситуации, когда забыли указать начисление дохода, подлежащего налогообложению (работника или физлица, работающего по гражданско-правовому договору), так и дохода, с которого НДФЛ не уплачивается (доход, который выплачивался частному предпринимателю);

— если в форме № 1ДФ ошиблись в своих реквизитах как налогового агента (неправильно указали налоговый номер). Такой вывод подтверждается также консультацией из «ЗІР» Миндоходов, в которой указано:

Обратите внимание

Ошибки, за которые штраф грозит, если их обнаружат налоговики, а при самоисправлении штрафа нет

Согласно пункту 119.2 НКУ штраф в размере 510 грн. грозит в том случае, если налоговики обнаружат, что налоговый агент предоставил форму № 1ДФ с недостоверными сведениями или с ошибками, которые приводят как к уменьшению, так и к увеличению налоговых обязательств плательщика, т. е. ошибка привела к:

— недоплате НДФЛ;

— переплате НДФЛ.

Еще раз подчеркнем: если до начала проверки обнаружить ошибку и самостоятельно исправить ее через уточняющий расчет по форме № 1ДФ, то штраф согласно пункту 119.2 НКУ не применяется. Основания для таких выводов — упоминание в абзаце пятом пункта 119.2 НКУ о проведении налоговым агентом перерасчета по НДФЛ согласно требованиям пункта 169.4 НКУ.

Но что понимать под перерасчетом НДФЛ согласно пункту 169.4 НКУ? Только ли перерасчет, касающийся зарплаты работников (проверку правильности исчисления НДФЛ с учетом «переходящих» выплат, доначислений за прошлые периоды и т. п.)? Или любой перерасчет суммы НДФЛ?

На наш взгляд, здесь имеется в виду любой перерасчет суммы НДФЛ, а не только обязательный перерасчет, который проводится по итогам отчетного года или при расторжении трудового договора. И это следует из норм подпункта 169.4.3 НКУ:

Таким образом, вышеупомянутые штрафы не должны применяться при любом самоисправлении по НДФЛ.

Как быть со штрафом 510 грн. при исправлении ошибок 2013 года

Новый подход в применении штрафов за ошибки в форме № 1ДФ заработал с 01.01.2014 г. В связи с этим возникает вопрос: будет ли новый подход распространяться на ошибки, допущенные до указанной даты, т. е. в 2013 году и раньше, но обнаруженные в 2014 году? На наш взгляд, да. Данное послабление должно затрагивать и те ошибки, которые допущены до 1 января 2014 года. Этому есть несколько объяснений. Так, ВАСУ в свое время указывал, что меру ответственности нужно определять на основании законодательства, действующего на момент выявления и применения соответствующих санкций (см. письмо от 24.11.2011 г. № 2198/11/13-11). Это значит, что в данном случае нужно ориентироваться на пункт 119.2 НКУ с учетом включенного в него послабления. Косвенно необходимость применения подобного подхода подтверждает и пункт 11 подраздела 10 раздела ХХ НКУ. Тем более, что в данном случае новая норма смягчает ответственность плательщика.

Дополнительный стимул к самоисправлению

В случае исправления ошибок предыдущих периодов, которые привели к занижению налоговых обязательств, нужно уплачивать и самоштраф согласно пункту 50.1 НКУ. Начисляется он при предоставлении уточняющего расчета или текущей декларации, в которой исправлена ошибка. При этом, в зависимости от избранного способа исправления, его размер составляет 3 % (при подаче уточняющего расчета) или 5 % (при исправлении в текущей декларации) от суммы недо­платы.

Этот штраф действует и при исправлениях в Налоговом расчете по форме № 1ДФ. Но теперь в НКУ существует одно исключение.

Так, «самоштраф» не применяется, если вы предоставите уточняющий расчет вследствие выполнения требований пункта 169.4 НКУ. Или, другими словами, если ошибка была выявлена при проведении перерасчета по НДФЛ — как обязательного, так и добровольного.

Получается, что при подаче уточняющей ф. № 1ДФ 3 %-го самоштрафа нет.

Не грозит налоговому агенту при самостоятельном исправлении и штраф согласно пункту 127.1 НКУ — 25, 50 или 75 % от неудержанной и/или неуплаченной в бюджет суммы НДФЛ. Теперь освобождение от этого штрафа при самоисправлениях прямо прописано в пункте 127.1 НКУ. Но при условии, что исправление происходит в течение отчетного года. Иными словами, если ошибка допущена в 2013 году, но не исправлена, то в 2014 году штраф за такую ошибку согласно пункту 127.1 НКУ вполне реален, даже если ее исправить в 2014 году.

Соответственно ошибки, допущенные и исправленные в 2014 году, согласно пункту 127.1 НКУ не штрафуются.

Документы консультации