Темы статей
Выбрать темы

Кодекс проявил заботу — получи к зарплате льготу, или Правила применения НСЛ на детей

Редакция СД
Статья

Кодекс проявил заботу — получи к зарплате льготу, или Правила применения НСЛ на детей

Как известно, если у работника маленькая зарплата, то перед тем, как удержать НДФЛ, ее уменьшают на сумму НСЛ. По сути, из части зарплаты в размере НСЛ не взимается НДФЛ.

Но право на НСЛ дано и в других случаях. Например, когда работник имеет детей. К сожалению, она положена не каждому родителю. Разобраться в правилах применения НСЛ на детей вам поможет наша статья.

Татьяна ГУЛЬ, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

Лица, к зарплате которых применяется НСЛ на детей

Прибавка к «чистой» зарплате всегда порадует работника, особенно у которого есть дети. Но такая прибавка порадует и работодателей, которым не придется на нее тратится. Но, как же тогда она появится? Очень просто. Благодаря применению НСЛ к зарплате работников, в том числе имеющих детей.

Обратите внимание

НСЛ налогоплательщик пользуется толь­ко по одному месту работы на свой выбор.

НСЛ на детей применяется к зарплате налогоплательщика, который:

— содержит двоих или более детей в возрасте до 18 лет, — в расчете на каждого такого ребенка (подпункт 169.1.2 НКУ);

— является одинокой матерью (отцом), вдовой (вдовцом) или опекуном, попечителем, — в расчете на каждого ребенка в возрасте до 18 лет (подпункт «а» подпункта 169.1.3 НКУ);

— содержит ребенка-инвалида, — в расчете на каждого такого ребенка в возрасте до 18 лет (подпункт «б» подпункта 169.1.3 НКУ).

Размеры НСЛ на детей в 2014 году таковы:

 

Вид НСЛ

Размер НСЛ, грн.

Обычная на детей (подпункт 169.1.2 НКУ)

609,00 x количество детей в возрасте до 18 лет

Повышенная на детей (подпункты «а» и «б» подпункта 169.1.3 НКУ)

913,50 x количество детей в возрасте до 18 лет

 

Вроде бы для работодателей нет ничего сложного, но один вопрос часто не дает им покоя. Кого относить к одинокой матери, а особенно к одинокому отцу, для применения НСЛ?

Ответ на него содержит пункт 5 Порядка № 1227. Так, одинокой матерью (отцом) или опекуном, попечителем считаются лица, которые на момент применения работодателем льготы не состоят в браке, зарегистрированном согласно закону.

Как видим, это могут быть как лица, которые никогда не состояли в браке, так и лица, находящиеся в разводе.

Обратите внимание

Существует ошибочное мнение, что воспользоваться правом на НСЛ на детей может только один из родителей. Это не так. Родители, имеющие двоих и более детей до 18 лет, имеют одинаковое право на НСЛ на детей. Такая льгота будет применяться к доходам как одного, так и второго родителя.

Указанные категории налогоплательщиков право на НСЛ имеют, но только при условии, что их зарплата не превышает предельного размера дохода, дающего право на применение НСЛ. Как определяется предельный размер дохода, рассмотрим ниже.

Размер дохода, к которому применяется НСЛ на детей

В общем случае НСЛ в 2014 году применяется, если доход, начисленный плательщику налога в виде заработной платы, за месяц не превышает 1710,00 грн. В отношении НСЛ на детей размер предельной зарплаты увеличивается. Другими словами, лица, имеющие детей, имеют право на повышенный предельный размер дохода, к которому применяется НСЛ.

Важно

Если правом на НСЛ на детей могут воспользоваться оба родителя, то предельный доход в размере, кратном количеству детей, определяется только одному из них (абзац второй подпункта 169.4.1 НКУ). Для второго родителя, имеющего право на НСЛ на детей по указанным основаниям, предельный размер зарплаты, дающий право на применение такой льготы, в 2014 году составляет 1710,00 грн.

Так, увеличенный предельный доход, дающий право на применение НСЛ на детей одному из родителей согласно подпункту 169.1.2 и подпунктам «а» и «б» подпункта 169.1.3 НКУ, в 2014 году составляет 1710,00 грн. х количество детей, т. е.:

— при наличии двоих детей — 3420,00 грн. (1710,00 грн. х 2 детей);

— при наличии троих детей — 5130,00 грн. (1710,00 грн. х 3 детей);

— при наличии четверых детей — 6840,00 грн. (1710,00 грн. х 4 детей);

— при наличии пятерых детей — 8550,00 грн. (1710,00 грн. х 5 детей) и т. д.

Выбор, кто из двоих родителей будет пользоваться повышенным предельным размером дохода, такие лица делают самостоятельно. При этом во избежание разногласий с налоговыми органами относительно правильности применения НСЛ целесообразно, чтобы лицо, претендующее на увеличение предельного дохода кратно количеству детей, указало в заявлении о применении НСЛ, что его муж (жена) при получении НСЛ по месту своей работы не пользуется таким правом.

Работодатель не будет применять НСЛ на детей по собственной инициативе. Проинформировать его об этом должен работник. Для этого ему необходимо подать соответствующее заявление с подтверждающими документами.

 

Категории плательщиков налога

Документы, которые необходимо подать

плательщику налога

1

2

1. Плательщик налога, содержащий двоих или более детей в возрасте до 18 лет, — в расчете на каждого такого ребенка в возрасте до 18 лет (подпункт 169.1.2 НКУ)

1. Заявление о применении НСЛ.

2. Копия свидетельства (дубликата свидетельства) о рождении ребенка (детей), или документ, подтверждающий установление отцовства, или документы, подтверждающие возраст ребенка (детей), утвержденные соответствующим органом страны, в которой иностранное физическое лицо — плательщик налога постоянно проживало до прибытия в Украину.

3. Копия решения органа опеки и попечительства об установлении опеки или попечительства (если с заявлением обращается опекун или попечитель)

2. Одинокая мать (отец), вдова (вдовец) или опекун, попечитель — в расчете на каждого ребенка в возрасте до 18 лет (подпункт «а» подпункта 169.1.3 НКУ)

1. Заявление о применении НСЛ.

2. Копия свидетельства (дубликата свидетельства) о рождении ребенка (детей), или документ с указанием сведений об отце ребенка в Книге регистрации актов гражданского состояния, или документы, подтверждающие возраст ребенка (детей), утвержденные соответствующим органом страны, в которой иностранное физическое лицо — плательщик налога постоянно проживало до прибытия в Украину.

3. Копия решения органа опеки и попечительства об установлении опеки или попечительства (если с заявлением обращается опекун или попечитель).

4. Копия свидетельства о бракосочетании и свидетельства о смерти (если с заявлением обращается вдова или вдовец).

5. Копия паспорта

3. Лицо, содержащее ребенка-инвалида, — в расчете на каждого такого ребенка в возрасте до 18 лет (подпункт «б» подпункта 169.1.3 НКУ)

1. Заявление о применении НСЛ.

2. Копия свидетельства (дубликата свидетельства) о рождении ребенка (детей), или документ, подтверждающий установление отцовства, или документы, подтверждающие возраст ребенка (детей), утвержденные соответствующим органом страны, в которой иностранное физическое лицо — плательщик налога постоянно проживало до прибытия в Украину.

3. Копия решения органа опеки и попечительства об установлении опеки или попечительства (если с заявлением обращается опекун или попечитель).

4. Пенсионное удостоверение ребенка или справка медико-социальной экспертизы для заявителя, содержащего ребенка-инвалида в возрасте от 16 до 18 лет.

5. Медицинское заключение, выданное заведениями Минздрава в установленном порядке (если с заявлением обращается плательщик налога, содержащий ребенка-инвалида в возрасте до 16 лет)

 

Право выбора НСЛ на детей

В общем случае, если налогоплательщик имеет право на применение НСЛ по двум и более основаниям, указанным в пункте 169.1 НКУ, применяется одна НСЛ по основанию, предусматривающему ее наибольший размер (подпункт 169.3.1 НКУ).

Исключением из этого правила является случай, когда работник содержит двоих и более детей в возрасте до 18 лет, один из которых является инвалидом. В данном случае НСЛ суммируются: на ребенка-инвалида (детей-инвалидов) предоставляется повышенная НСЛ, на ребенка (детей), который не является инвалидом, — обычная НСЛ.

 

Сроки применения НСЛ на детей

НСЛ начинает применяться к начисленной заработной плате со дня получения работодателем заявления об избрании места ее применения и необходимых документов (подпункт 169.2.2 НКУ). НСЛ применяется к заработной плате в месяце подачи работником заявления и не зависит от числа месяца, в котором оно было подано.

На сроках окончания действия НСЛ на детей нужно остановиться более детально. Случаи прекращения предоставления НСЛ на детей могут быть разными. Перечислим, в каких ситуациях действие НСЛ на детей заканчивается.

1. Прекращение трудовых отношений. Последним месяцем применения НСЛ на детей является месяц прекращения трудовых отношений (увольнение, смерть, объявление судом умершим, признание судом без вести отсутствующим, утрата статуса резидента).

2. Отказ от применения НСЛ на детей. Налогоплательщик сам решает, где применять НСЛ. Так, если он работает у двух работодателей и по месту работы у одного из них применяется НСЛ, работник вправе изменить свое решение о месте применения такой льготы. Для отказа от применения НСЛ у одного работодателя он должен написать соответствующее заявление, а на другом месте работы — заявление о применении НСЛ на детей.

3. Достижение ребенком 18 лет. НСЛ на детей применяется до конца года, в котором ребенок достигает 18 лет.

4. Особые случаи. Налогоплательщик утрачивает право на применение НСЛ на детей начиная с налогового месяца, в котором произошло одно из следующих событий:

— налогоплательщика лишают родительских прав;

— налогоплательщик отказывается от ребенка или передает ребенка на государственное содержание;

— ребенок становится курсантом на условиях его полного содержания.

Обратите внимание

Если одинокая мать (отец), вдова (вдовец) вышла замуж (женился), то сразу возникает вопрос: до какого момента следует применять повышенную НСЛ на детей? НКУ прямо не урегулирован данный вопрос. Вместе с тем в подпункте 169.3.3 данного Кодекса приведен полный перечень категорий лиц, для которых НСЛ приостанавливается с налогового месяца, следующего за месяцем, в котором налогоплательщик утратил статус. Одинокой матери (отца), вдовы (вдовца) в этом перечне нет. В этом случае считаем, что повышенная НСЛ на детей прекращает предоставляться с месяца, в котором одинокая мать (отец), вдова (вдовец) утратили такой статус (вышли замуж или женились).

Отражение в Налоговом расчете по форме № 1ДФ информации об НСЛ

В случае, если к зарплате налогоплательщика применялась НСЛ, в том числе и НСЛ на детей, информацию об этом работодатель отражает в Налоговом расчете по форме № 1ДФ.

Если в отчетном периоде (квартале) работодатель применял НСЛ к зарплате работника, то он в графе 8 «Ознака податкової соціальної пільги» проставляет соответствующий признак НСЛ.

Перечень признаков НСЛ приведен в Порядке № 49. Представим ниже те из них, которые соответствуют НСЛ, предоставляемым налогоплательщикам, имеющим детей в возрасте до 18 лет.

 

Признак НСЛ

Размер НСЛ

Сумма в 2014 году, грн.

02

В размере, равном 150 % обычной НСЛ (повышенная на детей)

913,50

04

В размере, равном 100 % обычной НСЛ (обычная на детей)

609,00

 

Отметим, что при применении НСЛ на детей к заработной плате работника, который содержит двоих детей, один из которых — инвалид, Налоговый расчет по форме № 1ДФ заполняют так:

— в первой строке (с признаком льготы «02») заполняют все графы;

— во второй строке (с признаком льготы «04») заполняют только графы 1, 2, 5 (в которой указывают признак дохода «101») и 8 (в которой указывают признак дополнительной НСЛ — «04»).

 

Примеры применения НСЛ на детей

Теперь на числовых примерах проиллюстрируем, как реализовывать то, о чем говорилось выше, на практике.

 

ОБЫЧНАЯ НСЛ НА ДВОИХ ДЕТЕЙ

Пример 1. У предпринимателя работает мать двоих детей в возрасте до 18 лет. Общая сумма ее заработной платы за февраль 2014 года составила 3200,00 грн. На какую сумму НСЛ имеет право такая работница при условии, что ее муж не пользуется правом на повышение предельного дохода кратно количеству детей?

Согласно подпункту 169.1.2 НКУ налогоплательщики, содержащие двоих и более детей, в 2014 году имеют право на НСЛ в размере 609,00 грн. в расчете на каждого ребенка. Предельный размер зарплаты, к которой применяется НСЛ, для одного родителя определяется в размере 1710,00 грн. x количество детей до 18 лет.

Поскольку сумма заработной платы работницы не превысила предельного размера, дающего право на НСЛ (3200,00 грн. < 3420,00 грн.), воспользоваться правом на данную льготу она может.

Сумма НСЛ для такой работницы составит:

609,00 х 2 = 1218,00 (грн.).

Таким образом, сумму НДФЛ определяем так:

(3200,00 - 115,20 - 1218,00) x 15 % = 280,02 (грн.),

где 115,20 грн. — сумма удержанного с зарплаты ЕСВ.

Пример 2. У предпринимателя работает отец двоих детей. Его жена находится в отпуске для ухода за ребенком до достижения им трехлетнего возраста. Имеет ли он право на НСЛ, если размер его заработной платы позволяет это сделать?

Да, имеет, объясним, почему.

Работник, имеющий право на применение детской НСЛ, указывает о нем в заявлении, к которому прилагает подтверждающие документы (см. таблицу на с. 22).

Отметим, что этой НСЛ могут воспользоваться оба родителя ребенка. При этом предельный доход, дающий право на НСЛ, только одного из них определяется кратно количеству детей (абзац второй подпункта 169.4.1 НКУ).

Поэтому в заявлении отца должно быть указано, что жена такого плательщика не работает и заработной платы не получает, поскольку находится в декретном отпуске.

Таким образом, работник в данном случае будет иметь право на применение НСЛ. При этом предельный размер зарплаты, к которой будет применяться НСЛ, для него составляет 3420,00 грн.

 

НСЛ РАБОТНИЦЕ, ИМЕЮЩЕЙ РЕБЕНКА-ИНВАЛИДА

Пример 3. У предпринимателя работает женщина, имеющая двоих детей в возрасте до 18 лет, один из которых — инвалид. Общая сумма ее зарплаты составляет 2500,00 грн. Муж правом на увеличенный предельный размер зарплаты кратно количеству детей не пользуется. Какой размер НСЛ применяется к зарплате этой работницы?

Налогоплательщикам, содержащим двоих и более детей в возрасте до 18 лет, в расчете на каждого ребенка предоставляется НСЛ в размере 609,00 грн. (подпункт 169.1.2 НКУ).

Кроме того, к зарплате налогоплательщика в данной ситуации может быть применена НСЛ в размере 913,50 грн. как к лицу, содержащему ребенка-инвалида, в расчете на каждого такого ребенка в возрасте до 18 лет.

Выше мы сказали, что этот случай — приятное исключение, когда НСЛ суммируются: на ребенка- инвалида (детей-инвалидов) предоставляется повышенная НСЛ, на ребенка (детей), который не является инвалидом, — обычная НСЛ.

Для того чтобы женщина смогла воспользоваться НСЛ на детей и НСЛ на ребенка-инвалида, она должна подать работодателю заявление о применении НСЛ и документы, подтверждающие право на применение таких НСЛ (см. таблицу).

Кроме этого, необходимо подтвердить тот факт, что муж такой работницы не пользуется правом на увеличение предельного размера зарплаты кратно количеству детей. Для этого необходимо сделать соответствующую отметку в заявлении.

Таким образом, предельный размер зарплаты, дающий право на применение НСЛ, в данном случае составляет 3420,00 грн. (1710,00 грн. х 2).

Сумма НСЛ составит:

609,00 + 913,50 = 1522,50 (грн.).

Сумма НДФЛ, удержанная из зарплаты работницы, составит:

(2500,00 - 90,00 -1522,50) x 15 % = 133,13 (грн.),

где 90,00 грн. — сумма удержанного ЕСВ.

 

НСЛ НА ДЕТЕЙ ВДОВЕ

Пример 4. За февраль 2014 года работнице начислена зарплата в размере 2700,00 грн. Женщина является вдовой. Она имеет троих детей в возрасте до 18 лет. На какую сумму НСЛ имеет право такая работница?

В данном случае право на НСЛ у работницы есть по двум основаниям — как:

— матери, содержащей троих детей до 18 лет, согласно подпункту 169.1.2 НКУ (609,00 грн. х 3);

— вдове, имеющей троих детей, согласно подпункту «а» подпункта 169.1.3 НКУ (913,50 грн. х 3).

В общем порядке, если налогоплательщик имеет право на применение НСЛ по двум и более основаниям, то к его зарплате применяется одна НСЛ по основанию, предусматривающему ее наибольший размер (подпункт 169.3.1 НКУ). Поэтому в данной ситуации работница должна выбрать ту НСЛ, которая является наибольшей по размеру, т. е. по второму основанию.

Что касается предельного размера зарплаты, к которому применяется НСЛ, то он определяется для одного из родителей в размере, кратном количеству детей до 18 лет (1710,00 грн. x 3), а для второго родителя — 1710,00 грн. Поскольку женщина является вдовой, предельный размер зарплаты будет определятся для нее кратно количеству детей.

В таком случае предельная сумма зарплаты, дающая работнице право на применение НСЛ, составляет 5130,00 грн. (1710,00 грн. х 3).

В приведенных в примере условиях НДФЛ из ее заработной платы не удерживается, поскольку сумма НСЛ (913,50 грн. х 3 = 2740,50 грн.) превышает сумму начисленной заработной платы (2700,00 грн.).

 

НСЛ НА ДЕТЕЙ РАЗВЕДЕННОЙ ЖЕНЩИНЕ

Пример 5. Начисленная заработная плата работницы за февраль 2014 года составила 2500,00 грн. Женщина разведена и содержит двоих детей в возрасте до 18 лет. В то же время она проживает с мужчиной, но в официальном браке с ним не состоит. Имеет ли право такая работница на НСЛ как одинокая мать и если да, то в каком размере? Какие документы ей нужно подать для применения НСЛ?

Да, имеет. Право на НСЛ у работницы есть по двум основаниям — как:

— матери, имеющей двоих детей до 18 лет, согласно подпункту 169.1.2 НКУ (609,00 грн. х 2);

— одинокой женщине, имеющей двоих детей, согласно подпункту «а» подпункта 169.1.3 НКУ (913,50 грн. х 2).

Как уже отмечалось, если плательщик налогов имеет право на применение НСЛ по двум и более основаниям, то к его заработной плате применяется одна по основанию с большим размером.

В этой ситуации по второму основанию размер НСЛ на каждого ребенка больше. Следовательно, применяем НСЛ на основании подпункта «а» подпункта 169.1.3 НКУ.

Поскольку женщина официально повторно не выходила замуж, то, как и ранее, считается одинокой и может рассчитывать на повышенную НСЛ. Из перечня документов для НСЛ одинокой матери (см. таблицу) видно, что сведения о том, с кем проживает женщина, например, в виде справки из ЖЭКа, не нужны.

Предельный размер заработной платы для применения НСЛ работницы — 3420,00 грн. (1710,00 грн. х 2). То есть обычный предельный размер увеличен кратно количеству детей.

Как видим, заработная плата работницы не превышает предельный размер для применения повышенной НСЛ.

Поэтому если женщина воспользуется правом на НСЛ как одинокая мать, то размер НСЛ на двоих детей будет составлять 1827,00 грн. (913,50 грн. х 2).

Сумма НДФЛ, удержанного из зарплаты работницы, составляет:

(2500,00 - 90,00 - 1827,00) х 15 % = 87,45 (грн.),

где 90,00 — сумма ЕСВ, удержанного из зарплаты.

Пример 6. Одинокая мать, имеющая ребенка в возрасте 14 лет, заключила брак 14.02.2014 г. С какого месяца — с февраля или марта 2014 года — приостанавливается применение повышенной НСЛ на детей?

На наш взгляд, если одинокая мать вступает в следующий брак, то она утрачивает статус одинокой и теряет право на применение НСЛ именно с месяца, в котором такой брак официально зарегистрирован.

Кроме того, никакой специальной нормы о предоставлении НСЛ с налогового месяца, следующего за месяцем, в котором плательщик налога утрачивает статус одинокой матери, НКУ не предусмотрено.

Таким образом, в приведенном примере НСЛ на детей согласно подпункту «а» подпункта 169.1.3 НКУ не применяется к доходу в виде заработной платы, начисленной за февраль 2014 года.

 

НСЛ И ПОСОБИЕ ПО УХОДУ ЗА РЕБЕНКОМ

Пример 7. Женщина является одинокой матерью. Она находится в отпуске для ухода за ребенком до достижения им трехлетнего возраста и одновременно работает неполный рабочий день. Ее заработная плата за февраль 2014 года составила 1200,00 грн. Имеет ли право такая работница на НСЛ, если кроме заработной платы она получает в органах труда и социальной защиты населения пособие по уходу за ребенком до трех лет?

В последнее время часто встречаются ситуации, когда мамочки, находясь в отпуске для ухода за ребенком до достижения им трехлетнего возраста (далее — отпуск до трех лет), выходят на работу на неполный рабочий день. На таких условиях они не теряют право на получение государственной социальной помощи.

В итоге такие мамочки получают и заработную плату, и пособие по уходу за ребенком.

Что касается права на НСЛ по месту работы, то такая работница его имеет, поскольку:

а) НСЛ применяется к доходам в виде заработной платы, а пособие по уходу за ребенком к такой выплате не относится (пункт 3.2 Инструкции № 5);

б) установление неполного рабочего времени не влияет на порядок применения НСЛ, т. е. такая работница будет иметь право на НСЛ на общих основаниях.

Кроме этого, НКУ не установлено ограничений относительно применения НСЛ к заработной плате, которую налогоплательщик получает одновременно с доходами в виде пособия по уходу за ребенком до трех лет.

Таким образом, получение женщиной пособия по уходу за ребенком одновременно с заработной платой не влияет на ее право на НСЛ.

В нашем примере женщина является одинокой матерью, а значит, имеет право на НСЛ в соответствии с подпунктом «а» подпункта 169.1.3 НКУ. В 2014 году для нее размер такой НСЛ составляет 913,50 грн.

Поскольку в феврале 2014 года заработная плата такой работницы не превысила предельного размера (1200,00 грн. < 1710,00 грн.), она имеет право на НСЛ.

Сумма НДФЛ, удержанная из начисленной зарплаты за февраль 2014 года, составит:

(1200,00 - 43,20 - 913,50) x 15 % = 36,50 (грн.),

где 43,20 грн. — сумма удержанного из зарплаты ЕСВ.

 

Рассмотрев правила применения НСЛ на детей, мы выяснили, что все достаточно просто. Таким образом, прочитав нашу статью, предприниматель без труда разберется во всех тонкостях применения НСЛ на детей и подскажет работникам, как выгоднее ее использовать.

Документы и условные сокращения консультации

НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

Порядок № 1227 — Порядок предоставления документов для применения налоговой социальной льготы, утвержденный постановлением КМУ от 29.12.2010 г. № 1227.

Порядок № 49 — Порядок заполнения и подачи налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного из них налога, утвержденный приказом Миндоходов от 21.01.2014 г. № 49.

Инструкция № 5 — Инструкции по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5.

НСЛ — налоговая социальная льгота.

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше