Кодекс, наче рідна мати, — надав пільгу до зарплати, або Правила застосування ПСП на дітей

Кодекс, наче рідна мати, — надав пільгу до зарплати, або Правила застосування ПСП на дітей

Як відомо, якщо у працівника мала зарплата, то перед тим, як утримати ПДФО, її зменшують на суму ПСП. По суті, з частини зарплати у розмірі ПСП не справляється податок на доходи фізичних осіб.

Однак право на ПСП є і в інших випадках. Наприклад, коли працівник має дітей. На жаль, вона надається не кожному з батьків. Розібратися у правилах застосування ПСП на дітей вам допоможе наша стаття.

Тетяна ГУЛЬ, економіст-аналітик Видавничого будинку «Фактор»

Особи, до зарплати яких застосовується ПСП на дітей

Надбавка до «чистої» зарплати завжди тішить працівника, особливо якщо він має дітей. Однак така надбавка потішить і роботодавців, яким не доведеться на неї витрачатися. А як же тоді вона з’явиться? Дуже просто. Завдяки застосуванню ПСП до зарплати працівників, у тому числі тих, що мають дітей.

Зверніть увагу

ПСП на дітей застосовується до зарплати платника податків, який:

— має двох або більше дітей віком до 18 років, — з розрахунку на кожну таку дитину (підпункт169.1.2 ПКУ);

— є одинокою матір’ю (батьком), вдовою (вдівцем) або опікуном, піклувальником, — з розрахунку на кожну дитину віком до 18 років (підпункт «а» підпункту 169.1.3 ПКУ);

— утримує дитину-інваліда, — із розрахунку на кожну таку дитину віком до 18 років (підпункт «б» підпункту 169.1.3 ПКУ).

Розміри ПСП на дітей у 2014 році такі:

Начебто для роботодавців немає нічого складного, однак їх непокоїть одне запитання: кого відносити до одинокої матері, а особливо до одинокого батька, для застосування ПСП?

Відповідь на нього містить пункт 5 Порядку № 1227. Так, одинокою матір’ю (батьком) або опікуном, піклувальником вважаються особи, які на момент застосування роботодавцем пільги не перебувають у шлюбі, зареєстрованому згідно із законом.

Як бачимо, це можуть бути як особи, які ніколи не перебували у шлюбі, так і розлучені особи.

Зверніть увагу

Зазначені категорії платників податків право на ПСП мають, однак лише за умови, що їх зарплата не перевищує граничного розміру доходу, що надає право на застосування ПСП. Як визначається граничний розмір доходу, розглянемо далі.

Розмір доходу, до якого застосовується ПСП на дітей

У загальному випадку ПСП у 2014 році застосовується, якщо дохід, нарахований платнику податку у вигляді заробітної плати, за місяць не перевищує 1710,00 грн. Стосовно ПСП на дітей розмір граничної зарплати збільшується. Інакше кажучи, особи, в яких є діти, мають право на підвищений граничний розмір доходу, до якого застосовується ПСП.

Важливо

Так, збільшений граничний дохід, що надає право на застосування ПСП на дітей одному з батьків згідно з підпунктом 169.1.2 і підпунктами «а» і »б» підпункту 169.1.3 ПКУ, у 2014 році становить 1710,00 грн. х кількість дітей, тобто:

— за наявності двох дітей — 3420,00 грн. (1710,00 грн. х 2 дитини);

— за наявності трьох дітей — 5130,00 грн. (1710,00 грн. х 3 дитини);

— за наявності чотирьох дітей — 6840,00 грн. (1710,00 грн. х 4 дитини);

— за наявності п’ятьох дітей — 8550,00 грн. (1710,00 грн. х 5 дітей) тощо.

Вибір, хто з двох батьків користуватиметься підвищеним граничним розміром доходу, такі особи роблять самостійно. При цьому, щоб уникнути розбіжностей з податковими органами щодо правильності застосування ПСП, доцільно, щоб особа, яка претендує на збільшення граничного доходу кратно кількості дітей, зазначила в заяві про застосування ПСП, що її чоловік (дружина) при отриманні ПСП за місцем своєї роботи не користується таким правом.

Роботодавець не застосовуватиме ПСП на дітей з власної ініціативи. Поінформувати його про це повинен працівник. Для цього йому необхідно подати відповідну заяву з підтвердними документами.

Право вибору ПСП на дітей

У загальному випадку, якщо платник податків має право на застосування ПСП з двох і більше підстав, вказаних у пункті 169.1 ПКУ, застосовується одна ПСП з підстави, що передбачає її найбільший розмір (підпункт 169.3.1 ПКУ).

Винятком з цього правила є випадок, коли працівник утримує двох і більше дітей віком до 18 років, одна з яких є інвалідом. У цьому випадку ПСП підсумовуються: на дитину-інваліда (дітей-інвалідів) надається підвищена ПСП, на дитину (дітей), яка не є інвалідом, — звичайна ПСП.

Строки застосування ПСП на дітей

ПСП починає застосовуватися до нарахованої заробітної плати з дня отримання роботодавцем заяви про обрання місця її застосування та необхідних документів (підпункт 169.2.2 ПКУ). ПСП застосовується до заробітної плати в місяці подання працівником заяви та не залежить від числа місяця, в якому її подано.

На строках закінчення дії ПСП на дітей потрібно зупинитися детальніше. Випадки припинення надання ПСП на дітей можуть бути різними. Наведемо ситуації, коли дія ПСП на дітей закінчується.

1. Припинення трудових відносин. Останнім місяцем застосування ПСП на дітей є місяць припинення трудових відносин (звільнення, смерть, оголошення судом померлим, визнання судом безвісти відсутнім, втрата статусу резидента).

2. Відмова від застосування ПСП на дітей. Платник податків сам вирішує, де застосовувати ПСП. Так, якщо він працює у двох роботодавців і за місцем роботи в одного з них застосовується ПСП, працівник має право змінити своє рішення про місце застосування такої пільги. Для відмови від застосування ПСП у одного роботодавця він повинен подати відповідну заяву, а на іншому місці роботи — заяву про застосування ПСП на дітей.

3. Досягнення дитиною 18 років. ПСП на дітей застосовується до кінця року, в якому дитині виповнюється 18 років.

4. Особливі випадки. Платник податків втрачає право на застосування ПСП на дітей починаючи з податкового місяця, в якому відбулася одна з таких подій:

— платника податків позбавляють батьківських прав;

— платник податків відмовляється від дитини або передає дитину на державне утримання;

— дитина стає курсантом на умовах її повного утримання.

Зверніть увагу

Відображення в Податковому розрахунку за формою № 1ДФ інформації про ПСП

У разі якщо до зарплати платника податків застосовувалася ПСП, у тому числі й ПСП на дітей, інформацію про це роботодавець відображає в Податковому розрахунку за формою № 1ДФ.

Якщо у звітному періоді (кварталі) роботодавець застосовував ПСП до зарплати працівника, то він у графі 8 «Ознака податкової соціальної пільги» проставляє відповідну ознаку ПСП.

Перелік ознак ПСП наведено в Порядку № 49. Наведемо далі ті з них, які відповідають ПСП, що надаються платникам податків, які мають дітей віком до 18 років.

Зауважимо, що при застосуванні ПСП на дітей до заробітної плати працівника, який утримує двох дітей, одна з яких є інвалідом, Податковий розрахунок за формою № 1ДФ заповнюють так:

— у першому рядку (з ознакою пільги «02») заповнюють усі графи;

— у другому рядку (з ознакою пільги «04») заповнюють лише графи 1, 2, 5 (в якій зазначають ознаку доходу «101») і 8 (в якій зазначають ознаку додаткової ПСП — «04»).

Приклади застосування ПСП на дітей

Тепер на числових прикладах проілюструємо, як реалізовувати те, про що розповідалося вище, на практиці.

ЗВИЧАЙНА ПСП НА ДВОХ ДІТЕЙ

Згідно з підпунктом 169.1.2 ПКУ платники податків, які утримують двох і більше дітей, у 2014 році мають право на ПСП у розмірі 609,00 грн. із розрахунку на кожну дитину. Граничний розмір зарплати, до якої застосовується ПСП, для одного з батьків визначається в розмірі 1710,00 грн. x кількість дітей до 18 років.

Оскільки сума заробітної плати працівниці не перевищила граничного розміру, що надає право на ПСП (3200,00 грн. < 3420,00 грн.), скористатися правом на цю пільгу вона може.

Сума ПСП для такої працівниці становитиме:

609,00 х 2 = 1218,00 (грн.).

Таким чином, суму ПДФО визначаємо так:

(3200,00 - 115,20 - 1218,00) x 15 % = 280,02 (грн.),

де 115,20 грн. — сума ЄСВ, утриманого із зарплати.

Так, має, пояснимо чому.

Працівник, який має право на застосування дитячої ПСП, зазначає про це в заяві, до якої додає підтвердні документи (див. таблицю).

Зауважимо, що цим ПСП можуть скористатися обидва з батьків дитини. При цьому граничний дохід, що надає право на ПСП, лише одного з них визначається кратно кількості дітей (абзац другий підпункту 169.4.1 ПКУ).

Тому в заяві батька має бути зазначено, що дружина такого платника не працює та заробітної плати не отримує, оскільки перебуває в декретній відпустці.

Таким чином, працівник у цьому випадку матиме право на застосування ПСП. При цьому граничний розмір зарплати, до якої застосовуватиметься ПСП, для нього становить 3420,00 грн.

ПСП ПРАЦІВНИЦІ, ЯКА МАЄ ДИТИНУ-ІНВАЛІДА

Платникам податків, які утримують двох і більше дітей віком до 18 років, із розрахунку на кожну дитину надається ПСП у розмірі 609,00 грн. (підпункт 169.1.2 ПКУ).

Крім того, до зарплати платника податків у цій ситуації може бути застосована ПСП у розмірі 913,50 грн. як до особи, яка утримує дитину-інваліда, із розрахунку на кожну таку дитину віком до 18 років.

Вище зазначалося, що цей випадок — приємний виняток, коли ПСП підсумовуються: на дитину-інваліда (дітей-інвалідів) надається підвищена ПСП, на дитину (дітей), яка не є інвалідом, — звичайна ПСП.

Для того щоб жінка змогла скористатися ПСП на дітей і ПСП на дитину-інваліда, вона повинна подати роботодавцю заяву про застосування ПСП і документи, які підтверджують право на застосування таких ПСП (див. таблицю).

Крім цього, необхідно підтвердити той факт, що чоловік такої працівниці не користується правом на збільшення граничного розміру зарплати кратно кількості дітей. Для цього необхідно зробити відповідну позначку в заяві.

Таким чином, граничний розмір зарплати, що надає право на застосування ПСП, у цьому випадку становить 3420,00 грн. (1710,00 грн. х 2).

Сума ПСП становитиме:

609,00 + 913,50 = 1522,50 (грн.).

Сума ПДФО, утримана із зарплати працівниці, становитиме:

(2500,00 - 90,00 - 1522,50) x 15 % = 133,13 (грн.),

де 90,00 грн. — сума утриманого ЄСВ.

ПСП НА ДІТЕЙ ВДОВІ

У цьому випадку право на ПСП працівниця має з двох підстав як

— матір, яка утримує трьох дітей до 18 років, згідно з підпунктом 169.1.2 ПКУ (609,00 грн. х 3);

— вдова, яка має трьох дітей, згідно з підпунктом «а» підпункту 169.1.3 ПКУ (913,50 грн. х 3).

У загальному порядку, якщо платник податків має право на застосування ПСП з двох і більше підстав, то до його зарплати застосовується одна ПСП з підстави, що передбачає її найбільший розмір (підпункт 169.3.1 ПКУ). Тому в цій ситуації працівниця повинна обрати ту ПСП, яка є найбільшою за розміром, тобто з другої підстави.

Що стосується граничного розміру зарплати, до якого застосовується ПСП, то він визначається для одного з батьків у розмірі, кратному кількості дітей до 18 років (1710,00 грн. x 3), а для другого з батьків — 1710,00 грн. Оскільки жінка є вдовою, граничний розмір зарплати визначатиметься для неї кратно кількості дітей.

У такому разі гранична сума зарплати, що надає працівниці право на застосування ПСП, становить 5130,00 грн. (1710,00 грн. х 3).

У наведених у прикладі умовах ПДФО з її заробітної плати не справляється, оскільки сума ПСП (913,50 грн. х 3 = 2740,50 грн.) перевищує суму нарахованої заробітної плати (2700,00 грн.).

ПСП НА ДІТЕЙ РОЗЛУЧЕНІЙ ЖІНЦІ

Так, має. Право на ПСП працівниця має з двох підстав як:

— матір, яка має двох дітей до 18 років, згідно з підпунктом 169.1.2 ПКУ (609,00 грн. х 2);

— одинока жінка, яка має двох дітей, згідно з підпунктом «а» підпункту 169.1.3 ПКУ (913,50 грн. х 2).

Як вже наголошувалося, якщо платник податків має право на застосування ПСП з двох і більше підстав, то до його заробітної плати застосовується одна з підстав з більшим розміром.

У цій ситуації з другої підстави розмір ПСП на кожну дитину більший. Отже, застосовуємо ПСП на підставі підпункту «а» підпункту 169.1.3 ПКУ.

Оскільки жінка офіційно повторно не виходила заміж, то, як і раніше, вважається одинокою та може розраховувати на підвищену ПСП. Із переліку документів для ПСП одинокої матері (див. таблицю) випливає, що відомості про те, з ким проживає жінка, наприклад у вигляді довідки з ЖЕКу, не потрібні.

Граничний розмір заробітної плати для застосування ПСП працівниці — 3420,00 грн. (1710,00 грн. х 2), тобто звичайний граничний розмір збільшений кратно кількості дітей.

Як бачимо, заробітна плата працівниці не перевищує граничний розмір для застосування підвищеної ПСП.

Тому якщо жінка скористається правом на ПСП як одинока мати, то розмір ПСП на двох дітей становитиме: 1827,00 грн. (913,50 грн. х 2).

Сума ПДФО, утриманого із зарплати працівниці, становить:

(2500,00 - 90,00 - 1827,00) х 15 % = 87,45 (грн.),

де 90,00 — сума ЄСВ, утриманого із зарплати.

На нашу думку, якщо одинока матір виходить знову заміж, то вона втрачає статус одинокої і втрачає право на застосування ПСП саме з місяця, в якому її шлюб офіційно зареєстрований.

Крім того, жодної спеціальної норми про надання ПСП з податкового місяця, наступного за місяцем, в якому платник податку втрачає статус одинокої матері, ПКУ не передбачено.

Таким чином, у наведеному прикладі ПСП на дітей згідно з підпунктом «а» підпункту 169.1.3 ПКУ не застосовується до доходу у вигляді заробітної плати, нарахованої за лютий 2014 року.

ПСП І ДОПОМОГА ПО ДОГЛЯДУ ЗА ДИТИНОЮ

Останнім часом часто виникають ситуації, коли мами, перебуваючи у відпустці для догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку (далі — відпустка до трьох років), виходять на роботу на неповний робочий день. На таких умовах вони не втрачають право на отримання державної соціальної допомоги.

У результаті такі мами отримують і заробітну плату, і допомогу по догляду за дитиною.

Що стосується права на ПСП за місцем роботи, то така працівниця його має, оскільки:

а) ПСП застосовується до доходів у вигляді заробітної плати, а допомога по догляду за дитиною до такої виплати не належить (пункт 3.2 Інструкції № 5);

б) установлення неповного робочого часу не впливає на порядок застосування ПСП, тобто така працівниця матиме право на ПСП на загальних підставах.

Крім цього, ПКУ не встановлено обмежень щодо застосування ПСП до заробітної плати, яку платник податків отримує одночасно з доходами у вигляді допомоги по догляду за дитиною до трьох років.

Таким чином, отримання жінкою допомоги по догляду за дитиною одночасно із заробітною платою не впливає на її право на ПСП.

У нашому прикладі жінка є одинокою матір’ю, а отже, має право на ПСП відповідно до підпункту «а» підпункту 169.1.3 ПКУ. У 2014 році для неї розмір такої ПСП становить 913,50 грн.

Оскільки в лютому 2014 року заробітна плата такої працівниці не перевищила граничного розміру (1200,00 грн. < 1710,00 грн.), вона має право на ПСП.

Сума ПДФО, утримана з нарахованої зарплати за лютий 2014 року, становитиме:

(1200,00 - 43,20 - 913,50) x 15 % = 36,50 (грн.),

де 43,20 грн. — сума утриманого із зарплати ЄСВ.

Розглянувши правила застосування ПСП на дітей, ми з’ясували, що все досить просто. Таким чином, ознайомившись з нашою статтею, підприємець без зусиль розбереться у всіх нюансах застосування ПСП на дітей і порадить працівникам, як вигідніше її використовувати.

Документи та умовні скорочення консультації