Пряник от Миндоходов: движение денег между счетами предпринимателя — не доход единоналожника
«ЗІР» Миндоходов
ВОПРОС. Включается ли в доход ФЛП — плательщика ЕН сумма средств, полученная от продажи товаров (работ, услуг), перечисленная с одного расчетного счета на другой, которые открыты для осуществления предпринимательской деятельности?
ОТВЕТ. Согласно п.п. 1 п. 292.1 ст. 292 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-VI, с изменениями и дополнениями (далее — НКУ), доходом плательщика единого налога для физического лица — предпринимателя является доход, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной и/или безналичной); материальной или нематериальной форме, определенной п. 292.3 ст. 292 НКУ. При этом в доход не включаются полученные таким физическим лицом пассивные доходы в виде процентов, дивидендов, роялти, страховые выплаты и возмещения, а также доходы, полученные от продажи движимого и неподвижного имущества, которое принадлежит на праве собственности физическому лицу и используется в его хозяйственной деятельности.
Датой получения дохода плательщика единого налога является дата поступления средств плательщику единого налога в денежной (наличной или безналичной) форме, дата подписания плательщиком единого налога акта приемки-передачи бесплатно полученных товаров (работ, услуг). Для плательщика единого налога третьей и пятой групп, являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость, датой получения дохода является дата списания кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности (п. 292.6 ст. 292 НКУ).
В соответствии с Обобщающей налоговой консультацией по порядку определения состава доходов субъектов хозяйствования — физических лиц — плательщиков единого налога, утвержденной приказом ГНС Украины от 24 декабря 2012 года № 1183, физическое лицо — предприниматель имеет право свободно пользоваться средствами с расчетного счета, открытого для осуществления предпринимательской деятельности, при условии уплаты всех налогов, сборов и других платежей, предусмотренных действующим законодательством.
Плательщики единого налога первой, второй, третьей и пятой групп, не являющиеся плательщиками налога на добавленную стоимость, отражают полученные доходы в Книге учета доходов, плательщики единого налога третьей, пятой групп, являющиеся плательщиками налога на добавленную стоимость, — в Книге доходов и расходов (далее — Книга) путем ежедневного отражения полученных доходов и фактически понесенных сумм расходов от осуществления предпринимательской деятельности по итогам рабочего дня, а также с суммарным итогом за месяц, квартал, год. Указанные Книги используются плательщиком единого налога для заполнения налоговой декларации плательщика единого налога.
Учитывая вышеприведенное, физическое лицо — предприниматель — плательщик единого налога включает в доход полученную сумму средств от продажи товаров (работ, услуг) в день ее получения на расчетный счет, открытый для осуществления предпринимательской деятельности. Средства, уже включенные в доход, переведенные на другой расчетный счет, который также открыт для осуществления предпринимательской деятельности, не подлежат повторному обложению единым налогом.
Комментарий редакции
Мы уже привыкли, что в отношении предпринимательского счета единоналожника налоговики, как правило, занимают сверхфискальную позицию. Практически любое дуновение ветерка (читайте — поступление денег) в сторону текущего счета — и контролеры в один голос кричат: «Доход единоналожника!».
Именно поэтому консультация, размещенная в разделе 107.04 «ЗІР» Миндоходов, воспринимается как манна небесная.
Итак, основной вывод: сумма средств, полученная от продажи товаров (работ, услуг) и перечисленная с одного расчетного предпринимательского счета на другой, не является доходом предпринимателя.
На что нужно обратить внимание?
Во-первых, недоходное движение средств между текущими счетами возможно только при условии, что оба счета предпринимательские. Если же счет-донор будет депозитным, личным (например, зарплатный) или кредитным, то привилегий, по всей видимости, не будет.
Во-вторых, «перебросить» без налоговых последствий можно сумму, которая уже признана доходом, т. е. отражена в Книге учета доходов (и расходов) единоналожника.
Так, в самой консультации рассмотрен вариант «переброса» безналичной выручки. Причем налоговики напоминают, что доход в этом случае признается в день получения денег на расчетный счет.
Полагаем, что наличную выручку, внесенную на предпринимательский счет, также можно без проблем перечислить на другой предпринимательский счет. При этом само зачисление налички на текущий счет в Книге учета доходов (и расходов) единоналожника повторно отражать не нужно (так сказано и в консультации из раздела 107.04 «ЗІР» Миндоходов). Доход по такой сумме возник в момент его получения.
В-третьих, увы, но конкретных рекомендаций, как оформить такую операцию, специалисты главного налогового ведомства так и не предложили. Наш вариант — см. на с. 40 этого номера.
Вот бы дождаться таких же адекватных консультаций и в отношении других операций с пополнением текущего счета единоналожника. Но пока ждем и боремся…
