Пряник від Міндоходів: рух грошей між рахунками підприємця — не дохід єдиноподатника
«ЗІР» Міндоходів
ЗАПИТАННЯ. Чи включається до доходу ФОП — платника ЄП сума коштів, отримана від продажу товарів (робіт, послуг), яка перерахована з одного розрахункового рахунка на інший, які відкриті для здійснення підприємницької діяльності?
ВІДПОВІДЬ. Згідно з п.п. 1 п. 292.1 ст. 292 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року № 2755-VI, із змінами та доповненнями (далі — ПКУ), доходом платника єдиного податку для фізичної особи — підприємця є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ст. 292 ПКУ. При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності.
Датою отримання доходу платника єдиного податку є дата надходження коштів платнику єдиного податку у грошовій (готівковій або безготівковій) формі, дата підписання платником єдиного податку акта приймання-передачі безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг). Для платника єдиного податку третьої та п’ятої груп, який є платником податку на додану вартість, датою отримання доходу є дата списання кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності (п. 292.6 ст. 292 ПКУ).
Відповідно до Узагальнюючої податкової консультації щодо порядку визначення складу доходів суб’єктів господарювання — фізичних осіб — платників єдиного податку, затвердженої наказом ДПС України від 24 грудня 2012 року № 1183, фізична особа — підприємець має право вільно користуватися коштами з розрахункового рахунка, який відкрито для здійснення підприємницької діяльності, за умови сплати всіх податків, зборів та інших платежів, передбачених чинним законодавством.
Платники єдиного податку першої, другої, третьої та п’ятої груп, які не є платниками податку на додану вартість, відображають отримані доходи у Книзі обліку доходів, платники єдиного податку третьої, п’ятої групи, які є платниками податку на додану вартість, — у Книзі доходів та витрат (далі — Книги) шляхом щоденного відображення отриманих доходів і фактично понесених сум витрат від провадження підприємницької діяльності за підсумками робочого дня, а також із сумарним підсумком за місяць, квартал, рік. Зазначені Книги використовуються платником єдиного податку для заповнення податкової декларації платника єдиного податку.
Враховуючи вищенаведене, фізична особа — підприємець — платник єдиного податку включає до доходу отриману суму коштів від продажу товарів (робіт, послуг) в день її отримання на розрахунковий рахунок, який відкритий для здійснення підприємницької діяльності. Кошти, які вже були включені до доходу, переведені на інший розрахунковий рахунок, який теж відкритий для здійснення підприємницької діяльності, не підлягають повторному оподаткуванню єдиним податком.
Коментар редакції
Ми вже звикли, що стосовно підприємницького рахунка єдиноподатника податківці, як правило, займають надфіскальну позицію. Практично, як тільки дмухне вітерець (читайте — надійдуть гроші) у бік поточного рахунка, і контролери в один голос кричать: «Дохід єдиноподатника!».
Саме тому консультація, розміщена в розділі 107.04 «ЗІР» Міндоходів, сприймається як манна небесна.
Отже, основний висновок: сума коштів, отримана від продажу товарів (робіт, послуг) і перерахована з одного розрахункового підприємницького рахунка на інший, не є доходом підприємця.
На що потрібно звернути увагу?
По-перше, неприбутковий рух коштів між поточними рахунками можливий лише за умови, що обидва рахунки є підприємницькими. Якщо ж рахунок-донор буде депозитним, особистим (наприклад, зарплатний) або кредитовим, то привілеїв, імовірно, не буде.
По-друге, «перекинути» без податкових наслідків можна суму, яка вже визнана доходом, тобто відображена у Книзі обліку доходів (і витрат) єдиноподатника.
Так, у самій консультації розглянуто варіант «перекидання» безготівкової виручки. Причому податківці нагадують, що дохід у цьому випадку визнається в день отримання грошей на розрахунковий рахунок.
Вважаємо, що готівкову виручку, унесену на підприємницький рахунок, також можна без проблем перерахувати на інший підприємницький рахунок. При цьому саме зарахування готівки на поточний рахунок у Книзі обліку доходів (і витрат) єдиноподатника повторно відображати не потрібно (так зазначено і в консультації з розділу 107.04 «ЗІР» Міндоходів). Дохід за такою сумою виник у момент його отримання.
По-третє, на жаль, але конкретних рекомендацій, як оформити таку операцію, фахівці головного податкового відомства так і не запропонували. Наш варіант пропонуємо вам на с. 40 цього номера.
От би дочекатися таких самих адекватних консультацій і щодо інших операцій з поповнен-ням поточного рахунка єдиноподатника. Але поки чекаємо та воюємо…
