Правомерно ли налоговики исключают из состава расходов налог за IV квартал 2012 года, уплаченный в I квартале 2013 года
При проверке сумму эконалога за IV квартал 2012 года, уплаченную в феврале 2013 года, исключили из состава расходов 2013 года. Аргументы налоговиков: поскольку налог начисляется за IV квартал 2012 года, а уплачивается в следующем году, его никак нельзя учесть в привязке к доходу IV квартала 2012 года, а значит, в расходы уплата налога не попадает. Правомерны ли действия налоговиков?
Нет, проверяющие не правы.
Напомним, что в составе расходов, непосредственно связанных с получением доходов, предприниматели на общей системе налогообложения отражают документально подтвержденные расходы, которые включаются в расходы операционной деятельности согласно разделу ІІІ НКУ.
Согласно подпункту «в» подпункта 138.10.4 НКУ к прочим операционным расходам относятся суммы начисленных налогов и сборов, установленных НКУ (кроме тех, которые не определены в перечне налогов и сборов, установленных НКУ), прочих обязательных платежей, установленных законодательными актами, за исключением налогов и сборов, предусмотренных подпунктами 139.1.6 и 139.1.10 НКУ, а также пени, штрафов, неустойки, предусмотренных подпунктом 139.1.11 НКУ (раздел 104.05 «ЗІР» Миндоходов).
Расходы по уплате налогов отражают в графе 8 Книги учета доходов и расходов (далее — Книга УДР) (это графа 10 старой формы Книги УДР). Напомним, что в эту графу записывают сумму фактически понесенных прочих расходов, связанных с хозяйственной деятельностью, которые не указаны в графах 6 и 7 (подпункт 8 пункта 6 Порядка № 481). В эту графу мы также записываем расходы на аренду, оплату услуг банка, плату за коммунальные услуги и другие расходы. Для отражения таких расходов не обязательно ждать получения какого-либо дохода, ведь они прямо не привязаны к получению выручки.
Таким образом, сумму уплаченного эконалога (а также других налогов) можно включить в расходы за тот период, в котором произошла оплата, несмотря на то, что сам налог уплачивается за предыдущий период.
Документы консультации
НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
Порядок № 481 — Порядок ведения Книги учета доходов и расходов, которую ведут физические лица — предприниматели, кроме лиц, избравших упрощенную систему налогообложения, и физические лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность, утвержденный приказом Миндоходов от 16.09.2013 г. № 481.
