Чи правомірно податківці виключають зі складу витрат податок за IV квартал 2012 року, сплачений у I кварталі 2013 року
При перевірці суму екоподатку за IV квартал 2012 року, сплачену в лютому 2013 року, виключили зі складу витрат 2013 року. Аргументи податківців: оскільки податок нараховується за IV квартал 2012 року, а сплачується наступного року, його ніяк не можна врахувати у прив’язці до доходу IV кварталу 2012 року, а отже, до витрат сплата податку не потрапляє. Чи правомірні дії податківців?
Ні, перевіряючі не мають рації.
Нагадаємо, що у складі витрат, безпосередньо пов’язаних з отриманням доходів, підприємці на загальній системі оподаткування відображають документально підтверджені витрати, які включаються до витрат операційної діяльності згідно з розділом ІІІ ПКУ.
Згідно з підпунктом «в» підпункту 138.10.4 ПКУ до інших операційних витрат належать суми нарахованих податків і зборів, установлених ПКУ (крім тих, які не визначені в переліку податків і зборів, установлених ПКУ), інших обов’язкових платежів, установлених законодавчими актами, за винятком податків і зборів, передбачених підпунктами 139.1.6 і 139.1.10 ПКУ, а також пені, штрафів, неустойки, передбачених підпунктом 139.1.11 ПКУ (розділ 104.05 «ЗІР» Міндоходів).
Витрати на сплату податків відображають у графі 8 Книги обліку доходів і витрат (далі — Книга ОДВ) (це графа 10 старої форми Книги ОДВ). Нагадаємо, що до цієї графи записують суму фактично понесених інших витрат, пов’язаних з господарською діяльністю, які не зазначені у графах 6 і 7 (підпункт 8 пункту 6 Порядку № 481). До цієї графи ми також записуємо витрати на оренду, оплату послуг банку, плату за комунальні послуги та інші витрати. Для відображення таких витрат не обов’язково чекати на отримання якогось доходу, адже вони прямо не прив’язані до отримання виручки.
Таким чином, суму сплаченого екоподатку (а також інших податків) можна включити до витрат за той період, в якому відбулася оплата, незважаючи на те, що сам податок сплачується за попередній період.
Документи консультації
ПКУ — Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.
Порядок № 481 — Порядок ведення Книги обліку доходів і витрат, яку ведуть фізичні особи — підприємці, крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування, і фізичні особи, які провадять незалежну професійну діяльність, затверджений наказом Міндоходів від 16.09.2013 р. № 481.
