Предпринимательский счет единоналожника: очередные войны за «не доход»
Казалось бы, о предпринимательских счетах единоналожников написано столько, что вопросов оставаться уже просто не должно. Но нет — даже самые рядовые операции налоговики способны превратить в хитромудрый квест.
Сегодня вновь поговорим о пополнении текущего счета единоналожника. В поле зрения такая ситуация: предприниматель снял часть выручки с расчетного счета на хознужды, но потратил не все средства. Как ему вернуть остаток налички на текущий счет, чтобы это в будущем не признали доходом?
Яна КЛЫЖЕНКО, консультант газеты «Собственное Дело»
В плену налоговой логики
Как ни досадно, но пока позитивных моментов в этом вопросе мало. Лишь в единичных консультациях налоговики признают, что не все поступления денег на текущий предпринимательский счет являются доходом единоналожника. Например, недавно мы информировали вас о том, что дохода не будет, если перебросить деньги с одного предпринимательского счета на другой (читайте подробности в «СД», 2014, № 5, с. 37, 40).
Большинство же разъяснений носят традиционно фискальный характер. Так, доходом единоналожника налоговики признают собственные средства предпринимателя, внесенные на расчетный счет, открытый для осуществления предпринимательской деятельности. Такой вывод сделан в консультации из раздела 107.04 «ЗІР» Миндоходов. Говорили об этом и в письме ГНСУ от 23.08.2012 г. Причем налоговики даже нашли место для таких доходов в Книге УД(Р) единоналожников — графы 2, 4 и 7 (консультация из раздела 107.07 «ЗІР» Миндоходов).
Но есть и более строгая консультация (раздел 107.04 «ЗІР» Миндоходов), в которой сказано следующее:
«… Средства, поступившие на расчетный счет, открытый физическим лицом для осуществления предпринимательской деятельности, включаются в доход физического лица — предпринимателя — плательщика единого налога с учетом требований ст. 292 Налогового кодекса Украины.»
Такая консультация позволяет налоговикам на местах буквально «штамповать» доходы единоналожникам: есть поступление — есть доход. Поэтому вполне вероятно, что и в ситуации, описанной в преамбуле, рассуждения их будут такими же.
Есть ли союзники?
Традиционно защиты нарушенных прав предприниматели ищут в судах. Радует, что служители Фемиды подходят к решению таких вопросов с позиции здравого смысла.
Например, в постановлении Окружного административного суда г. Севастополя от 05.04.2013 г. по делу № 2а-2754/12/2770* отмечается, что для целей налогообложения доход характеризуется не только приростом активов, но и источником его формирования, т. е. операциями, следствием выполнения которых стало получение дохода.
* В деле предприниматель-единоналожник обжалует индивидуальную налоговую консультацию. Налоговики, как всегда, разъяснили, что все средства, которые поступили на расчетный счет, открытый физлицом для осуществления предпринимательской деятельности, включаются в валовой доход предпринимателя-единоналожника.
Иными словами, при формировании дохода нужно учитывать источники происхождения (получения) средств.
Кстати, эту же позицию поддержал и суд второй инстанции (например, определение Севастопольского апелляционного административного суда от 05.09.2013 г. по делу № 2а-2754/12/2770). В частности, в определении указано, что содержание операции является одним из определяющих факторов для выбора ставки налога и признания режима налогообложения.
В качестве доказательств суды принимали кассовые документы и письменные пояснения предпринимателя.
Таким образом, если дойдет до суда, можно смело «бить» на указанные аргументы. Правда, как несложно заметить, предпринимателю потребуется подтверждение, что внесенные средства — это неиспользованная ранее выручка, а не новые поступления.
Как это сделать? Об этом дальше.
Главное — маневры!
Итак, в ситуации с текущим предпринимательским счетом единоналожника очень важно иметь четко прослеживаемый источник происхождения средств.
Рассмотрим всю цепочку событий.
1. Сначала была выручка, и выручка была — доходом! Напомним основы признания дохода единоналожником.
| Вариант поступления денег на счет | Когда признается доход |
| Выручка поступает непосредственно на текущий счет, т. е. в безналичной форме | Доход признается в день зачисления денег на текущий счет предпринимателя (пункт 292.6 НКУ). На эту дату в Книге УД(Р) единоналожника необходимо сделать доходную запись в графу 2 (а также в графы 4 и 7) |
| Выручка получена в наличной форме, и предприниматель сам вносит ее на текущий счет: | |
| — в день получения выручки | Доход признается в день поступления средств в кассу предпринимателя (пункт 292.6 НКУ). Отражаем его в графе 2 Книги УД(Р) единоналожника. А вот когда вносим наличку на текущий счет, в Книге УД(Р) единоналожника повторно делать запись (и отражать доход) не нужно. Так же сказано и в консультации из раздела 107.04 «ЗІР» Миндоходов. Доход по такой сумме возник в момент его получения |
| — за определенный период | Доход признается в день получения налички в кассу предпринимателя (пункт 292.6 НКУ). При этом предприниматели не обязаны ежедневно сдавать наличную выручку в банк (пункт 2.7 Положения № 637). Поэтому деньги можно внести на счет за несколько дней. В этом случае в банковском документе необходимо указать «выручка за период с _______ по _______». |
Теперь на счете у предпринимателя есть деньги, причем признанные единоналожным доходом.
2. И понадобились деньги… Не спорим, что предприниматель может свободно распоряжаться средствами с расчетного счета. Причем, как отмечают налоговики в разделе 107.04 «ЗІР» Миндоходов, даже на личные цели (при условии, что уплачены все предпринимательские налоги, сборы и обязательные платежи).
Иными словами, единоналожник может действовать по принципу: «Заработал — снял деньги — потратил».
Однако есть правила заполнения реквизитов кассовых документов банка (приложение 16 к Инструкции № 174). Там, в частности, указано, что в случае выдачи наличных средств из кассы банка в реквизите «Призначення платежу» кассового документа указывают цели, на которые наличность выдается.
В данном случае такая прозрачность нам на руку. Причем в особо выигрышном положении те, кому предстоит конкретная покупка, например, приобретение принтера в офис (далее объясним почему). В этом случае в документ стоит «вбить» такую фразу: «На приобретение принтера». Если же глобальных целей нет, то указываем общую фразу: «На хозяйственные нужды».
3. Остаток — на счет! Довольно рядовая ситуация: не все обналиченные деньги пригодились, потому остаток нужно вернуть на счет. Как мы уже отмечали выше, при формировании дохода нужно учитывать источники происхождения (получения) средств. Тут вновь помогает поле «Призначення платежу» кассового документа. В нем указываем: «возврат неиспользованной ранее выручки», «возврат неиспользованных средств от _______» (приложение 16 к Инструкции № 174). В дальнейшем это послужит доказательством, что на счет возвращаются непотраченные деньги, а не зачисляются новые поступления. Причем если не для налоговиков, то для судов уж точно.
Как это работает, рассмотрим на примере.
Пример. 17.02.2014 г. предприниматель-единоналожник получил оплату за товары на расчетный счет в размере 2000 грн. 18.02.2014 г. снял 1000 грн. на приобретение офисной мебели (об этом указано в поле «Призначення платежу»). Согласно чеку, выданному магазином мебели, на покупку офисного стола потрачено 800 грн. Если предприниматель желает внести остаток налички обратно на счет, то в заявлении на перевод наличности стоит отметить «возврат неиспользованной выручки». Дополнительно можно оформить справку, где указать реквизиты документов, подтверждающих движение средств по счету.
Таким образом, в сложившейся ситуации предпринимателю важно доказать источник происхождения денежных средств. В большинстве случаев поможет грамотно оформленный первичный документ.
Документы консультации
НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
Указ № 436/95 — Указ Президента Украины «О применении штрафных санкций за нарушение норм по регулированию обращения наличности» от 12.06.95 г. № 436/95.
Инструкция № 174 — Инструкция о ведении кассовых операций банками в Украине, утвержденная постановлением Правления НБУ от 01.06.2011 г. № 174.
Положение № 637 — Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденное постановлением Правления НБУ от 15.12.2004 г. № 637.
