Когда на недостатки налоговой накладной можно закрыть глаза
Существуют правила составления налоговых накладных, которых должны придерживаться плательщики НДС. Тем не менее на практике все же допускают те или иные «ляпы». Насколько проблематично впоследствии покупателям отстоять свое право на налоговый кредит, о том, какие недостатки налоговых накладных не имеют значения, мы поговорим в этой статье.
Маргарита СМИРНОВА, консультант газеты «Собственное Дело»
Налоговые накладные, забракованные Миндоходов
Первым делом напомним обязательные реквизиты налоговых накладных (далее — НН) (пункт 201.1 НКУ):
а) порядковый номер;
б) дата выписки (составления);
в) имя и отчество физического лица, зарегистрированного в качестве плательщика НДС, — продавца товаров/услуг;
г) налоговый номер плательщика налога (продавца и покупателя);
ґ) налоговый адрес физического лица — продавца, зарегистрированного в качестве плательщика НДС;
д) название или фамилия, имя и отчество лица, зарегистрированного в качестве плательщика НДС, — покупателя (получателя) товаров/услуг;
е) описание (номенклатура) товаров/услуг и их количество, объем;
є) цена поставки без учета НДС;
ж) ставка НДС и соответствующая сумма НДС в цифровом значении;
з) общая сумма средств, подлежащих уплате с учетом НДС;
и) вид гражданско-правового договора;
і) код товара согласно УКТ ВЭД (для подакцизных товаров и товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины).
Если поставщик их проигнорирует, то НН будет считаться «недействительной», что отразится на праве покупателя отнести суммы НДС в состав налогового кредита.
В то же время в пункте 8 Порядка № 10 сказано, что налоговый кредит покупателя будет «висеть на волоске» из-за нарушения порядка заполнения НН. Как видим, формулировка основания, лишающего права на налоговый кредит, довольно расплывчатая. Трактовать ее можно по-разному.
К счастью, миндоходовцы в этом вопросе достаточно лояльны. Они не считают, что в этом пункте говорится о наказании за нарушение любых правил, указанных в Порядке № 10. В частности, в ответе на вопрос 7 Обобщающей консультации № 127 они привели мнение, что отразить сумму НДС в налоговом кредите помешает:
— отсутствие хотя бы одного обязательного реквизита, предусмотренного пунктом 201.1 НКУ;
— несоответствие показателей НН фактическим условиям поставки (цена, стоимость, номенклатура, количество товара и т. д., т. е. должно соблюдаться соответствие данных НН и первичных документов).
Однако чуть позже Миндоходов представило письмо от 27.09.2013 г. № 11982/6/99-99-19-04-02-15, в котором расширило перечень недостатков, не дающих права на налоговый кредит по НН.
Так, не может считаться надлежащим образом оформленной и соответственно не дает покупателю права на налоговый кредит НН, в которой также:
1) указаны недостоверные реквизиты продавца (покупателя);
2) указан неправильный индивидуальный налоговый номер (ИНН) продавца (покупателя);
3) название продавца (покупателя) не соответствует названию, указанному в учредительных документах.
Нужно ли слепо следовать этим предписаниям? Действительно ли покупатель будет лишен права на налоговый кредит, если обязательные реквизиты указаны, но в них по вине поставщика закрались неточности? Узнаем, что на этот счет думают суды. Ведь, как правило, за ними остается последнее слово в трактовке того или иного положения нормативного акта.
Судебная практика
С недостатками, из-за которых представители Миндоходов категорически не хотят считать НН «правильной», вы познакомились выше. Но бывают случаи, когда нельзя 100-процентного утверждать, затрагивают ли отдельные неточности обязательные реквизиты.
В этом случае на помощь налогоплательщикам приходят решения судов. Причем, если накапливается положительная судебная практика, несколько решений, то в дальнейшем отстоять свои права намного проще. Ведь судьи всегда ориентируются на вердикты своих коллег по аналогичным делам. Например, Высший административный суд Украины (далее — ВАСУ) достаточно лоялен к НН, в которых неправильно указаны некоторые реквизиты, в частности, ИНН продавца, местонахождение юрлица, номер НН.
Кроме того, Высший хозяйственный суд Украины порекомендовал считать недостатки в НН препятствием для включения сумм в налоговый кредит, только если сомнения относительно них не были устранены при рассмотрении спора (пункт 1.8 Рекомендаций ВХСУ от 09.12.2004 г. № 04-5/3358).
О чем это говорит? О том, что не все недостатки в НН лишают покупателя права на налоговый кредит. Без него он останется лишь тогда, когда суд не признает эти недостатки в НН несущественными или малозначительными.
Поэтому, если в НН есть неточности, то вначале смотрим, не попадают ли они в список тех, которые, по мнению Миндоходов, однозначно не дают права на налоговый кредит. Если нет, то обращаемся в суд.
Ниже приведем позицию судов по данному вопросу. Выясним, когда те или иные недостатки НН были признаны незначительными, т. е. не влияющими на возможность отразить суммы в налоговом кредите покупателя (заказчика).
| Недостаток | Обоснование для включения НДС в налоговый кредит |
| 1 | 2 |
| Налоговый номер и номер Свидетельства о регистрации плательщика НДС (для НН старой формы) | Право на налоговый кредит не пропадет из-за отсутствия (или ошибки) ИНН продавца и номера Свидетельства о регистрации плательщика НДС (определение ВАСУ от 24.01.2012 г. № К-45171/09). ВАСУ не стал наказывать покупателя из-за того, что в НН вместо ИНН записали номер Свидетельства плательщика единого налога — продавца. ВАСУ решил, что эта НН дает возможность идентифицировать лицо (налогоплательщика) — продавца. Поэтому ВАСУ посчитал, что НН подтверждает тот факт, что в цене приобретенного товара была сумма «входящего» НДС (определение ВАСУ от 18.06.2009 г. № К-8673/07) |
| Местонахождение | ВАСУ в одном из споров встал на сторону налогоплательщика. Он не лишил его права на налоговый кредит из-за отсутствия в НН записи о местонахождении юрлица (определение от 09.11.2011 г. № К-5419/08). Заметим: представителям Миндоходов не нравится не только отсутствие этих сведений, но и указание неправильного адреса, по которому юрлица в помине нет |
| Порядковый номер | НН не содержит порядкового номера, будет ли это катастрофой? ВАСУ решил, что нет (определение от 08.04.2010 г. № К-49180/09). Главное с такой «неправильной» НН подтвердить факт осуществления хозяйственных операций и уплаты НДС |
| Отсутствие отметки «х» | Продавец забыл поставить отметку «х» в НН. ВАСУ увидел в этом малозначительный недостаток, который не станет основанием для уменьшения бюджетного возмещения НДС и применения штрафных санкций (определение ВАСУ от 04.02.2010 г. № К-15007/07) |
| НН составлена на русском языке | Записи в НН делают на государственном языке (пункт 2 Порядка № 10). На сегодняшний день им является украинский язык, поэтому налоговики хотят видеть записи в НН на нем. Думаем, что суды в этом вопросе будут не на стороне плательщика НДС |
| Выписка НН ненадлежащим лицом | Думаем, с такой НН суды не встанут на сторону предпринимателя. Так, согласно пункту 18 Порядка № 10 все экземпляры НН подписываются лицом, уполномоченным плательщиком НДС осуществлять поставку товаров/услуг, и скрепляются печатью продавца. Об этом свидетельствует постановление ВСУ от 05.03.2012 г., в котором суд решил, что по таким НН права на налоговый кредит нет |
| Неправильные падежи | Если у продавца «хромает» грамотность, то неправильные падежи все равно дадут покупателю право на налоговый кредит (письмо ГНС в г. Киеве от 13.04.2012 г. № 2174/10/06-408) |
В то же время отметим: предпринимателям не стоит злоупотреблять положительной судебной практикой. Ведь если в одной НН будет слишком много даже малозначительных недостатков, то даже суд высшей инстанции не пойдет навстречу покупателю. Также в зоне большого риска остаются недостатки, которые Миндоходов занесло в «черный список» (мы его приводили в начале статьи). Шансов отстоять налоговый кредит по таким НН очень мало
Поэтому в заключение порекомендуем читателям внимательно изучать содержание полученных НН, ведь при оперативном реагировании они могут сразу же получить от продавца качественную НН.
Документы консультации
НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
Порядок № 10 — Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Миндоходов от 14.01.2014 г. № 10.
Обобщающая консультация № 127 — Обобщающая налоговая консультация по отдельным вопросам отражения в налоговом учете по НДС отчетного периода налоговых накладных, выписанных в предыдущих периодах, и формирования на их основании налогового кредита, утвержденная приказом ГНСУ от 16.02.2012 г. № 127.
