Коли на недоліки податкової накладної можна закрити очі
Існують правила складання податкових накладних, яких мають дотримуватися платники ПДВ. Тим не менш на практиці все ж допускають ті чи інші «ляпи». Наскільки проблематично згодом покупцям відстояти своє право на податковий кредит, про те, які недоліки податкових накладних не мають значення, ми поговоримо в цій статті.
Маргарита СМИРНОВА, консультант газети «Власне Діло»
Податкові накладні, забраковані Міндоходів
Насамперед нагадаємо обов’язкові реквізити податкових накладних (далі — ПН) (пункт 201.1 ПКУ):
а) порядковий номер;
б) дата виписки (складання);
в) ім’я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник ПДВ, — продавця товарів/послуг;
г) податковий номер платника податку (продавця і покупця);
ґ) податкова адреса фізичної особи — продавця, зареєстрованої як платник ПДВ;
д) назва або прізвище, ім’я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник ПДВ, — покупця (одержувача) товарів/послуг;
е) опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг;
є) ціна постачання без урахування ПДВ;
ж) ставка ПДВ і відповідна сума ПДВ у цифровому значенні;
з) загальна сума коштів, що підлягають сплаті, з урахуванням ПДВ;
и) вид цивільно-правового договору;
і) код товару згідно з УКТ ЗЕД (для підакцизних товарів і товарів, увезених на митну територію України).
Якщо постачальник їх проігнорує, то ПН вважатиметься «недійсною», що відобразиться на праві покупця віднести суми ПДВ до складу податкового кредиту.
Водночас у пункті 8 Порядку № 10 зазначено, що податковий кредит покупця «висітиме на волосині» через порушення порядку заповнення ПН. Як бачимо, формулювання підстави, що позбавляє права на податковий кредит, досить нечітке. Трактувати її можна по-різному.
На щастя, міндоходівці в цьому питанні досить лояльні. Вони не вважають, що в цьому пункті йдеться про покарання за порушення будь-яких правил, зазначених у Порядку № 10. Зокрема, відповідаючи на запитання 7 Узагальнюючої консультації № 127, вони зазначили, що відобразити суму ПДВ у податковому кредиті завадить:
— відсутність хоча б одного обов’язкового реквізиту, передбаченого пунктом 201.1 ПКУ;
— невідповідність показників ПН фактичним умовам постачання (ціна, вартість, номенклатура, кількість товару тощо, тобто має дотримуватися відповідність даних ПН і первинних документів).
Проте трохи пізніше Міндоходів представило лист від 27.09.2013 р. № 11982/6/99-99-19-04-02-15, в якому розширило перелік недоліків, що не дають права на податковий кредит з ПН.
Так, не може вважатися належним чином оформленою і відповідно не дає покупцю права на податковий кредит ПН, в якій також:
1) зазначено недостовірні реквізити продавця (покупця);
2) вказано неправильний індивідуальний податковий номер (ІПН) продавця (покупця);
3) назва продавця (покупця) не відповідає назві, зазначеній в установчих документах.
Чи потрібно сліпо слідувати цим розпорядженням? Чи дійсно покупець буде позбавлений права на податковий кредит, якщо обов’язкові реквізити зазначено, але в них з вини постачальника закралися неточності? Дізнаємось, що з цього приводу думають суди. Адже, як правило, за ними залишається останнє слово у трактуванні того чи іншого положення нормативного акта.
Судова практика
З недоліками, через які представники Міндоходів категорично не хочуть вважати ПН «правильною», ви ознайомилися вище. Але трапляються випадки, коли не можна 100 % стверджувати, чи зачіпають окремі неточності обов’язкові реквізити.
У цьому випадку на допомогу платникам податків приходять рішення судів. Причому якщо накопичується позитивна судова практика, декілька рішень, то надалі відстояти свої права набагато простіше. Адже судді завжди орієнтуються на вердикти своїх колег з аналогічних справ. Наприклад, Вищий адміністративний суд України (далі — ВАСУ) досить лояльний до ПН, в яких неправильно зазначені деякі реквізити, зокрема, ІПН продавця, місцезнаходження юрособи, номер ПН.
Крім того, Вищий господарський суд України порекомендував вважати недоліки в ПН перешкодою для включення сум до податкового кредиту, тільки якщо сумніви щодо них не були усунені при розгляді спору (пункт 1.8 Рекомендацій ВГСУ від 09.12.2004 р. № 04-5/3358).
Про що це говорить? Про те, що не всі недоліки в ПН позбавляють покупця права на податковий кредит. Без нього він залишиться тільки тоді, коли суд не визнає ці недоліки в ПН неістотними або малозначними.
Тому якщо в ПН є неточності, то спочатку дивимося, чи не потрапляють вони до списку тих, які, на думку Міндоходів, однозначно не дають права на податковий кредит. Якщо ні, то звертаємося до суду.
Нижче наведемо позицію судів з цього питання. З’ясуємо, коли ті чи інші недоліки ПН було визнано незначними, тобто такими, що не впливають на можливість відобразити суми в податковому кредиті покупця (замовника).
| Недолік | Обґрунтування для включення ПДВ до податкового кредиту |
| 1 | 2 |
| Податковий номер і номер Свідоцтва про реєстрацію платника ПДВ (для ПН старої форми) | Право на податковий кредит не зникне через відсутність або помилки в індивідуальному податковому номері продавця та номері Свідоцтва про реєстрацію платника ПДВ (ухвала ВАСУ від 24.01.2012 р. № К-45171/09). |
| Місцезнаходження | ВАСУ в одному зі спорів став на бік платника податків. Він не позбавив його права на податковий кредит через відсутність у ПН запису про місцезнаходження юрособи (ухвала від 09.11.2011 р. № К-5419/08). |
| Порядковий номер | ПН не містить порядкового номера, чи буде це катастрофою? ВАСУ вирішив, що ні (ухвала від 08.04.2010 р. № К-49180/09). |
| Відсутність позначки «Х» | Продавець забув поставити позначку «Х» у ПН. ВАСУ побачив у цьому малозначний недолік, що не стане підставою для зменшення бюджетного відшкодування ПДВ і застосування штрафних санкцій (ухвала ВАСУ від 04.02.2010 р. № К-15007/07) |
| ПН складена російською мовою | Записи в ПН здійснюють державною мовою (пункт 2 Порядку № 10). На сьогодні нею є українська мова, тому податківці хочуть бачити записи в ПН нею. Вважаємо, що суди в цьому питанні будуть не на боці платника ПДВ |
| Виписка ПН неналежною особою | Думаємо, з такою ПН суди не стануть на бік підприємця. Так, згідно з пунктом 18 Порядку № 10 усі примірники ПН підписуються особою, уповноваженою платником ПДВ здійснювати постачання товарів/послуг, і скріплюються печаткою продавця. Про це свідчить постанова ВСУ від 05.03.2012 р., в якій суд вирішив, що за такими ПН права на податковий кредит немає |
| Неправильні відмінки | Якщо у продавця проблеми з грамотністю, то неправильні відмінки все одно дадуть покупцю право на податковий кредит (лист ДПС у м. Києві від 13.04.2012 р. № 2174/10/06-408) |
Водночас зазначимо: підприємцям не варто зловживати позитивною судовою практикою. Адже якщо в одній ПН буде занадто багато навіть малозначних недоліків, то навіть суд вищої інстанції не піде назустріч покупцю. Також у зоні великого ризику залишаються недоліки, які Міндоходів заніс до «чорного списку» (ми його наводили на початку статті). Шансів відстояти податковий кредит за такими ПН дуже мало.
Тому насамкінець порекомендуємо читачам уважно вивчати зміст отриманих ПН. Адже при оперативному реагуванні вони можуть одразу ж отримати від продавця якісну ПН.
Документи консультації
ПКУ — Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.
Порядок № 10 — Порядок заповнення податкової накладної, затверджений наказом Міндоходів від 14.01.2014 р. № 10.
Узагальнююча консультація № 127 — Узагальнююча податкова консультація щодо окремих питань відображення у податковому обліку з ПДВ звітного періоду податкових накладних, виписаних у попередніх періодах, та формування на їх підставі податкового кредиту, затверджена наказом ДПС України від 16.02.2012 р. № 127.
