Не имей сто рублей, а имей сто друзей. Заем предпринимателю: особенности учета и оформления

Не имей сто рублей, а имей сто друзей. Заем предпринимателю: особенности учета и оформления

Довольно часто в условиях кризиса предпринимателям нужна денежная помощь, желательно беспроцентная. Рассчитывать на нее можно не только от родственников, но и друзей по жизни или по бизнесу.

Однако даже если они и находятся, то стараются не просто ограничиться устной договоренностью, а скрепить все на бумаге. Это значит, что предпринимателю придется задуматься о юридическом оформлении, ну и конечно, о налоговом учете.

Подробнее об этом сейчас и поговорим.

Оксана ХМЕЛЕВСКАЯ, консультант газеты «Собственное Дело»

Кто может стать кредитором

Ограничивает ли ГКУ кого-то в праве быть стороной договора займа? Нет, и заимодателем, и заемщиком могут быть как юридические, так и физические лица, независимо от того, гражданин это или предприниматель.

Таким образом, законодательство не запрещает предпринимателю взять денежные средства в заем как у обычного физического лица (гражданина), так и у коллеги — субъекта хозяйствования.

Форма договора

О форме договора займа сказано в части 1 статьи 1047 ГКУ. Обязательно письменной она должна быть, если:

— сумма займа превышает 10 ннмдг (170 грн.);

— заимодатель — юридическое лицо, независимо от суммы договора.

Искать средства в сумме до 170 грн. предпринимателю вряд ли понадобится. Поэтому можем с уверенностью говорить, что договор всегда будет оформлен на бумаге.

Не трудно догадаться, что на этом будет настаивать и заимодатель. Кроме того, по нашему мнению, договоры в письменной форме нужно заключать не только тогда, когда заимодатель — юрлицо, но и когда — физлицо-предприниматель.

Важно

Договор займа считается заключенным с момента передачи денег (реальный договор по классификации ГКУ) (часть 2 статьи 1046 ГКУ).

Таким образом, у сторон возникнут взаимные права и обязанности после фактической передачи денежных средств (других вещей) заемщику.

Как подтверждают факт передачи денежных средств? Если это были наличные, то составляют расписку. Как правило, это происходит, если займодатель — обычный гражданин. В расписке указываются сумма займа, срок возврата денег или вещей заимодателю.

Учтите: если заем предоставляется частями, то расписки необходимо оформлять на каждую часть займа.

В то же время в отношениях между предпринимателями передача безналичных денежных средств может подтверждаться платежным поручением. В поле «Призначення платежу» должны быть указаны реквизиты договора займа.

Также подтверждением может быть выписка банка, накладная на переданные ТМЦ, акт приемки-передачи и т. п. К документальному оформлению факта передачи денежных средств или вещей стоит подходить внимательно, ведь в случае возникновения спора показаний свидетелей окажется недостаточно, а важны будут именно документальные доказательства (статья 1051 ГКУ).

Вместе с тем передача денежных средств или вещей может фиксироваться и в самом договоре. Так, в частности, договором может предусматриваться, что такая передача происходит «до» или «в момент» подписания договора. Этот факт подтверждается подписями сторон или в договоре оговаривается иной момент, когда заем считается предоставленным.

Процентный или безвозмездный?

У заимодателя есть право получить от заемщика проценты от суммы займа, если иное не установлено договором или законом (часть 1 статьи 1048 ГКУ).

Для того чтобы заем был беспроцентный, такое условие обязательно оговаривают в договоре. По умолчанию договор займа является платным, т. е. по нему необходимо начислять проценты. При этом даже если размер процентов не оговорен, они начисляются на уровне учетной ставки НБУ (с 15.04.2014 г. — 9,5 %).

Заметим, что на сегодняшний день суды (письмо ВСУ от 01.07.2012 г. и постановление ВСУ от 18.07.2012 г. по делу № 6-79цс12) придерживаются позиции, что выдавать процентные зай­мы могут физлица и субъекты хозяйствования, не имеющие статуса финучреждений.

Поэтому смелые предприниматели могут выдавать также и процентные займы.

Возврат займа

Если срок возврата договором не установлен или определен моментом предъявления требования, то заем нужно вернуть в течение 30 дней со дня предъявления заимодателем требования о возврате (часть 1 статьи 1049 ГКУ). В случае невозврата займа в отведенный 30-дневный срок по возникшему долгу начинается течение срока исковой давности (применяется общий срок продолжительностью в 3 года согласно часть 1 статьи 257 ГКУ).

Кроме того, при нарушении срока возврата денежного займа заимодатель может потребовать от заемщика выплатить сумму долга с учетом индекса инфляции за все время просрочки, а также 3 % годовых от просроченной суммы (статьи 625 и 1050 ГКУ).

Важно

В то же время, если предприниматель (заемщик) является плательщиком единого налога (особенно групп 3 и 5), не советуем устанавливать срок возврата займа более одного года в силу действия подпункта 3 пункта 292.11 НКУ, о чем подробнее скажем далее.

Беспроцентный заем можно вернуть досрочно, если иное не установлено договором (часть 2 статьи 1049 ГКУ). А вот возможность досрочного возврата процентного займа должна быть предусмотрена договором.

Ограничение на наличные расчеты

Напомним, что для расчетов наличными установлены ограничения (подробнее об этом см. «СД», 2013, № 21, с. 45). Так, предельная сумма наличных расчетов в течение одного дня по одному или нескольким платежным документам:

Под наличными расчетами понимаются не только платежи наличными за реализованную продукцию (товары, выполненные работы, предоставленные услуги), но и наличные платежи по операциям, непосредственно не связанным с реализацией продукции (товаров, работ, услуг) и другого имущества (пункт 1.2 Положения № 637).

Правда, есть и исключения для применения ограничения, например, добровольные пожертвования или благотворительная помощь. Но они с суммами, передаваемыми по договору зай­ма, не имеют ничего общего.

Таким образом, если обе стороны договора — субъекты предпринимательской деятельности, то сумму займа наличными можно выдать заемщику только в пределах 10 тыс. грн. Сумму превышения следует перечислить с текущего счета в банке или внести в кассу банка для зачисления на текущий счет заемщика.

Самый безопасный вариант — всю сумму займа перечислить в безналичной форме. Если же поставлена обратная задача — всю сумму займа выдать наличкой, то можно решить и ее, однако для этого придется ежедневно выдавать не более 10 тыс. грн.

Учтите: также придется действовать и при возврате займа в наличной форме. Причем помнить о 10-тысячном ограничении в любом случае необходимо и заимодателю, и заемщику.

Кого и как накажут, если ограничение будет проигнорировано? Сейчас, по мнению налоговиков (раздел 109.21 «ЗІР» Миндоходов), пострадают обе стороны — как получатель, так и плательщик наличности, но только в административном порядке. Они будут привлечены к админштрафу, предусмотренному статьей 163¹⁵ КУоАП: для начала — от 1700 до 3400 грн. (от 100 до 200 ннмдг), а в случае, если они в течение года уже подвергались админ­взысканию за такое же нарушение, — от 8500 до 17000 грн. (от 500 до 1000 ннмдг).

Напомним, что такой штраф с 03.01.2013 г. налагается налоговиками, поэтому и вероятность пострадать от этого на сегодняшний день достаточно высока.

Если сторонами договора займа являются предприниматель и физлицо, то в этом случае на Положение № 637 мы не ориентируемся, а действуем согласно постановлению № 210 и его 150-тысячному ограничению на наличные расчеты, связанные с реализацией продукции (товаров, работ, услуг). Однако заем не является расчетом за товары (работы, услуги), поэтому указанное 150-тысячное ограничение формально не должно применяться. Консультация с такими же выводами есть и у налоговиков (раздел 109.13 «ЗІР» Миндоходов). Однако НБУ придерживается другого мнения. В одном из своих писем (письмо от 24.01.2014 г. № 11-116/3159, см. «СД», 2014, № 4, с. 3) он перечислил расчеты, на которые действует 150-тысячное ограничение, и среди них оказались и расчеты, связанные с предоставлением или возвратом займа. Мы с таким мнением не согласны, но тем, кто не хочет рисковать ввиду сложившейся сегодня фискальной позиции НБУ, советуем все же придерживаться 150-тысячного ограничения при выдаче/возврате займов.

Кстати, если общая сумма по договору займа превышает 150 тыс. грн., то выход в данной ситуации НБУ видит в выплате ее частями, каждая из которых не превысит 150 тыс. грн. за каждый день*.

* Заметим, НБУ в письме от 16.08.2013 г. № 11-116/2874/10064 привел мнение, что расчет за товары (работы, услуги), стоимость которых превышает 150 тыс. грн., осуществляются только в безналичной форме. Однако из норм постановления № 210 такой вывод не следует, так как в нем говорится не о стоимости товаров, а о сумме расчетов за день между физлицами и субъектами предпринимательства.

Распоряжаемся средствами на предпринимательском счете

Например, заимодатель хочет выдать заем в качестве обычного гражданина, а необходимые денежные средства находятся на его предпринимательском текущем счете. Обязательно ли ему превращать их в наличные (снимать со счета) для того, чтобы выдать такой заем?

Нет, делать это совсем не обязательно. Заимо­датель вправе перечислить средства заем­щику со своего предпринимательского счета. Эту возможность признают и миндоходовцы (раздел 107.04 «ЗІР» Миндоходов).

В разъяснении они опираются на статьи 42 и 44 ХКУ. В частности, в статье 44 ХКУ сказано, что предпринимательство осуществляется на основании свободного распоряжения прибылью, остающейся у предпринимателя после уплаты налогов, сборов и других платежей, предусмотренных законом.

Поэтому налоговики делают вывод, что предприниматель может свободно пользоваться для собственных нужд средствами с текущего счета, который открыт для осуществления хозяйственной деятельности. Но при этом важно внимательно относиться к назначению платежа. В платежном поручении следует указать реквизиты договора займа, поскольку эта операция, скорее всего, вызовет вопросы у налоговиков.

Налоговый учет

Поскольку заем — это средства, которые в оговоренный срок будут возвращены заимодателю, то право собственности на них не переходит и последствий в учете сторон договора не будет. Конечно же, если заемщик не нарушит условия и не откажется возвращать средства.

В то же время для единоналожников даже возвратный займ может иметь последствия в учете. Так, согласно подпункту 3 пункта 292.11 НКУ суммы финансовой помощи, предоставленной на возвратной основе, полученной и возвращенной в течение 12 календарных месяцев со дня ее получения, и суммы кредитов не включаются в состав дохода единоналожника. То есть если такая помощь не будет возвращена в течение 12 календарных месяцев с момента получения, то заемщик должен включить невозвращенную сумму в базу для обложения единым налогом.

Для единоналожников групп 1 и 2 невозвращение в этот срок займа может быть не так важно, потому что они уплачивают налог в фиксированной сумме, а для группы 3 или 5 этот момент имеет существенное значение, поскольку влияет на размер обязательств по единому налогу. В письме ГНСУ от 27.09.2012 г. б/н указано, что сумма финансовой помощи, не возвращенная в течение 12 календарных месяцев со дня получения, засчитывается в доход по итогам дня, следующего за последним днем периода 12 месяцев.

Обратите внимание

Заем в форме № 1ДФ

Выше мы сказали, что заем не включается в предпринимательские доходы. Кроме того, сумма финпомощи, выдаваемая физическому лицу на возвратной основе, также не считается его доходом (подпункт 165.1.31 НКУ). Поэтому, на наш взгляд, нелогично отражать сумму займа в форме № 1ДФ.

Однако налоговики придерживаются иного мнения. Несмотря на отсутствие у физлица-заемщика дохода, предприниматель, выдающий беспроцентный заем, обязан отразить его сумму в форме № 1ДФ с признаком «153».

Причем в форме № 1ДФ нужно отразить этот признак, даже если заемщиком является предприниматель (раздел 103.25 «ЗІР» Миндоходов). Логично, что по окончании договора зай­ма предпринимателю также придется отра­зить с этим признаком выплату предпринимателю-­заимодателю.

Выводы

Документы консультации