Рада откорректировала неточности «антикризисного» Закона
Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины относительно устранения отдельных несогласованностей норм законодательства» от 10.04.2014 г. № 1200-VII
Когда принимали «антикризисный» Закон Украины от 27.03.2014 г. № 1166-VII (далее — Закон № 1166; подробно вы с ним ознакомились в «СД», 2014, № 8, с. 9), в нем было допущено несколько неточностей (по-видимому, из-за спешки).
Комментируемый Закон принят «вдогонку». Он исправил недочеты и «освежил» некоторые другие нормы НКУ.
1. Налогообложение дивидендов. Закон № 1166 ввел новые правила обложения дивидендов НДФЛ: ставка 15 %, декларация о доходах и годовой перерасчет с применением прогрессивной шкалы ставок. Эти правила должны были заработать с 01.07.2014 г.
Важно! Комментируемый Закон дал отсрочку до 01.01.2015 г. То есть с обложением НДФЛ дивидендов до конца года будет все по-старому (ставка НДФЛ 5 % без участия в «прогрессивном» перерасчете).
2. НДФЛ для банковских процентов. Вы уже знаете о неточности, которая привела к ускоренному переводу банковских процентов из льготных необлагаемых доходов сразу (с 01.04.2014 г.) в облагаемые по общей ставке 15 (17) %. Теперь все на своих местах: до 01.07.2014 г. проценты по текущим или депозитным банковским счетам, вкладам в небанковских финучреждениях и депозитным (сберегательным) сертификатам физлиц по-прежнему не облагаются НДФЛ (п. 7 подразд. 1 разд. ХХ НКУ).
3. «Лекарственный» НДС. Напомним, что благодаря Закону № 1166 с 01.04.2014 г. поставка лекарств и медизделий по перечню КМУ стала облагаться НДС, причем по ставке 7 %. А вот ввоз на таможенную территорию Украины формально попал под ставку НДС 20 %.
Но справедливость восторжествовала: в подпункте «в» пункта 193.1 НКУ теперь прямо прописано, что по ставке 7 % облагается поставка на таможенной территории Украины и ввоз на таможенную территорию Украины лекарств, разрешенных для производства и использования в Украине и внесенных в Госреестр лекарственных средств, а также медизделий по перечню КМУ, который был утвержден сразу после принятия Закона № 1166 (Перечень КМУ от 23.04.2014 г. № 118).
Важно! Кроме этого, 7-процентный НДС законодатели распространили на поставку и импорт лекарств, медизделий и медоборудования, разрешенных для использования в клинических испытаниях, разрешение на проведение которых выдал Минздрав.
Нюанс! До сих пор не расставлены все точки над «i» в вопросе начисления предельной торговой надбавки: то ли она начисляется на стоимость с НДС, то ли без НДС с последующей накруткой НДС «сверху». В первоначальной версии письма Минэкономразвития от 10.04.2014 г. № 3721-08/11000-12 был отражен первый подход. В то же время в уточненной версии этого же письма видим уже другой подход — надбавка считается от закупочной цены без НДС, а НДС накручивается на цену с надбавкой. К слову: если говорим о лекарственных средствах, приобретенных с НДС, то «арифметика» при переходе от первого варианта ко второму не меняется.
Парламентарии дали поставщикам лекарств и медизделий, применяющим ставку НДС 7 %, 2 месяца (с 01.04.2014 г. до 01.06.2014 г.) для перепрограммирования своей кассовой техники. До 1 июня к таким поставщикам «не применяются требования нормативно-правовых актов относительно отражения в кассовом чеке сведений: о коде ставки налога на добавленную стоимость по единице товара; общей сумме налога на добавленную стоимость по каждой позиции (группе товаров); общей сумме средств, подлежащей уплате покупателем, с учетом налога на добавленную стоимость».
Наверняка все уже давно перепрограммировались. Поэтому данная норма, очевидно, амнистирует соответствующие нарушения, совершенные в период 01.04.2014 г. — 01.06.2014 г.
4. Валютные курсы: два в день. Как быть? Известный факт — с 04.04.2014 г. курс гривни к доллару США рассчитывается на текущий (ранее — предыдущий) рабочий день как средневзвешенный курс продавцов и покупателей, сложившийся в этот же день на межбанковском валютном рынке Украины. Курс гривни к инвалюте действует с момента его определения (не со следующего дня после утверждения). То есть в один день действует два курса: до установления нового курса — «вчерашний», после установления нового курса — этот новый курс.
Учли это и законодатели. В новой статье 391 НКУ прописали, что налоговые обязательства по уплате таможенных платежей определяем по официальному курсу НБУ гривни к инвалюте, который действует на 0 часов дня подачи таможенной декларации (ТД). А это курс, установленный «вчера» (во второй половине дня, предшествующего дню подачи ТД). Курс, который будет установлен НБУ в день подачи декларации, нам не интересен, ведь он будет актуален лишь для следующего дня.
Когда ТД не подаем, ориентир — курс инвалюты, действующий в 0 часов дня определения налоговых обязательств (опять же курс, установленный вчера).
Эти правила касаются определения налоговых обязательств по НДС и акцизному налогу при ввозе товаров в Украину (пп. 190.1, 191.1.3, 214.2, 218.2 НКУ).
А вот на какой курс ориентироваться предпринимателю при других валютных операциях: оплате зарубежным поставщикам, получении выручки от иностранных покупателей, купли-продаже инвалюты и прочих, мы подробно разобрали на с. 19 этого номера.
5. Реестр получателей НДС-возмещения. Решено ежемесячно публиковать список плательщиков НДС, которые получили бюджетное возмещение, и суммы возмещения. Эта информация должна появиться на сайте Госказначейства.
6. НДС-база для товаров, ввозимых в Украину. База обложения НДС для товаров, ввозимых на таможенную территорию Украины, — исходя из таможенной стоимости товаров с учетом пошлины и акциза (п. 190.1 НКУ). Это общая норма для всех импортных товаров. При этом в статье 191 НКУ отдельно расписаны особенности определения базы налогообложения товаров, ввозимых разными способами.
Чтобы у импортеров и работников таможни не возникало разногласий, в НКУ теперь четко прописано, что базу обложения НДС определяем исходя из суммарной фактурной стоимости ввозимых товаров с учетом пошлины, которая подлежит уплате, для товаров, ввозимых физлицами в ручной клади и/или в сопровождаемом багаже (кроме подакцизных товаров и личных вещей):
— чаще 1 раза в сутки (п.п. 191.2.1 НКУ);
— суммарная фактурная стоимость которых превышает 1000 евро через «воздушные» пункты пропуска (п.п. 191.2.2 НКУ);
— суммарная фактурная стоимость которых превышает 500 евро или суммарный вес которых превышает 50 кг через другие (невоздушные) пункты пропуска (пп. 191.2.3 и 191.2.4 НКУ).
А вот при ввозе товаров в международных отправлениях и в экспресс-отправлениях, в несопровождаемом багаже в базу налогообложения включаются пошлина и акциз (неподакцизные товары и личные вещи из этой нормы исчезли (п.п. 191.1.1 НКУ)).
7. Акцизные ставки. Повышение акцизных ставок, которое ввел Закон № 1166, законодатели решили поторопить: увеличенные ставки акциза на спирт и алкоголь, которые планировалось ввести с 01.09.2014 г., заработают уже с 01.07.2014 г. Это очередной шаг для скорейшего пополнения госбюджета.
Хорошая новость: двойного увеличения ставки акциза на новые дизельные транспортные средства по коду 8703 33 19 00 УКТ ВЭД все-таки не будет.
Также исправлена техническая ошибка: Закон № 1166 отменил временный льготный порядок взимания акциза с сигарет с фильтром и без фильтра, прописанный в пункте 6 подраздела 5 раздела ХХ НКУ. Но убрали только льготные ставки для 2014 года, а ставки для 2015 года остались. Комментируемый Закон исключил и льготные ставки для 2015 года.
