Рада відкоригувала неточності «антикризового» Закону
Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо усунення окремих неузгодженостей норм законодавства» від 10.04.2014 р. № 1200-VII
Коли приймали «антикризовий» Закон від 27.03.2014 р. № 1166-VII (далі — Закон № 1166; детально ви з ним мали змогу ознайомитися у «ВД», 2014, № 8, с. 9), у ньому було допущено декілька неточностей (мабуть, через поспіх).
Закон, що коментується, ухвалено «навздогін». Він виправив недоліки та «освіжив» деякі інші норми ПКУ.
1. Оподаткування дивідендів. Закон № 1166 запровадив нові правила обкладення дивідендів ПДФО: ставка 15 %, декларація про доходи та річний перерахунок із застосуванням прогресивної шкали ставок. Ці правила повинні були запрацювати з 01.07.2014 р.
Важливо! Закон, що коментується, дав відстрочку до 01.01.2015 р., тобто з обкладенням ПДФО дивідендів до кінця року все залишиться по-старому (ставка ПДФО 5 % без участі у «прогресивному» перерахунку).
2. ПДФО для банківських процентів. Ви вже знаєте про неточність, яка призвела до прискореного переведення банківських процентів з пільгових неоподатковуваних доходів відразу (з 01.04.2014 р.) до оподатковуваних за загальною ставкою 15 (17) %. Тепер усе повернулося на свої місця: до 01.07.2014 р. проценти за поточними або депозитними банківськими рахунками, вкладами в небанківських фінустановах і депозитними (ощадними) сертифікатами фізичних осіб, як і раніше, не обкладаються ПДФО (пункт 7 підрозділу 1 розділу ХХ ПКУ).
3. «Лікарський» ПДВ. Нагадаємо, що завдяки Закону № 1166 з 01.04.2014 р. постачання ліків і медвиробів за переліком КМУ стало обкладатися ПДВ, причому за ставкою 7 %. А ось ввезення на митну територію України формально потрапило під ставку ПДВ 20 %.
Однак справедливість взяла гору: у підпункті «в» пункту 193.1 ПКУ тепер прямо прописано, що за ставкою 7 % обкладаються постачання на митній території України та ввезення на митну територію України ліків, дозволених для виробництва та використання в Україні і внесених до Держреєстру лікарських засобів, а також медвиробів за переліком КМУ, який було затверджено одразу після прийняття Закону №1166 (Перелік КМУ від 23.04.2014 р. № 118).
Важливо! Крім цього, 7-відсотковий ПДВ законодавці поширили на постачання та імпорт ліків, медвиробів та медобладнання, дозволених для використання у клінічних випробуваннях, дозвіл на проведення яких видав МОЗ.
Нюанс! Досі не розставлені всі крапки над «i» в питанні нарахування граничної торговельної надбавки: чи то вона нараховується на вартість з ПДВ, чи то без ПДВ з подальшою накруткою ПДВ «зверху». У первинній версії листа Мінекономрозвитку від 10.04.2014 р. № 3721-08/11000-12 було відображено перший підхід. Водночас в уточненій версії цього самого листа бачимо вже інший підхід — надбавка обчислюється від закупівельної ціни без ПДВ, а ПДВ накручується на ціну з надбавкою. До речі, якщо говоримо про лікарські засоби, придбані з ПДВ, то «арифметика» при переході від першого варіанту до другого не змінюється.
Парламентарі надали постачальникам ліків і медвиробів, які застосовують ставку ПДВ 7 %, 2 місяці (з 01.04.2014 р. до 01.06.2014 р.) для перепрограмування своєї касової техніки. До 1 червня до таких постачальників «не застосовуються вимоги нормативно-правових актів щодо відображення в касовому чеку відомостей: про код ставки податку на додану вартість щодо одиниці товару; загальної суми податку на додану вартість за кожною позицією (групою товарів); загальної суми коштів, належної до сплати покупцем, з урахуванням податку на додану вартість».
Напевно всі вже давно перепрограмувалися. Тому ця норма, очевидно, амністує відповідні порушення, вчинені в період 01.04.2014 р. — 01.06.2014 р.
4. Валютні курси: два на день. Як бути? Відомий факт — з 04.04.2014 р. курс гривні до долара США розраховується на поточний (раніше — попередній) робочий день як середньозважений курс продавців і покупців, що склався в цей же день на міжбанківському валютному ринку України. Курс гривні до інвалюти діє з моменту його визначення (не з наступного дня після затвердження). Отже, в один день діє два курси: до встановлення нового курсу — «вчорашній», після встановлення нового курсу — цей новий курс.
Урахували це й законодавці. У новій статті 391 ПКУ прописали, що податкові зобов’язання зі сплати митних платежів визначаємо за офіційним курсом НБУ гривні до інвалюти, який діє на 0 годин дня подання митної декларації (МД). А це курс, установлений «учора» (у другій половині дня, що передує дню подання МД). Курс, який буде встановлений НБУ в день подання декларації, нас не цікавить, адже він буде актуальним лише для наступного дня.
Коли МД не подаємо, орієнтир — курс інвалюти, що діє о 0-й годині дня визначення податкових зобов’язань (знову ж таки курс, установлений «учора»).
Ці правила стосуються визначення податкових зобов’язань з ПДВ та акцизного податку при ввезенні товарів в Україну (пункти 190.1, 214.2, 218.2 і підпункт 191.1.3 ПКУ).
А ось на який курс орієнтуватися підприємцю у таких валютних операціях, як оплата закордонним постачальникам, отримання виручки від іноземних покупців, купівля-продаж інвалюти тощо, ми детально розібрали на с. 19 цього номера.
5. Реєстр одержувачів ПДВ-відшкодування. Вирішено щомісяця публікувати список платників ПДВ, які отримали бюджетне відшкодування, і суми відшкодування. Ця інформація повинна з’явитися на сайті Держказначейства.
6. ПДВ-база для товарів, що ввозяться в Україну. База обкладення ПДВ для товарів, що ввозяться на митну територію України, — виходячи з митної вартості товарів з урахуванням мита та акцизу (пункт 190.1 ПКУ). Це загальна норма для всіх імпортних товарів. При цьому у статті 191 ПКУ окремо прописано особливості визначення бази оподаткування товарів, що ввозяться у різний спосіб.
Щоб у імпортерів та працівників митниці не виникало розбіжностей, у ПКУ тепер чітко прописано, що базу обкладення ПДВ визначаємо виходячи із сумарної фактурної вартості товарів, що ввозяться, з урахуванням мита, яке підлягає сплаті, для товарів, що ввозяться, фізичними особами в ручній поклажі та/або в супроводжуваному багажі (крім підакцизних товарів та особистих речей):
— більше одного разу на добу (підпункт 191.2.1 ПКУ);
— сумарна фактурна вартість яких перевищує 1000 євро через «повітряні» пункти пропуску (підпункт 191.2.2 ПКУ);
— сумарна фактурна вартість яких перевищує 500 євро або сумарна вага яких перевищує 50 кг через інші (неповітряні) пункти пропуску (підпункти 191.2.3 і 191.2.4 ПКУ).
А ось при ввезенні товарів у міжнародних відправленнях і в експрес-відправленнях, у несупроводжуваному багажі до бази оподаткування включаються мито та акциз (непідакцизні товари та особисті речі з цієї норми зникли (підпункт 191.1.1 ПКУ)).
7. Акцизні ставки. Підвищення акцизних ставок, яке запровадив Закон № 1166, законодавці вирішили прискорити: збільшені ставки акцизу на спирт та алкоголь, які планувалося ввести з 01.09.2014 р., запрацюють уже з 01.07.2014 р. Це черговий крок для швидкого поповнення держбюджету.
Хороша новина: подвійного збільшення ставки акцизу на нові дизельні транспортні засоби за кодом 8703 33 19 00 УКТ ЗЕД усе ж таки не буде.
Також виправлена технічна помилка: Закон № 1166 скасував тимчасовий пільговий порядок справляння акцизу з сигарет із фільтром і без фільтру, прописаний у пункті 6 підрозділу 5 розділу ХХ ПКУ. Однак виключили лише пільгові ставки для 2014 року, а ставки для 2015 року залишилися. Закон, що коментується, виключив і пільгові ставки для 2015 року.
