Выбираем верный курс (как пересчитать в гривны валютные операции предпринимателя)
С 04.04.2014 г. официальный курс НБУ начали определять по-новому: теперь он обновляется не в полночь (как раньше), а во второй половине текущего дня (см. с. 3 этого номера).
В результате мы получили два курса: утром действует один курс (установленный еще вчера), а после обеда — другой (установленный сегодня). Какой из этих курсов выбрать предпринимателю при проведении валютных расчетов? Какой из них верный?
С этим сейчас и разберемся.
Людмила БАЛА,
консультант газеты «Собственное Дело»
Импорт: таможенные платежи, НДС и акциз
С 19.04.2014 г. в НКУ внесены изменения, касающиеся валютного курса:
«Статья 391. Особенности применения валютных курсов при начислении таможенных платежей
391.1. Для целей определения налоговых обязательств по уплате таможенных платежей применяется официальный курс валюты Украины к иностранной валюте, установленный Национальным банком Украины, действующий на 0 часов дня подачи таможенной декларации, а в случае, если таможенная декларация не подается, — дня определения налоговых обязательств.»
Итак, если предприниматель ввозит товары из-за границы, то:
— таможенная стоимость товара рассчитывается в гривнах по курсу, действующему на 0 часов дня, в течение которого подается ГТД. А мы знаем, что в 0 часов действует вчерашний курс. Как видим, время подачи ГТД роли не играет (подается ли она утром или после обеда);
— таможенные платежи рассчитываются исходя из того же курса (в принципе, их определяют таможенники);
— входящий НДС рассчитывается исходя из таможенной стоимость товара. Проще говоря, налоговое обязательство по НДС вычисляется с использованием вчерашнего курса (см. рис. 1) — пункт 190.1 НКУ;
— акциз рассчитывается по тому же курсу (пункт 14.2 НКУ).
Рис. 1. При импорте применяется курс, действующий на 0 часов
Другие валютные операции
С таможенными формальностями разобрались. Но есть еще масса других валютных операций: оплата зарубежным поставщикам, получение выручки от иностранных покупателей, купля-продажа инвалюты и др.
Возникает вопрос: какой курс использовать в этих случаях для пересчета валюты в гривны?
Удобнее всего было бы пользоваться курсом, о котором идет речь в статье 391 НКУ, т. е. «утренним» курсом (курсом, действующим на 0 часов текущего дня). Но тут не все так гладко (см. таблицу).
По какому курсу пересчитывать оплату за импортный товар
| Аргументы «против» курса на 0 часов | Аргументы «за» курс на 0 часов |
| Статья 391 НКУ касается только таможенных платежей, НДС и акциза. И все. Остальные валютные операции она не регулирует | В отношении предпринимателей НКУ не содержит больше никаких прямых норм, которыми можно было бы руководствоваться при осуществлении валютных операций. |
| В «ЗІР» Миндоходов (раздел 104.04) размещена консультация налоговиков о том, что валютные доходы и расходы пересчитываются в гривны по курсу НБУ, действующему на дату фактического получения доходов (расходов). Но в течение дня курс меняется: до обеда действует «утренний» курс, а после обеда — «вечерний». А раз так, то доходы и расходы определяются по тому курсу, который «активен» в момент зачисления/перечисления инвалюты, а это может быть как «утренний» курс, так и «вечерний» (обычно курс, действующий на момент прихода/ухода валюты, указывается в выписке банка) | Консультацию из «ЗІР» Миндоходов, возможно, еще не успели обновить. Самое «свежее» мнение Министерства по этому вопросу можно узнать из письма от 10.04.2014 г. № 8414/7/99-99-19-03-01-17. В нем налоговики рекомендуют в течение всех суток применять курс, установленный на 0 часов (т. е. «утренний» курс). Причем применять его следует «для целей определения налоговых обязательств по налогам и сборам (в том числе таможенным платежам)». Похоже, что данный курс налоговики согласны применять не только при расчете таможенной пошлины, входного НДС и акциза, но и для всех других операций. Однако прямого указания на это в упомянутом письме нет |
Итак, ситуация на данный момент неопределенная. Что же делать?
На наш взгляд, предприниматели могут использовать курс, действующий на 0 часов. Так проще, и при этом не нарушается принцип последовательности.
Но тем, кто хочет подстраховаться, можно посоветовать сделать запрос в местный орган Миндоходов для получения письменной или электронной консультации по данному вопросу. Это позволит избежать возможных проблем, если впоследствии придут к выводу, что правильнее все-таки применять текущий курс, определенный согласно постановлению № 180 (либо «утренний», либо «вечерний» — в зависимости от времени осуществления валютной операции).
При наличии у предпринимателя индивидуального разъяснения, в котором налоговики разрешат ему ко всем валютным операциям применять курс на 0 часов («утренний»), никакая ответственность ему грозить не будет (статья 53 НКУ):
«53.1. Не может быть привлечен к ответственности плательщик налогов, который действовал в соответствии с налоговой консультацией, предоставленной ему в письменной или электронной форме, а также обобщающей налоговой консультацией, в частности, на основании того, что в будущем такая налоговая консультация или обобщающая налоговая консультация была изменена либо отменена.»
Запрос можно отправить по электронной почте на адрес Миндоходов (idd@minrd.gov.ua) или его территориального органа. Образец запроса приводим в конце публикации (см. рис. 2 на с. 23).
Сам же текст запроса может быть таким:
Користуючись правами, наданими мені згідно з положеннями глави 3 розділу 2 Податкового кодексу України (далі — ПКУ), прошу надати мені податкову консультацію щодо таких питань:
1) за яким курсом фізична особа — підприємець повинна розраховувати суму доходів (витрат), одержаних (понесених) нею в іноземній валюті, починаючи з 04.04.2014 р.?
2) за яким курсом фізична особа — підприємець повинна розраховувати курсові різниці, що виникають у зв’язку з купівлею та продажем іноземної валюти, починаючи з 04.04.2014 р.?
Наразі в статті 391 ПКУ міститься таке: «Для цілей визначення податкових зобов’язань зі сплати митних
платежів застосовується офіційний курс валюти України до іноземної валюти, встановлений Національним банком України, що діє на 0 годин дня подання митної декларації».
Крім того, в листі Міндоходів від 10.04.2014 р. № 8414/7/99-99-19-03-01-17 йдеться про те, що «для целей определения налоговых обязательств по налогам и сборам (в том числе таможенным платежам) в течение всех суток применяется официальный курс гривны к иностранным валютам и курсу банковских металлов, установленный НБУ, который действует на 0 часов соответствующих суток».
Чи правильно я розумію, що всі операції в іноземній валюті підприємець повинен перераховувати в гривні за офіційним курсом валюти України до іноземної валюти, який встановлено Національним банком України на 0 годин відповідної доби?
В целом с проблемой разобрались, а теперь дадим конкретные рекомендации для некоторых валютных операций.
Импорт: оплата товара зарубежному поставщику
Расходы на покупку товара отражаются в Книге УДР в момент уплаты денежных средств*. Как мы уже выяснили, их гривневый эквивалент лучше определять по курсу НБУ, действующему на 0 часов того дня, в который произошло списание валюты со счета предпринимателя (для перечисления ее зарубежному поставщику).
* В идеале расходы должны попасть в Книгу УДР в момент получения дохода от продажи импортных товаров. Но на практике их отражают, в основном, в момент оплаты приобретенных товаров.
Разумеется, тема расходов интересует лишь общесистемщиков. Единоналожников же она не волнует, поскольку они записывают в Книгу УД только свой доход.
Экспорт: получение выручки в валюте
Выручка записывается в Книгу УД (УДР) в момент получения денежных средств предпринимателем. При этом сначала она попадает на распределительный счет банка, а затем уже — на текущий счет предпринимателя. По какому же курсу пересчитывать ее в гривны?
Раньше, когда обязательной продажи валюты не было, налоговики и предприниматели склонялись к тому, чтобы отражать доход по курсу, действующему на дату зачисления средств именно на текущий счет. Однако сейчас валюта, попадая на распределительный счет, делится:
— часть ее (50 %) обязательно продается и уже в гривнах зачисляется на текущий счет (постановление № 457);
— оставшаяся часть (еще 50 %) зачисляется на текущий валютный счет предпринимателя.
Поэтому сейчас доход все-таки лучше записывать в Книгу УД (УДР) на дату его зачисления на распределительный счет. При этом в гривны он пересчитывается по курсу НБУ, действующему на 0 часов того дня, в который выручка пришла на распределительный счет.
Купля-продажа валюты
При продаже валюты возникает разница между курсами. Так, валюта поступает предпринимателю по курсу НБУ, а продается на Межбанковском валютном рынке по установившемуся там курсу (курс МВРУ). Курс МВРУ зачастую выше курса НБУ, поэтому при продаже валюты образуется положительная разница между курсами. Налоговики рекомендуют ее включать в доход (консультация в «ЗІР» Миндоходов, раздел 104.04).
Такой доход записывается в Книгу УДР в день зачисления на текущий счет гривен от продажи инвалюты. Рассчитывается он так:
Положительная курсовая разница (доход) = (Курс МВРУ - Курс НБУ) х В,
где Курс МВРУ — это курс МВРУ на дату продажи инвалюты;
Курс НБУ — это курс НБУ на 0 часов того дня, когда инвалюта была получена:
а) на распределительный счет, если это продажа валютной выручки;
б) на текущий счет, если это продажа ранее купленной валюты;
В — сумма проданной инвалюты.
Отрицательная разница между курсами возникает при покупке валюты на МВРУ. Такую разницу можно включать в расходы предпринимателя (пункт 177.4 и подпункт «в» подпункта 138.1.1 НКУ). Определяется она так:
Отрицательная курсовая разница (расход) = (Курс НБУ - Курс МВРУ) х В,
где Курс МВРУ — это курс МВРУ на дату покупки инвалюты;
Курс НБУ — это курс НБУ на 0 часов того дня, когда инвалюта была получена на валютный счет предпринимателя;
В — сумма купленной инвалюты.
Курсовые разницы
Осталось разобраться только с курсовыми разницами. Они возникают при переоценке валютных счетов и задолженности в валюте, так как курс НБУ постоянно колеблется. Однако предприниматели не обязаны рассчитывать эти суммы и отражать их в учете, так как для этого необходимо вести бухучет. А физлица-предприниматели бухучет не ведут.
Подробнее о валютной выручке в учете предпринимателя мы писали в «СД», 2013, № 18, с. 19.
Выводы
На сегодняшний день предприниматели могут в течение суток применять к валютным операциям курс НБУ, действующий на 0 часов соответствующих суток. Этот подход поддерживает и Миндоходов.
Впрочем, есть и некоторые разногласия в данном вопросе. Поэтому, чтобы обезопасить себя от возможных штрафов (в будущем), рекомендуем отправить в налоговую запрос и заручиться индивидуальной налоговой консультацией на этот счет.
Документы консультации
НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
Постановление № 180 — постановление Правления НБУ «О внесении изменений в Положение об установлении официального курса гривны к иностранным валютам и курса банковских металлов» от 31.03.2014 г. № 180.
Постановление № 457 — постановление Правления НБУ «Об установлении размера обязательной продажи поступлений в иностранной валюте» от 15.11.2013 г. № 457.
Форма
подання запиту на отримання публічної інформації,
що знаходиться у володінні органів доходів і зборів України
Рис. 2. Образец запроса в налоговую
